摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際化資本市場(chǎng)快速發(fā)展的大背景下，跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易來(lái)往，需要逐步建立審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的趨同標(biāo)準(zhǔn)。本文結(jié)合我國(guó)當(dāng)前實(shí)際，通過(guò)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的概念界定，深入分析了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的影響因素，提出了中國(guó)進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展策略。

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；影響因素；策略分析

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和一體化的深入發(fā)展，各國(guó)經(jīng)濟(jì)融合的程度日益緊密，而審計(jì)規(guī)則的巨大差異大大提高了商業(yè)成本和財(cái)務(wù)誤差，嚴(yán)重影響了世界各國(guó)和地區(qū)商業(yè)活動(dòng)的高效有序開展。在經(jīng)濟(jì)商業(yè)和資本市場(chǎng)緊密融合的背景下，跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易來(lái)往都需要進(jìn)一步降低交易成本、提高審計(jì)效率，為各國(guó)經(jīng)濟(jì)商業(yè)活動(dòng)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和監(jiān)管保障，因此，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是世界經(jīng)濟(jì)和國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的必然選擇。2012年8月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）公布的《世界各國(guó)（地區(qū)）采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則情況的報(bào)告》指出，全世界已有126個(gè)國(guó)家或地區(qū)直接采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，或?qū)⑵渥鳛橹贫ū緡?guó)（地區(qū)）準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。作為當(dāng)今的世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易大國(guó)，中國(guó)不可避免地要走出一條適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同之路。

一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的定義

學(xué)者對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的定義有著不同的認(rèn)識(shí)和解釋，但主要可以分為三種：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，趨同就是標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，認(rèn)為在世界上不同的司法管轄地區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易應(yīng)當(dāng)采用一致的審計(jì)方法和規(guī)則。這種認(rèn)識(shí)從某種程度上強(qiáng)調(diào)了審計(jì)信息的相通性和可比性。由于審計(jì)信息是一種商業(yè)語(yǔ)言，一旦其缺少可比性，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也就失去其原有的價(jià)值。公司之間對(duì)財(cái)務(wù)信息的處理方式不一致，處理的結(jié)果也就千差萬(wàn)別，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化下要求的審計(jì)信息披露統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化。

第二種觀點(diǎn)指出，趨同是指收斂和縮小差距。審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，是指在特定時(shí)間內(nèi)各個(gè)國(guó)家的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從不同的逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄嗤氖諗窟^(guò)程。這就從某種意義上揭示了審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)。審計(jì)準(zhǔn)則作為一種公共物品，其選擇是一個(gè)政府決策的過(guò)程和各方博弈的折中產(chǎn)物，也意味著差異會(huì)緩慢縮小差距并逐步接近。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，趨同是需要多種維度的認(rèn)識(shí)和多種因素共同作用的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。首先，趨同是進(jìn)步、是方向。任何要在國(guó)際市場(chǎng)生存的組織都無(wú)法忽視國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)需要一致的這樣一種趨勢(shì)。這要求各國(guó)企業(yè)和組織在目標(biāo)一致的基礎(chǔ)上尋求規(guī)則的一致性。其次，趨同不等同于相同。由于各國(guó)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、市場(chǎng)發(fā)展水平、法制內(nèi)容、文化觀念和社會(huì)治理水平各不相同，特別是審計(jì)規(guī)制的成熟程度、審計(jì)人員的能力素質(zhì)方面也存在較大差異，忽視各國(guó)國(guó)情，忽視財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，是很難達(dá)到準(zhǔn)則趨同的。再次，趨同需要一個(gè)過(guò)程。國(guó)情的不同就決定了國(guó)家間的合作必須尊重自愿和平等的原則，這就需要各國(guó)在深入研究國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析本國(guó)審計(jì)規(guī)則制定過(guò)程中的問(wèn)題和差異，采取有效的改革措施不斷完善本國(guó)審計(jì)規(guī)則體系。同時(shí)，要尊重其他國(guó)家的審計(jì)法規(guī)制度，不能以所謂的國(guó)際準(zhǔn)則甚至本國(guó)的審計(jì)規(guī)則對(duì)其他國(guó)家實(shí)行長(zhǎng)臂管轄，干涉他國(guó)的主權(quán)。最后，趨同是一種互動(dòng)。趨同并不意味著單向運(yùn)動(dòng)。只有本著平等、公平和尊重的原則，加大審計(jì)規(guī)制過(guò)程中的互學(xué)、互鑒、互利，才能促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同更好的發(fā)展，否則，就會(huì)影響效率或效果。

