（青島大學(xué) 山東青島 266061）

近年來，內(nèi)部控制體系在部分企業(yè)內(nèi)部仍未健全完善，公司高層對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠深入，未能全面意識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生的影響，治理層不僅未能起到對(duì)管理層的監(jiān)督制約作用，某些企業(yè)內(nèi)部管理層與治理層的身份重疊更為兩者“合謀”創(chuàng)造有利條件，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，嚴(yán)重危害企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)把握治理層在企業(yè)內(nèi)部控制制度中的地位與作用，明確與規(guī)范治理層的權(quán)力，維護(hù)自身經(jīng)營成果，實(shí)現(xiàn)持續(xù)高效的發(fā)展。

一、公司治理與內(nèi)部控制相關(guān)概述及相互關(guān)系

公司治理是通過一整套正式及非正式的制度來明確公司各個(gè)主體的權(quán)力與責(zé)任，通過外部和內(nèi)部的機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與各個(gè)利益相關(guān)者的利益關(guān)系，保證公司的決策有效，以此形成的維護(hù)企業(yè)各方面利益的制度框架。內(nèi)部治理與外部治理相互作用共同構(gòu)成現(xiàn)代公司治理的基本框架。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、執(zhí)行層等構(gòu)成公司內(nèi)部治理的基本框架，從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，本文主要探討企業(yè)內(nèi)部治理層與內(nèi)部控制制度關(guān)系。

內(nèi)部控制由內(nèi)部牽制發(fā)展而來，是由企業(yè)治理層、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息完整可靠、提高生產(chǎn)經(jīng)營效果與效率的一系列控制活動(dòng)。20世紀(jì)80年代，美國一系列的財(cái)務(wù)舞弊事件引發(fā)人們對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步思考，COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》指出，內(nèi)部控制框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素組成。

公司治理與內(nèi)部控制相互作用。內(nèi)部控制是公司治理框架組成部分，內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行，離不開健全有效的公司治理機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮其作用的前提與基礎(chǔ)。我國2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、法制意識(shí)等。進(jìn)一步來說，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)代表企業(yè)所有者對(duì)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)，對(duì)內(nèi)部控制制度建立健全以及運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，是內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效的重要一環(huán)。健全有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

二、案例介紹

（一）保千里公司簡(jiǎn)介

江蘇保千里視像科技集團(tuán)股份有限公司于2002年2月5日成立，2015年借殼*ST中達(dá)上市，汽車攝像頭是保千里起步壯大的核心產(chǎn)業(yè)，以視像技術(shù)為基礎(chǔ)，研發(fā)以高端圖像采集、分析、顯示、傳輸、處理技術(shù)為核心的智能硬件產(chǎn)品。上市之后保千里轉(zhuǎn)型做生態(tài)，投資并購多項(xiàng)新型產(chǎn)業(yè)，股價(jià)一度直逼400億元。

（二）保千里股價(jià)暴跌事件

表1 保千里股價(jià)暴跌事件經(jīng)過

如表1所示，早在進(jìn)行并購過程中，保千里電子向銀信評(píng)估提供了虛假協(xié)議，致使評(píng)估虛增較大，針對(duì)這一事項(xiàng)，證監(jiān)會(huì)于2017年8月對(duì)以時(shí)任保千里董事長(zhǎng)莊敏為首的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了處罰。股價(jià)暴跌、銀行抽貸、訴訟、違約等事件在后續(xù)幾月中相繼發(fā)生，保千里危機(jī)重重，而其原控股股東、董事長(zhǎng)莊敏早在2017年8月就辭去董事長(zhǎng)職務(wù)，上演“華麗轉(zhuǎn)身”。

（三）保千里內(nèi)部控制存在的缺陷

保千里于2017年12月26日披露的《關(guān)于董事會(huì)核查對(duì)外投資等事項(xiàng)結(jié)果暨重大風(fēng)險(xiǎn)提示的公告》指出，公司發(fā)現(xiàn)原控股股東及實(shí)際控制人莊敏利用其擔(dān)任公司董事長(zhǎng)的職務(wù)便利，主導(dǎo)進(jìn)行了公司的對(duì)外投資、大額預(yù)付賬款交易、違規(guī)擔(dān)保等事項(xiàng)，存在諸多疑點(diǎn)，莊敏存在涉嫌侵占上市公司利益的行為。保千里內(nèi)部控制存在重大缺陷，對(duì)此審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)意見。具體如表2所示。

表2 保千里內(nèi)部控制重大缺陷

三、保千里內(nèi)部控制失效分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不完善

公司治理要求股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與管理層權(quán)力相互制約，為公司治理服務(wù)，董事會(huì)是決策者，是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，就保千里而言，原董事長(zhǎng)莊敏主導(dǎo)多項(xiàng)對(duì)外投資，進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保，致使大額應(yīng)收賬款無法收回等表明董事長(zhǎng)的個(gè)人權(quán)力未得到有效限制，決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)未得到有效劃分。

（二）監(jiān)事會(huì)職能履行不到位

保千里發(fā)布的《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》明確表明監(jiān)事會(huì)職責(zé)包括審查公司經(jīng)營活動(dòng)，檢查公司重大投資決策以及執(zhí)行股東大會(huì)決議的情況，檢查公司董事、經(jīng)理等高級(jí)管理人員是否違反法律法規(guī)、公司規(guī)章制度以及股東會(huì)決議的行為等，但在保千里原董事長(zhǎng)莊敏多次主導(dǎo)對(duì)外投資未進(jìn)行相關(guān)的評(píng)估程序以及對(duì)外進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情況下，監(jiān)事會(huì)未能指正，職責(zé)履行不到位。

