劉麗瓏 施金平

（廈門理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，福建 廈門 361024）

一、引言

富蘭克林曾說：“在這個(gè)世界上，只有兩件事是逃不掉的，死亡和稅收?！倍愂帐且粋€(gè)國(guó)家的統(tǒng)治階級(jí)為滿足統(tǒng)治階級(jí)本身的日常行政開支、財(cái)富積累及國(guó)民對(duì)社會(huì)公共產(chǎn)品及服務(wù)的需要，憑借其手中的武力，按照其所頒布或者主導(dǎo)頒布的法律、法規(guī)所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，直接參與國(guó)民的收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉闷湄?cái)政收入的一種特定分配方式，是國(guó)家憑借武力，實(shí)現(xiàn)其財(cái)富控制和積累和納稅人進(jìn)行不對(duì)等的利益交換。在人類剛有國(guó)家的時(shí)候，國(guó)家收稅或者說統(tǒng)治階級(jí)占有財(cái)富的方式就是使用武力赤裸裸的掠奪，后來這種掠奪變得更加的制度化和常規(guī)化，我們稱之為“征稅”；稅收是一種再分配關(guān)系，具有無償性和強(qiáng)制性，國(guó)家除了補(bǔ)償提供公共產(chǎn)品的成本之外，還會(huì)收取額外的稅收或者其他收入來源供統(tǒng)治階級(jí)來積累財(cái)富，為統(tǒng)治階級(jí)富貴豪華的生活提供經(jīng)濟(jì)來源。

稅收收入是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的最主要來源，但是過于繁重的稅負(fù)會(huì)把一個(gè)國(guó)家的資本、技術(shù)和人才趕出國(guó)門，會(huì)導(dǎo)致政府機(jī)構(gòu)過于龐大而且沒有效率，導(dǎo)致社會(huì)不公，更會(huì)導(dǎo)致人民的福利降低，產(chǎn)生一系列的社會(huì)問題，嚴(yán)重影響一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定；在任何一個(gè)國(guó)家資本和人才都是經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的源動(dòng)力，沒有這些東西，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)陷入停滯，甚至倒退，技術(shù)也很難得到創(chuàng)新，政府收入自然就降低了，更會(huì)導(dǎo)致失業(yè)率的升高，大量窮人找不到工作，最終降低整個(gè)國(guó)家人民的平均收入水平，降低國(guó)家在世界經(jīng)濟(jì)體中的地位和競(jìng)爭(zhēng)能力，損失的是全國(guó)人民的福利，降低了政府的公信度，這是中國(guó)目前應(yīng)該避免的地方。

二、中國(guó)目前稅負(fù)情況

納稅，對(duì)于世界上大多數(shù)國(guó)家的納稅人來說只是必不可少的義務(wù)，很少會(huì)與痛苦扯上太大關(guān)系，然而在中國(guó)卻不是同樣一回事。根據(jù)2011年9月美國(guó)《福布斯》雜志推出的稅收痛苦榜單顯示，中國(guó)大陸人民的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”排列全世界第二位，這個(gè)也是繼2009年中國(guó)大陸首次登陸該雜志“稅負(fù)痛苦指數(shù)”排名第二位后，再一次位列第二名。根據(jù)美國(guó)雜志《福布斯》發(fā)布的2009年“稅負(fù)痛苦指數(shù)”排行顯示，中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)值為159，在其公布的65個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排列第二位，此排行榜一度吸引了國(guó)內(nèi)媒體的關(guān)注；其實(shí)在古代中國(guó)就有苛政猛于虎之說，說明從古自今，苛捐雜稅一直是中國(guó)老百姓頭等痛苦的事情。

(一）中國(guó)現(xiàn)行的稅種

中國(guó)的稅種類別繁多，在目前中國(guó)稅收種類按征稅對(duì)象分為6大類24個(gè)稅種，（1）銷售商品和勞務(wù)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅；（2）所得稅類。包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。（3）財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅；（4）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和環(huán)境保護(hù)稅；（5）特殊目的的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、船舶噸稅和煙葉稅。（6）個(gè)人勞務(wù)稅，企業(yè)及個(gè)人的五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金和住房公積金；這些還不包括各種行政事業(yè)單位名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目，比如過路費(fèi)、過橋費(fèi)、燃油費(fèi)、擇校費(fèi)、贊助費(fèi)；各種名目的證照費(fèi)用比如探礦證、采礦證等；還有各種的審批驗(yàn)收費(fèi)用如消防驗(yàn)收、安全生產(chǎn)驗(yàn)收等非稅收入。中國(guó)采用分稅制；關(guān)稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅屬于中央稅收；增值稅和所得稅是中央和地方共享稅，分成比例是增值稅中央和地方按五五分成，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中央和地方按六四分成。其他稅種屬于地方稅收，如資源稅、土地增值稅等，各種名目的行政事業(yè)性收費(fèi)也屬于地方稅收性質(zhì)。

