盧曉英

【摘 要】前幾年，我國推行的“營改增”稅制改革將會展業(yè)納入試點范圍內(nèi)，這對會展企業(yè)財務(wù)管理工作提出了更高的要求。本文分析了“營改增”對會展業(yè)的影響，并有針對性地提出了會展業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的措施，以供相關(guān)人員參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；會展業(yè)；稅負；財務(wù)管理

近些年來，我國會展行業(yè)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分。目前情況下，會展業(yè)以“文化創(chuàng)意服務(wù)”類別成為“營改增”的試點行業(yè)。其中，規(guī)模較大的會展企業(yè)在“營改增”影響下，出現(xiàn)抵扣不足、稅負增加的問題，同時會展企業(yè)的財務(wù)管理工作變得更加復(fù)雜，難度更大。分析和研究“營改增”對會展業(yè)的影響，對會展業(yè)的發(fā)展有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”對會展業(yè)的影響

1.會計核算方面

在我國實施“營改增”改革前，稅務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)會計工作相對較為簡單，企業(yè)收入屬于不含稅收入，確認過程較為簡便，企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅主要通過“營業(yè)稅金及附加”科目進行反映的。

而國家實施“營改增”之后，收入確認方面相對較為復(fù)雜，要先將含稅收入轉(zhuǎn)換成不含稅的收入，收入額=含稅收入額/（1+增值稅稅率）。增值稅屬于一種價外稅，要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”處理，下面設(shè)置有“進項稅額”與“銷項稅額”等相關(guān)明細項目，銷項稅額減去進項稅額就是企業(yè)需要繳納的增值稅金額，這在一定程度上加大了會計核算工作的難度。

除此之外，進項稅額在很大程度上影響到企業(yè)成本支出的處理。例如，假定某業(yè)務(wù)運輸費用是5萬元，在實行“營改增”正常之前，必須全部歸于成本支出，但實行“營改增”之后，如果支付了5萬元且使用了增值稅專用發(fā)票，那么歸于成本支出的金額為：5/（1+10%）=4.5455萬元，而其余的0.4545萬元以進項稅額的形式來處理。會展企業(yè)應(yīng)當注意的是，一些運輸公司為了保證自身的經(jīng)濟利益，很可能會將增值稅轉(zhuǎn)移到合作方頭上，如果其在開具增值稅專用發(fā)票過程中注明運輸費用5萬元、增值稅0.45萬元，這種情況下會展企業(yè)就增加了0.45萬元支出，所以會展企業(yè)一定要高度重視這類現(xiàn)象。

2.“營改增”對會展業(yè)稅負的影響

在“營改增”全面實施中增加了會展業(yè)，在影響會展業(yè)會計核算的同時，還在很大程度上影響到會展業(yè)的稅負方面。國家實施“營改增”之前，基于會展業(yè)墊付問題較為嚴重，并且行業(yè)屬于輕資產(chǎn)性質(zhì)，我國相關(guān)稅法中就規(guī)定對會展業(yè)征收相應(yīng)的營業(yè)稅，并采取5.6%稅率的差額征稅，會展業(yè)可用所有收入減去實際代付的會場相關(guān)費用支出、參展展品相關(guān)費用以及食宿差旅費等各種費用的余額為基礎(chǔ)，來計算和征收營業(yè)稅。

但在“營改增”實施之后，會展業(yè)需要繳納增值稅，年銷售額500萬元（含）為納稅人分類管理的界線。年銷售額超過500萬元的會展企業(yè)以一般納稅人的身份來申報納稅，適用銷項稅額減去進項稅額的一般計稅方法，稅率為6%，對取得增值稅專用發(fā)票所包含的進項稅額可予以扣除。而年銷售額低于500萬元的會展企業(yè)則以小規(guī)模納稅人的身份進行申報納稅，采取簡單計稅的方式，稅率為3%，不實行稅額抵扣。