綜上所述，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同就是指在經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展背景下，各國(guó)審計(jì)信息體系有了一個(gè)規(guī)范性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定是建立在融合不同國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，相互滲透并逐步趨同的一個(gè)過(guò)程，但整個(gè)過(guò)程不排除差異性的存在，必須以各國(guó)國(guó)情及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際特點(diǎn)為前提。

二、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的優(yōu)勢(shì)

（一）促進(jìn)引進(jìn)外資，充分利用國(guó)際資源

我國(guó)進(jìn)入世貿(mào)組織后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響日益廣泛，為提升我國(guó)國(guó)際地位，順應(yīng)時(shí)代潮流，審計(jì)領(lǐng)域必須重視審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化要求。外資企業(yè)走進(jìn)來(lái)，對(duì)外開放改革政策促使更多中國(guó)企業(yè)走出去，這都需要一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)。因此，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)，有利于引進(jìn)外資，加快國(guó)際資源流動(dòng)，促進(jìn)國(guó)際投資的發(fā)展和資本市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程。

（二）降低投資成本，減少投資風(fēng)險(xiǎn)

準(zhǔn)確披露財(cái)務(wù)信息對(duì)外國(guó)投資者來(lái)說(shuō)無(wú)疑是十分重要的。當(dāng)需要決策是否要對(duì)一家企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員最直接的方式是對(duì)這家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。而大多數(shù)的境外上市的企業(yè)都被要求必須以一致的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告以提供具有可比性的審計(jì)信息。當(dāng)海外投資企業(yè)的財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)與本國(guó)的規(guī)定差異很大時(shí)，不但會(huì)使財(cái)務(wù)人員的判斷準(zhǔn)確性受到影響，而且會(huì)無(wú)形中提高了企業(yè)的投資成本，增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加快走出去進(jìn)程，服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略

改革開放以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好，快速發(fā)展。越來(lái)越多的中國(guó)公司開始“走出去”，邁向更大的國(guó)際市場(chǎng)，并與更多的外國(guó)公司在國(guó)際貿(mào)易和海外并購(gòu)市場(chǎng)上開展合作與競(jìng)爭(zhēng)。而這些企業(yè)的參與方都要通過(guò)財(cái)務(wù)信息這個(gè)商業(yè)語(yǔ)言與外國(guó)企業(yè)開展交流，交換有效信息，得到更加市場(chǎng)化的優(yōu)越信息，以掌握國(guó)際市場(chǎng)交易的可靠性，提高商業(yè)運(yùn)作的準(zhǔn)確性，從而拓展我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易發(fā)展空間，增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同因素分析

（一）影響我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則趨同的積極因素

1.跨境流動(dòng)的國(guó)際資本，增加投資和融資

在世界經(jīng)濟(jì)中，跨國(guó)公司對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響日益廣泛，國(guó)際跨國(guó)資本流動(dòng)增加了對(duì)國(guó)際金融和財(cái)務(wù)信息的需求。健全的審計(jì)系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)制度規(guī)范顯得日漸重要。不同國(guó)家審計(jì)處理方式有所不同，對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的投資成本便會(huì)產(chǎn)生影響。審計(jì)信息的可比性，審計(jì)信息質(zhì)量水平的提高，對(duì)增強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、可靠性尤為關(guān)鍵。

2.完善的審計(jì)準(zhǔn)則體系，優(yōu)化審計(jì)運(yùn)行環(huán)境

審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同營(yíng)造了一種利于規(guī)范法律產(chǎn)生的大環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同，財(cái)政部會(huì)做出相關(guān)法律、法規(guī)的調(diào)整，完善我國(guó)審計(jì)體系。各種法律先后出臺(tái)，對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同做出了相應(yīng)保障，促進(jìn)已有的審計(jì)準(zhǔn)則做出改善。

3.適應(yīng)資本市場(chǎng)全球化

國(guó)際性籌資增加，全球性資本市場(chǎng)形成，為確保資本市場(chǎng)正常運(yùn)作，財(cái)務(wù)信息披露必須遵循一定的原則，保證各國(guó)間財(cái)務(wù)報(bào)告不存在巨大差異。同時(shí)，全球化的資本市場(chǎng)也對(duì)各國(guó)監(jiān)管部門提出一定的挑戰(zhàn)，市場(chǎng)必須在有條不紊的運(yùn)作環(huán)境下才能保障投資者的利益。