（二）中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)情況

中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)情況見表1：

表1 中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)情況表

2016年我國(guó)稅收收入為130,354億元，比上年增長(zhǎng)17.86%；其中國(guó)內(nèi)增值稅收入40,712億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入10,217億元，企業(yè)所得稅收入28,850億元，個(gè)人所得稅收入10,089億元，進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅12,781億元；2016年我國(guó)五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金總收入為53,564億元，比上年增長(zhǎng)14.1%；2016年總的稅收入為196,704億元，總稅收收入占GDP的26.45%。

2017年度我國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)：其中貨物勞務(wù)稅收入（包括增值稅、消費(fèi)稅）68,702億元，占總稅收比例為32.6%；個(gè)人所得稅收入11,966億元，占總稅收比例為5.7%；企業(yè)所得稅32,111億元，占總稅收比例為15.2%；社保費(fèi)用收入66,400億元，占總稅收比例為31.5%；房地產(chǎn)5稅（包括耕地占用稅、契稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）收入16,437億元，占總稅收比例為7.8%，其他稅收收入（包括關(guān)稅、車輛購置稅、車船使用稅、船舶噸稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、印花稅、和煙葉稅等）15,114億元，占總稅收比例為7.2%，宏觀稅負(fù)率，即總稅收收入占GDP的比例為25.49%，而政府公布的數(shù)據(jù)一般都是說稅收收入占GDP的18%左右，因?yàn)檎焉鐣?huì)保險(xiǎn)基金收入沒有計(jì)入稅收收入，而其他國(guó)家都是計(jì)入稅收收入。具體世界上主要國(guó)家宏觀稅負(fù)比較情況見表二。

表2 宏觀稅負(fù)比較表

從表2我們可以看出，中國(guó)的宏觀稅負(fù)在不發(fā)達(dá)國(guó)家中是最高的，即使是在高福利國(guó)家也是屬于中等偏上水平，這樣也說明了目前中國(guó)的稅負(fù)率比世界上同等的國(guó)家繁重很多。

三、中國(guó)稅制改革的必要性

現(xiàn)代社會(huì)離不開稅收，但是國(guó)家征稅多少以及如何征稅爭(zhēng)議很大。國(guó)家收的稅多了，則老百姓所能留下來的可支配收入就減少了；反之，老百姓的可支配收入就多了；減稅可以讓稅負(fù)更輕，讓經(jīng)濟(jì)更良性的發(fā)展。

（一）大國(guó)輕稅是必然選擇

中國(guó)稅收制度的現(xiàn)代化建設(shè)和稅收政策的優(yōu)化亟待確立“大國(guó)輕稅”的理念。實(shí)際上，現(xiàn)代國(guó)家都有內(nèi)在的財(cái)政支出擴(kuò)張傾向、統(tǒng)治階級(jí)也會(huì)有財(cái)富累積的巨大欲望，如果不能有效控制財(cái)政支出，抑制統(tǒng)治階級(jí)的財(cái)富欲望，減少國(guó)家腐敗；那么再多的稅收也是不夠用的，更不用說進(jìn)一步減稅。減稅是以短期的稅收制度合理化及短期的稅收收入減少來換取更快、更健康的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，讓經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來中長(zhǎng)期更多的、良性的稅收收入。按照“輕稅”理念建立的稅收制度，符合公共服務(wù)型政府建設(shè)要求，才可以得到廣大人民群眾的真正擁護(hù)。

現(xiàn)代社會(huì)是開放的社會(huì)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)交往的增多，意味著“輕稅”不能只是根據(jù)本國(guó)國(guó)情作出判斷，而需要和國(guó)際社會(huì)作橫向比較。隨著全球化時(shí)代到來，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度前所未有。一方面，世界主要國(guó)家在商討稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的共同應(yīng)對(duì)之策，另一方面，各國(guó)又在稅制選擇上角力，一個(gè)國(guó)家的減稅，就可能是那只帶來蝴蝶效應(yīng)的蝴蝶在舞動(dòng)翅膀。美國(guó)作為世界第一大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，提出了大幅度的減稅，其減稅的影響超過了其他所有國(guó)家；全球很多國(guó)家的政府肯定會(huì)減稅，不減稅的話，對(duì)其的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)非常不利，其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格越來越高，競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)越來越弱。在這種條件下，中國(guó)必須采取積極的應(yīng)對(duì)之策。