“營改增”對會展業(yè)的稅負方面影響很大。從小微型會展企業(yè)角度來看，“營改增”是一大利好，能夠在一定程度上減輕小微會展企業(yè)的稅負壓力，對其發(fā)展有很大的促進作用。但從大型會展企業(yè)立場來看，“營改增”的實施導(dǎo)致其稅負不降反增，并且增額還比較大，這會對大型會展企業(yè)的積極性造成一定打擊。運營成本的增加，對于大型會展企業(yè)進一步發(fā)展有一定阻礙作用。

具體來講，“營改增”前，小微型企業(yè)需繳營業(yè)稅稅率是5%，而現(xiàn)在需繳增值稅稅率為3%，同時由于采用簡單計稅方式，單單就名義稅率來看，稅率就相對下降了四成左右。但站在大型會展企業(yè)的角度來看，“營改增”實施之后，按照銷項稅額減去進項稅額的余額繳納增值稅，稅率為6%，就名義稅率來看，其增值稅稅率相對上升了兩成左右，同時由于大型會展企業(yè)是輕資產(chǎn)性質(zhì)行業(yè)，人力成本及場館租賃費用等在總成本中占據(jù)了很大比例。當前情況下，場館租賃和勞務(wù)報酬，不能獲得增值稅專用發(fā)票，這就在很大程度上減少了大型會展企業(yè)的進項稅額抵扣額度，使企業(yè)應(yīng)繳稅款相對增加了不少，進而增加了大型會展企業(yè)的運營成本，間接降低了其市場競爭力。

3.財務(wù)管理方面

（1）對財務(wù)管理工作流程產(chǎn)生一定影響。國家實行“營改增”后，會展業(yè)會獲得相應(yīng)的增值稅扣稅憑證，而現(xiàn)行稅法對其認證抵扣期限進行了規(guī)定。對于財務(wù)管理部門來說，必須按照規(guī)定時間依法獲取增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定期限內(nèi)通過認證系統(tǒng)進行認證，只有通過認證后才可進行抵扣，超過規(guī)定期限則失去抵扣效用。將認證環(huán)節(jié)添加在管理流程中，對財務(wù)管理有了更加嚴格的要求。

（2）對發(fā)票管理的影響。國家實施“營改增”之后，詳細規(guī)定了增值稅發(fā)票的開具和使用方式。認定為一般納稅人的會展企業(yè)，能夠開具普通和專用兩種類型的增值稅發(fā)票。從單張發(fā)票的最高開票額度來看，可劃分成百萬元、十萬元以及萬元等版式，增值稅發(fā)票必須要經(jīng)由國稅局的審批才能投入使用。規(guī)定中還要求一般納稅人企業(yè)不得為小規(guī)模納稅人以及消費者個人開具增值稅專用發(fā)票等。所以，會展企業(yè)財務(wù)部門必須嚴格管理發(fā)票開具事宜，必須嚴格確認下游合作商的納稅人級別屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，并要將相關(guān)證明文件留存下來以備查驗。會展企業(yè)財務(wù)部門的增值稅稅控開票系統(tǒng)與稅務(wù)局實時保持網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，必須保證該系統(tǒng)的安全、順利運行。

（3）實施“營改增”后，稅收征管部門由地稅局變?yōu)閲惥?，在增值稅發(fā)票管理方面更為嚴格。會展業(yè)的參展廠商和參會單位比較多，對于增值稅發(fā)票的需求量比較大，并且發(fā)票面額不等。而稅務(wù)部門對月領(lǐng)購票數(shù)和最高限額有嚴格限制，這就難以充分滿足展會發(fā)票需求。常常會出現(xiàn)采用高額版面發(fā)票開多份小額會務(wù)費發(fā)票，以及采用多張低額版面發(fā)票開大額展位費發(fā)票的情況等。同時，增值稅納稅申報流程也更加繁瑣和嚴格，需要每個月通過稅控系統(tǒng)報稅，將其輸入計算機后當做稅額計算的基本依據(jù)。報稅后，還需對比增值稅認證信息，認證成功了才可以進行下月發(fā)票的開具工作。這些情況都反映出“營改增”實施后增加了會展業(yè)稅務(wù)辦理的難度，并且稅務(wù)管理成本也相應(yīng)增加不少。

