謝俊波

摘要：針對(duì)各地區(qū)住房公積金管理部門在對(duì)住房公積金抵債資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理和管理時(shí)缺乏明確的政策依據(jù)，實(shí)務(wù)操作中面臨各類困難的實(shí)際，本文詳述了目前住房公積金抵債資產(chǎn)核算和管理面臨的問(wèn)題和困難，簡(jiǎn)要介紹了企業(yè)對(duì)于抵債資產(chǎn)核算管理的相關(guān)政策，并參考借鑒企業(yè)做法提出了進(jìn)一步規(guī)范和完善住房公積金抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理相關(guān)政策的思考和建議。

關(guān)鍵詞：規(guī)范；住房公積金；抵債資產(chǎn)；賬務(wù)處理和管理

一、住房公積金抵債資產(chǎn)的概念和產(chǎn)生

住房公積金抵債資產(chǎn)是住房公積金借款人不能償還到期貸款時(shí)，住房公積金管理部門依法取得的用于抵頂借款人貸款本息的非貨幣性資產(chǎn)。其資產(chǎn)形態(tài)通常為房產(chǎn)、車輛、等有形資產(chǎn)。住房公積金管理部門需將取得的抵債資產(chǎn)依法進(jìn)行拍賣變現(xiàn)，以彌補(bǔ)因借款人無(wú)力償還住房公積金貸款而產(chǎn)生的損失。

二、住房公積金抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理存在的主要問(wèn)題

實(shí)務(wù)中住房公積金管理部門在取得住房公積金抵債資產(chǎn)后，受抵債資產(chǎn)市場(chǎng)需求不旺等因素影響不能立刻完成處置變現(xiàn)，不得不持有一段時(shí)間，但現(xiàn)行的住房公積金管理政策對(duì)于住房公積金管理部門持有抵債資產(chǎn)期間的賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理問(wèn)題尚未進(jìn)行明確規(guī)定，從而對(duì)住房公積金管理部門實(shí)務(wù)操作造成困惑。一是住房公積金抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素屬性不明確，住房公積金抵債資產(chǎn)雖名為“資產(chǎn)”，但不符合《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》中關(guān)于資產(chǎn)的定義，不能按照資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)核算。二是現(xiàn)行政策對(duì)于抵債資產(chǎn)取得和持有期間的賬務(wù)處理未予明確規(guī)定，造成住房公積金管理部門在取得和持有抵債資產(chǎn)要進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)無(wú)據(jù)可依。三是住房公積金管理政策文件中對(duì)于住房公積金抵債資產(chǎn)的規(guī)范管理和保值增值缺乏硬性規(guī)定，各地住房公積金管理部門普遍未能根據(jù)實(shí)際情況制定和執(zhí)行完善的抵債資產(chǎn)持有管理制度，不利于抵債資產(chǎn)的安全和保值增值。[1]

三、企業(yè)對(duì)抵債資產(chǎn)的管理和賬務(wù)處理方式

相對(duì)于住房公積金管理部門對(duì)抵債資產(chǎn)管理和賬務(wù)處理缺乏清晰明確政策規(guī)定的情況，企業(yè)在取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)側(cè)》的規(guī)定，將抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素屬性劃歸為資產(chǎn)，并遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和資產(chǎn)的后續(xù)管理。這對(duì)于補(bǔ)充和完善住房公積金抵債資產(chǎn)管理和賬務(wù)處理的政策規(guī)范具有一定的借鑒意義。

（一）企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)--債務(wù)重組》具體規(guī)定，企業(yè)取得非現(xiàn)金資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)重組債務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）企業(yè)對(duì)持有抵債資產(chǎn)的管理和賬務(wù)處理

企業(yè)在取得抵債資產(chǎn)后即作為自有資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的管理，并根據(jù)資產(chǎn)的類型，依據(jù)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，須按月對(duì)其計(jì)提折舊，若取得的是無(wú)形資產(chǎn)且使用年限能夠可靠估計(jì)，則按月對(duì)其進(jìn)行攤銷，若取得的是存貨，則企業(yè)至少應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）企業(yè)對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)的賬務(wù)處理

當(dāng)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，與企業(yè)持有的通過(guò)其他方式取得的資產(chǎn)進(jìn)行相同的賬務(wù)處理。在抵債資產(chǎn)實(shí)際處置中，需要區(qū)分抵債資產(chǎn)的性質(zhì)，按照該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)進(jìn)行賬務(wù)處理，并進(jìn)行相關(guān)的損益核算。[2]

四、完善住房公積金抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理制度的思考和建議

針對(duì)現(xiàn)行的住房公積金管理政策文件對(duì)抵債資產(chǎn)的管理和賬務(wù)處理等問(wèn)題還有待完善的實(shí)際，建議相關(guān)部門借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善住房公積金抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理等政策法規(guī)，從而更好地指導(dǎo)和約束各地住房公積金管理部門對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范管理。具體而言主要有以下四項(xiàng)建議：