（二）影響我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則趨同的消極因素

1.在審計(jì)準(zhǔn)則制定中的國(guó)際影響力不足，實(shí)力背景不堅(jiān)固

當(dāng)今的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定者多為西方國(guó)家成員，特別是美國(guó)的權(quán)利和影響最大。我國(guó)雖經(jīng)濟(jì)實(shí)力在飛速發(fā)展中，但經(jīng)濟(jì)環(huán)境、背景都與西方國(guó)家差異較大。在國(guó)際準(zhǔn)則制定過(guò)程中應(yīng)逐漸加大我國(guó)的影響力，提升我國(guó)話語(yǔ)權(quán)和受重視程度，從而保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益不受威脅。

2.文化的障礙和趨同意識(shí)的不同

審計(jì)準(zhǔn)則的制定是受文化影響的，文化差異在一定程度上會(huì)影響審計(jì)體系的形成。同時(shí)，文化底蘊(yùn)也會(huì)對(duì)管理當(dāng)局、審計(jì)工作人員等相關(guān)者的趨同意識(shí)產(chǎn)生或多或少的影響。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)審計(jì)工作人員應(yīng)逐步提高自身素質(zhì)，進(jìn)行相關(guān)審計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)教育，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則趨同的有效合理實(shí)施，保證我國(guó)利益的同時(shí)，提升我國(guó)參加國(guó)際審計(jì)事務(wù)的能力。

四、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略分析

目前，中國(guó)正處于全面建成小康社會(huì)和全面深化改革的攻堅(jiān)時(shí)期，我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域的改革也必須適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展變革的趨勢(shì)，深入研究制定我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略，既堅(jiān)持規(guī)則的原則性，又增強(qiáng)改革的主動(dòng)性和政策的靈活性，努力走出一條既符合我國(guó)國(guó)情，又順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化趨勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之路。

（一）采用“趨同”模式

中國(guó)是一個(gè)新興的發(fā)展中大國(guó)，我國(guó)獨(dú)特的發(fā)展模式與西方經(jīng)濟(jì)有很大不同，“趨同”模式有助于及時(shí)有效解決中國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題、有助于企業(yè)貫徹實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題的不同，決定了我國(guó)趨同道路不能一味地照搬西方審計(jì)準(zhǔn)則，“直接采用”會(huì)造成很多審計(jì)問(wèn)題無(wú)章可循，缺少適用于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題所需的審計(jì)制度規(guī)范。與此同時(shí)，國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系仍是由概念框架產(chǎn)生的，這與中國(guó)實(shí)行的審計(jì)規(guī)范體系截然不同。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則趨同道路應(yīng)在主張順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的大前提下，以本國(guó)國(guó)情為立足點(diǎn)，求同存異建設(shè)一套既能保證中國(guó)對(duì)外實(shí)力穩(wěn)步提升，又可以融入國(guó)際資本市場(chǎng)的特色的審計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）權(quán)衡經(jīng)濟(jì)后果

審計(jì)準(zhǔn)則作為一種公共物品具有其特殊性，必然會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。在與各個(gè)國(guó)家相互博弈的過(guò)程中，審計(jì)準(zhǔn)則是一把雙刃劍。大家都會(huì)為了維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益而做出最大努力，不是一味向標(biāo)準(zhǔn)靠攏，而是一個(gè)不斷協(xié)調(diào)調(diào)整的一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。趨同當(dāng)然會(huì)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)利益，但同時(shí)國(guó)際趨同的整個(gè)過(guò)程都是漫長(zhǎng)而復(fù)雜的，需要整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化背景與之相適應(yīng)，看不到的成本仍然很多，企業(yè)要實(shí)施，也會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。

（三）提升我國(guó)話語(yǔ)權(quán)

中國(guó)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提高，在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中，要努力提高我國(guó)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)，使準(zhǔn)則能夠照顧到我國(guó)的實(shí)際利益，以便于我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷發(fā)展。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)也應(yīng)遵循國(guó)際市場(chǎng)規(guī)則，盡量縮減差距，向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，提升我國(guó)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中相關(guān)領(lǐng)域的影響力，維護(hù)我國(guó)國(guó)家和企業(yè)的利益。

（四）借鑒有益經(jīng)驗(yàn)

作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的審計(jì)體系改革經(jīng)歷的時(shí)間不久，有很多國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)可以給我們提供啟示，從而避免走彎路。為此，我國(guó)在改革開放的過(guò)程中應(yīng)循序漸進(jìn)，增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性，多吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)，最終制定適于我國(guó)發(fā)展要求的審計(jì)準(zhǔn)則，確立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境背景的審計(jì)制度，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系日益完善，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)實(shí)現(xiàn)更大發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

唐明（1981- ），男，陜西旬邑人，西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生，研究方向：公共經(jīng)濟(jì)學(xué)。