二、會展業(yè)應(yīng)對“營改增”影響的措施

1.充分了解和掌握“營改增”相關(guān)規(guī)定

“營改增”對會展企業(yè)所有員工都會產(chǎn)生一定影響，所以必須從源頭著手。一是要求所有人員要從思想意識上重點關(guān)注。二是要對會展企業(yè)全體員工進行合理培訓(xùn)，促使他們充分了解和掌握“營改增”政策中的各項具體規(guī)定。有效優(yōu)化合同簽訂、發(fā)票應(yīng)用、會計核算、稅控系統(tǒng)應(yīng)用等方面的流程，然后簡化辦理流程，不斷健全各種手續(xù)，以有效防控涉稅風(fēng)險。三是大力推動財務(wù)會計隊伍建設(shè)，不斷提升財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，加大財務(wù)部門內(nèi)部人員之間以及財務(wù)部門與其他部門之間的協(xié)調(diào)配合工作，共同提升會展企業(yè)的財務(wù)管理水平。

2.熟練操作稅控系統(tǒng)，加大發(fā)票管理力度

會展企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定購置稅控設(shè)備及軟件，企業(yè)財務(wù)人員必須有效掌握相應(yīng)操作流程規(guī)范。首先，會展企業(yè)財務(wù)人員要對一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的區(qū)別有充分了解，根據(jù)自身條件申請相應(yīng)的納稅人身份，并第一時間領(lǐng)購和開具增值稅專用發(fā)票。其次，會展企業(yè)財務(wù)管理人員要及時獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票和抵扣聯(lián)，并于規(guī)定時間內(nèi)認證發(fā)票。最后，財務(wù)人員應(yīng)熟練掌握發(fā)票應(yīng)用相關(guān)操作流程，并有效保管增值稅專用發(fā)票等。

3.合理統(tǒng)籌規(guī)劃納稅相關(guān)事宜

會展企業(yè)從事的業(yè)務(wù)活動涉及到多種服務(wù)項目，例如會務(wù)服務(wù)、會展安全及保障工作、廣告、運輸和租賃等方面，所以最好與實力較強的企業(yè)進行合作，事先充分溝通，以便于取得增值稅專用發(fā)票，從而增加進項稅額抵扣，降低稅負水平。同時，會展企業(yè)財務(wù)人員還應(yīng)注意一定要將價款與增值稅區(qū)分開來單獨注明，如果不能獲取增值稅專用發(fā)票，應(yīng)盡可能取得普通發(fā)票，從而為費用列支提供合理依據(jù)。

會展企業(yè)財務(wù)人員要做好本企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃相關(guān)工作，有效實現(xiàn)合理避稅。同時企業(yè)財務(wù)人員要以全局性眼光，從整體角度將企業(yè)具體稅負降下來，以最大程度地提高納稅籌劃收益。以展館租賃為例，按稅法規(guī)定不能采取抵扣方式，而會展企業(yè)可利用同他方合作的方式將租賃形式轉(zhuǎn)變成自用，從而能達到規(guī)避12%的房產(chǎn)稅稅率的效果。

三、結(jié)語

總之，“營改增”對于小微會展企業(yè)的發(fā)展有很大促進作用，而對于規(guī)模較大的會展企業(yè)的發(fā)展就產(chǎn)生了一定的限制作用。所以，會展業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)充分了解“營改增”對會展業(yè)的影響，并積極學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)文件精神，熟練掌握稅控系統(tǒng)操作流程，加大發(fā)票管理力度，同時統(tǒng)籌規(guī)劃納稅相關(guān)事宜，采取合法避稅措施，從而提高會展企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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