（二）稅收成本過高也呼喚稅制改革

“輕稅”一來要降低公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本，第二要減少統(tǒng)治階級(jí)明里或者暗里對(duì)平民百姓財(cái)富掠奪從而達(dá)到他們的巨大財(cái)富積累，第三要減少政府的腐敗和不作為，減少對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)，建立簡(jiǎn)約、高效型政府機(jī)構(gòu)。有效提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，其中的重要指標(biāo)之一就是提供同樣數(shù)量同等品質(zhì)的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)所耗費(fèi)的成本；成本越低，即所耗費(fèi)的稅收數(shù)量越少，那么這樣的稅負(fù)相對(duì)而言就是輕稅負(fù)?！拜p稅”在這里的要求是政府部門的有效運(yùn)作、抑制欲望及減少腐敗。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收成本隨之增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅管理的制度設(shè)計(jì)上，主觀上都是想把納稅人的稅收一分不少的全部征收上來，而沒有考慮其征稅的成本，更甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于監(jiān)控納稅人，避免稅收流失，其顯失公平的制定了許多嚴(yán)密甚至苛刻的征管制度，完全沒有考慮納稅人應(yīng)有的權(quán)利。根據(jù)相關(guān)研究資料顯示，目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本一般在1%-2%，比如意大利稅收成本為0.5%，美國(guó)稅收成本為0.6%，日本稅收成本為0.8%；比較高的稅收成本的國(guó)家比如加拿大為1.6%，法國(guó)的稅收成本為1.9%。我國(guó)行政機(jī)關(guān)長(zhǎng)期只對(duì)政績(jī)?cè)谝鈱?duì)表面工程在意，對(duì)成本和效率問題缺少關(guān)注，因此稅務(wù)部門一直沒有進(jìn)行專門稅收成本的計(jì)算，根據(jù)各種研究資料，我國(guó)各地區(qū)稅收成本有的說是5%-6%，有的說是7%-8%，個(gè)案調(diào)查有的說已經(jīng)達(dá)到10%-20%的，差距極其懸殊。

四、中國(guó)稅制改革的初步構(gòu)想

近些年來，我國(guó)社會(huì)面臨日益嚴(yán)重的信任危機(jī)，各種騙局橫行，人與人之間沒有基本的信任感；目前中國(guó)最大的交易成本是人與人之間的信任成本。較高的社會(huì)信任程度可以減少社會(huì)交往與經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性，從而降低交易成本，并提高社會(huì)的運(yùn)行效率，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和提升人民幸福感。當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)及民眾個(gè)人的稅負(fù)仍然較為繁重，其生存發(fā)展環(huán)境依然嚴(yán)峻，現(xiàn)代稅收體制改革，任重而道遠(yuǎn)。目前我國(guó)實(shí)際開征的是有24個(gè)稅種，稅種繁雜，歸類也不是很清楚，大多數(shù)稅收都是堵漏洞形式的稅收，稅收要素疊加重復(fù)，存在明顯的交叉重復(fù)及多環(huán)節(jié)征稅的問題，稅收政策又極其復(fù)雜，納稅人根本無法完全了解稅收政策，很好應(yīng)用稅收政策，給納稅人平添了許多不必要的負(fù)擔(dān)。其實(shí)整理歸納這24個(gè)稅種，不外乎對(duì)社會(huì)商品的流轉(zhuǎn)或者是對(duì)財(cái)富的占有征稅，但是現(xiàn)行稅收制度過于復(fù)雜，伴隨“以票控稅”的落后監(jiān)管制度，造成了社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)；即便如此，中國(guó)的稅收征收管理的效果還是不理想，沒有實(shí)現(xiàn)有效的征管，存在巨大的稅收流失、稅收成本過高及權(quán)力尋租等腐敗現(xiàn)象。