（三）審計(jì)委員會(huì)工作不到位

審計(jì)委員會(huì)有責(zé)任對(duì)內(nèi)控運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督以及在公司董事、高級(jí)職員或者雇員違反法律法規(guī)和公司規(guī)章制度時(shí)對(duì)上述人員進(jìn)行質(zhì)詢，保千里提供的保證擔(dān)保，均未按照公司相關(guān)規(guī)定履行董事會(huì)、股東大會(huì)的內(nèi)部決策程序，屬于保千里原董事長(zhǎng)莊敏違背公司內(nèi)部控制制度規(guī)定的個(gè)人違規(guī)行為，審計(jì)委員會(huì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)制止。

（四）激勵(lì)約束機(jī)制不完善

激勵(lì)約束機(jī)制對(duì)公司治理與內(nèi)部控制都不可或缺，保千里未能對(duì)董事會(huì)業(yè)績(jī)進(jìn)行持續(xù)的評(píng)估，缺乏對(duì)董事會(huì)所做決策的了解。

四、治理層角度風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)，維護(hù)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)營層之間相互制衡的關(guān)系，保證董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)與執(zhí)行層的獨(dú)立。董事會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)的最高決策，連接著企業(yè)所有者和管理者，對(duì)內(nèi)部控制有重要作用。

1.要明確董事會(huì)的職責(zé)，董事會(huì)不得越過經(jīng)理層直接進(jìn)行相關(guān)決策，其決策實(shí)施需要經(jīng)過經(jīng)理層的審批與認(rèn)可。

2.要將董事長(zhǎng)的權(quán)力限制在一定范圍內(nèi)，董事會(huì)需要實(shí)施集體領(lǐng)導(dǎo)，董事長(zhǎng)是會(huì)議召集者和日常零星事項(xiàng)的審批者，其個(gè)人決策權(quán)需要被限制在一定范圍內(nèi)，任何決策需要經(jīng)過董事會(huì)的商談決定，不得凌駕于董事會(huì)之上。

3.在董事會(huì)成員中增加獨(dú)立董事的數(shù)量，對(duì)董事會(huì)的決策提出意見和看法并對(duì)其決策進(jìn)行監(jiān)督，保護(hù)中小股東利益，維護(hù)企業(yè)良性發(fā)展。

（二）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督制約作用

《中華人民共和國公司法》第四章第四節(jié)第一百一十七條規(guī)定，股份有限公司設(shè)監(jiān)事會(huì)，其成員不得少于三人。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于三分之一，具體比例由公司章程規(guī)定。監(jiān)事會(huì)中的職工代表由公司職工通過職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。

監(jiān)事會(huì)是對(duì)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查的法定必設(shè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否完善以及有效運(yùn)行，其職責(zé)主要有監(jiān)督董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的履行情況，監(jiān)督管理層是否按有關(guān)要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)與運(yùn)行以及監(jiān)督是否存在董事會(huì)和管理層合謀凌駕于內(nèi)部控制之上以獲取利益的跡象等。

1.明確監(jiān)事會(huì)在治理層的地位與職責(zé)。要將監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)與管理層，同時(shí)也要將其獨(dú)立于具體的經(jīng)濟(jì)決策與企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)，單純作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制對(duì)各方進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

2.很多企業(yè)給予監(jiān)事會(huì)經(jīng)費(fèi)有限且沒有專門的辦事機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)成員工作能力受限，因此加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，應(yīng)保證其經(jīng)費(fèi)充足，與此同時(shí)監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具有良好的聲譽(yù)、專業(yè)勝任能力以及富有正義感，如此可維護(hù)內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)行。

3.監(jiān)事會(huì)需要區(qū)別自身與審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)部門，其監(jiān)督制約方向主要針對(duì)管理層，其主要職責(zé)是代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)管理者的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)則是代表廣大股東，其不僅對(duì)管理者行為進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還對(duì)董事會(huì)成員進(jìn)行監(jiān)督，且監(jiān)事會(huì)側(cè)重于對(duì)董事及管理人員的個(gè)人行為監(jiān)督，維護(hù)企業(yè)所有者的利益。

（三）建立健全激勵(lì)約束機(jī)制

董事會(huì)是企業(yè)重要的治理決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是否能有效發(fā)揮其職能作用關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行效果與長(zhǎng)期經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，需要對(duì)董事會(huì)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，建立健全的激勵(lì)約束機(jī)制。

1.前期股東大會(huì)需要就經(jīng)營計(jì)劃與董事會(huì)進(jìn)行溝通交流，確保雙方達(dá)成一致，同時(shí)需要對(duì)董事會(huì)及個(gè)體董事會(huì)成員獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)董事會(huì)議事規(guī)則是否符合內(nèi)部控制要求，確保董事會(huì)與管理層職能的獨(dú)立，個(gè)體董事會(huì)成員權(quán)力被限制在一定范圍內(nèi)。

2.中期對(duì)董事會(huì)行為及個(gè)體董事會(huì)成員行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，考核內(nèi)容包括董事會(huì)會(huì)議召開情況以及會(huì)議記錄是否完整，信息溝通交流是否及時(shí)，企業(yè)制定的戰(zhàn)略方針是否經(jīng)過集體討論審批通過后傳遞給管理層并實(shí)施。

3.后期根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行董事會(huì)的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，重點(diǎn)在對(duì)董事會(huì)工作的規(guī)范性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，考察董事會(huì)日常運(yùn)行是否符合法律法規(guī)以及公司規(guī)章制度的要求，強(qiáng)調(diào)在合規(guī)的情況下，董事會(huì)是否在公司治理和運(yùn)營中發(fā)揮應(yīng)有的作用。