（一）明確住房公積金抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素屬性

參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)于資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，住房公積金抵債資產(chǎn)符合資產(chǎn)的三項(xiàng)特征，即抵債資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，抵債資產(chǎn)為會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，抵債資產(chǎn)由會(huì)計(jì)主體過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。因而抵債資產(chǎn)從會(huì)計(jì)要素屬性上，應(yīng)劃分為資產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)要素屬性明確的基礎(chǔ)上，開(kāi)展賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理工作。

（二）進(jìn)一步補(bǔ)充和完善抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理政策規(guī)定

借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他行業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)住房公積金抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理予以進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善?？蓪ｉT增設(shè)資產(chǎn)類科目“抵債資產(chǎn)”，用于核算抵債資產(chǎn)的增減，并根據(jù)實(shí)際需要，在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)抵債損益、評(píng)估費(fèi)支出和維護(hù)管理支出等二級(jí)科目，進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.取得抵債資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理

在取得抵債資產(chǎn)時(shí)按其評(píng)估價(jià)值入賬，借記“抵債資產(chǎn)”，并將逾期貸款賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值之間的差額，借記“其他應(yīng)收款——抵債損益”（當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值大于逾期貸款賬面價(jià)值時(shí)，記在貸方），對(duì)于發(fā)生的評(píng)估費(fèi)等必要支出也借記“其他應(yīng)收款——評(píng)估費(fèi)支出”科目。

2.持有抵債資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理

考慮到住房公積金管理部門取得抵債資產(chǎn)的目的并非長(zhǎng)期持有和使用，因而對(duì)抵債資產(chǎn)短期持有期間進(jìn)行折舊或攤銷的意義不大，但對(duì)于抵債資產(chǎn)持有期間為確保其保值增值而進(jìn)行的維護(hù)管理支出和短期出租實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。在發(fā)生抵債資產(chǎn)的后續(xù)維護(hù)管理費(fèi)用支出時(shí)，可將所發(fā)生的費(fèi)用支出記入“其他應(yīng)收款——維護(hù)管理支出”科目。在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行短期出租取得租賃收入時(shí)，可將所實(shí)現(xiàn)的收入貸記“其他應(yīng)收款——出租收入”科目。

3.抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理

抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)時(shí)，對(duì)于處置變現(xiàn)取得的價(jià)款，借記“住房公積金存款”，并將前期取得抵債資產(chǎn)時(shí)“抵債資產(chǎn)”和“其他應(yīng)收款”等科目的賬面余額進(jìn)行沖減，最終將處置變現(xiàn)產(chǎn)生的凈收益倒擠入“其他應(yīng)收款——處置損益”科目。若“其他應(yīng)收款——處置損益”最終在借方，表示抵債資產(chǎn)用于抵頂逾期貸款時(shí)產(chǎn)生損失，應(yīng)繼續(xù)向住房公積金借款人追償或按照規(guī)定程序作為壞賬進(jìn)行核銷；若“其他應(yīng)收款——處置損益”最終在貸方，則表示抵債資產(chǎn)用于抵頂逾期貸款時(shí)產(chǎn)生收益，應(yīng)將產(chǎn)生的收益返還給住房公積金借款人。

（三）進(jìn)一步嚴(yán)格貸款審批，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

抵債資產(chǎn)是由于住房公積金借款人在貸款到期后無(wú)法償還發(fā)生違約行為而形成的產(chǎn)物。因而，要降低抵債資產(chǎn)變現(xiàn)困難等風(fēng)險(xiǎn)，首先需要強(qiáng)化對(duì)于住房公積金貸款的審批和監(jiān)控，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。住房公積金管理部門須嚴(yán)格執(zhí)行貸款審批流程，加強(qiáng)與房產(chǎn)、銀行等部門信息共享，強(qiáng)化對(duì)借款申請(qǐng)人收入證明的審核，審慎評(píng)估借款申請(qǐng)人實(shí)際償債能力，不斷強(qiáng)化住房公積金貸款違約風(fēng)險(xiǎn)的控制，減少以物抵債情況的發(fā)生。[3]

（四）進(jìn)一步完善抵債資產(chǎn)的持有和處置管理政策

一是加強(qiáng)抵債資產(chǎn)的保管，明確管理責(zé)任，并在取得抵債資產(chǎn)后分類登記入賬，妥善保管。二是盡快對(duì)抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)，減少因?yàn)榈謧Y產(chǎn)折舊等因素而導(dǎo)致的抵債資產(chǎn)價(jià)值減損。三是嚴(yán)控并杜絕抵債資產(chǎn)持有和保管部門和人員擅自免費(fèi)使用抵債資產(chǎn)。四是處置抵債資產(chǎn)時(shí)應(yīng)做到依法依規(guī)、公開(kāi)透明，通過(guò)公開(kāi)拍賣等市場(chǎng)化方式實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬軍.改進(jìn)住房公積金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2008 （11）：51.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.

[3]于盛云.住房公積金管理中心處理抵債資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002 （6）：67-69.