（一）稅制簡(jiǎn)并的思路

整理我國(guó)目前的稅制，現(xiàn)行的24個(gè)稅種不外乎是對(duì)社會(huì)商品或者財(cái)富的流轉(zhuǎn)、占有和特定經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行征稅，而且主要稅收貢獻(xiàn)主要來源于增值稅30%左右，社保費(fèi)用30%，個(gè)人所得稅6%，企業(yè)所得稅16%；這四大名目稅收占了全部稅收的80%。那么我們第一步就可以先取消所有的行政及事業(yè)性收費(fèi)，同事也就撤銷或者簡(jiǎn)并這些收費(fèi)的機(jī)關(guān)單位，大大減少政府的冗員，降低政府的財(cái)政支出，提高政府的效率；第二步一些小的稅種就可以慢慢取消掉，比如，城市建設(shè)維護(hù)稅、土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅，契稅、車輛購置稅，車船稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅這15個(gè)小稅種就可以逐步取消，這樣就只剩下增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及五險(xiǎn)一金了；那么第三個(gè)步驟就可以把五險(xiǎn)一金和個(gè)人所得稅進(jìn)行合并，變成社會(huì)保障稅，消費(fèi)稅也可以進(jìn)一步進(jìn)行取消，這樣就只剩下關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保障稅；這種設(shè)計(jì)，既可簡(jiǎn)化稅制方便征稅，降低征收成本，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又可利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息手段保證確實(shí)能征到稅。這樣，將24個(gè)稅種繁復(fù)的稅稅種簡(jiǎn)并成4個(gè)稅種，大大地減少了稅制的復(fù)雜程度，消除了上述24個(gè)稅種并存帶來的一系列弊病。24個(gè)稅種簡(jiǎn)并剩下4個(gè)稅種，首先要考慮的問題是稅收收入及其他財(cái)政如何滿足國(guó)家的全部財(cái)政需要和統(tǒng)治階級(jí)財(cái)富積累的需求。2017年我國(guó)各項(xiàng)稅收合計(jì)21.08萬億元。簡(jiǎn)化稅制，縮小政府行政規(guī)模、提高政府行政效率、減少政府支出，減少稅收成本、減少腐敗；簡(jiǎn)化后的稅收收入是否能滿足政府的需求，這就要估算稅基總量，設(shè)計(jì)適當(dāng)稅率，從而估算出稅收總量，加上其他的政府收入來源數(shù)量，得出政府收入總數(shù)，然后與政府需求總量進(jìn)行對(duì)比，確保政府的總收入能滿足政府總支出的基本需求。

其實(shí)減并稅種，那些被取消稅種的稅源，并不會(huì)完全消失，他們中的一大部分會(huì)以增值稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保障稅的形式存在，在稅收收入中體現(xiàn)出來，上繳給國(guó)家。你少交各種名目的稅費(fèi)后，那么你企業(yè)的毛利率肯定就上升了，毛利率一上升那么政府的增值稅收入就增加了；同時(shí)你企業(yè)的稅前利潤(rùn)也就上升了，那么你企業(yè)的所得稅收入也上升了；你的企業(yè)凈利潤(rùn)上升了，那么你的個(gè)人社會(huì)保障稅收入也就上升了。所以這些被取消稅種的稅源并不會(huì)全部消失沒有掉，其中有一大部分轉(zhuǎn)化為其他稅收形式上交給國(guó)家。

（二）減并后的稅率設(shè)計(jì)

減并后的稅率設(shè)計(jì)，增值稅稅率先按兩檔稅率來設(shè)計(jì)，一檔一般納稅人按10%的稅率進(jìn)行征稅，一檔小規(guī)模納稅人按3%的 稅率，原來稅率是6%的納稅人，通通歸到3%稅率那一檔，所有的稅收優(yōu)惠政策都取消掉。企業(yè)所得稅按單一稅率15%來設(shè)計(jì)，所有的稅收優(yōu)惠政策、地區(qū)差異全部取消掉；社會(huì)保障稅也按單一稅率來進(jìn)行設(shè)計(jì)，抵扣基數(shù)提高為1萬元，超過1萬元也按單一稅率15%來設(shè)計(jì)，其他的個(gè)人收入也全部按15%的稅率來執(zhí)行，抵扣限額也可以嘗試按1萬元來執(zhí)行，取消加征減征規(guī)定，取消所有的稅收優(yōu)惠政策，取消資本利得稅，關(guān)稅按實(shí)際的政治和經(jīng)濟(jì)的需求來進(jìn)行設(shè)計(jì)，但是要本著簡(jiǎn)單高效的原則。這樣一來，只剩下4個(gè)稅種，稅率也幾乎都是單一稅率；中國(guó)的稅制就變成了簡(jiǎn)練與有效，這樣就根本不會(huì)存在部門重復(fù)建設(shè)、存在什么國(guó)稅與地稅之分了，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)模可以極大的降低，相應(yīng)的稅收成本就會(huì)大幅度降低。國(guó)家財(cái)政支出也會(huì)有大規(guī)模的減少。簡(jiǎn)并稅制的同時(shí)那些千千萬萬種的行政事業(yè)性收費(fèi)都要統(tǒng)統(tǒng)取消；簡(jiǎn)并稅制后，當(dāng)基本稅收能力基本滿足當(dāng)前財(cái)政支出需求時(shí)，就要把增值稅的稅率變成單一3%的稅率；之后如果財(cái)政支出得到進(jìn)一步保障之后，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅也就可以取消了，只保留企業(yè)所得稅和社會(huì)保障稅，最終實(shí)現(xiàn)減并稅制與真正意義上的單一稅制。