儲(chǔ)迎賓

【摘 要】近年來，越來越多的企業(yè)開始采用全面預(yù)算管理來控制企業(yè)成本、提升業(yè)績(jī)和管理水平，但在實(shí)際使用過程中卻因各種問題導(dǎo)致預(yù)期作用未能實(shí)現(xiàn)。本文分析了全面預(yù)算管理實(shí)踐中主要問題，并提出了相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；問題；對(duì)策

伴隨工業(yè)4.0、互聯(lián)網(wǎng)+、人工智能等科技重大進(jìn)步，及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深化，“三去一降一補(bǔ)”成為眾多企業(yè)的重要努力方向。全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理控制手段也越來越多的被一些中大型企業(yè)所使用，但實(shí)際操作中常出現(xiàn)較多問題，導(dǎo)致未達(dá)到降成本的作用。

一、全面預(yù)算管理內(nèi)涵

預(yù)算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和規(guī)劃，科學(xué)合理配置各種資源，并在執(zhí)行過程中監(jiān)督分析，對(duì)結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的改善和調(diào)整，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。而全面預(yù)算管理，是強(qiáng)調(diào)“全員參與”、“業(yè)務(wù)范圍全部覆蓋”、“管理流程全程跟蹤”三個(gè)全面的綜合預(yù)算管理系統(tǒng)。

二、預(yù)算管理的作用

1.規(guī)劃與計(jì)劃作用

通過預(yù)算編制可以讓企業(yè)戰(zhàn)略分解到戰(zhàn)略規(guī)劃，然后到預(yù)算目標(biāo)，最后層層細(xì)分落地到具體的時(shí)間和責(zé)任人，從而確保戰(zhàn)略目標(biāo)與細(xì)化預(yù)算的統(tǒng)一，并通過日常的經(jīng)營決策與預(yù)算的統(tǒng)一，保證企業(yè)日常決策與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

2.溝通協(xié)調(diào)作用

通過預(yù)算編制過程的溝通與協(xié)調(diào)，可以讓部門間互現(xiàn)了解各自的需求和其他部門對(duì)本部門的影響，以及各部門間需要配合的重點(diǎn)，增加上下層之間的溝通和理解，從而提高企業(yè)內(nèi)部合作的默契度和工作效率。

3.控制監(jiān)督作用

通過預(yù)算執(zhí)行過程中的動(dòng)態(tài)控制能及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，并通過預(yù)算分析找到經(jīng)營問題或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)糾正偏差或調(diào)整預(yù)算和經(jīng)營策略，最終提高完成目標(biāo)的可能性。此外，在預(yù)算執(zhí)行中的及時(shí)分析也可以使企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)會(huì)；最后還可以通過實(shí)施全面預(yù)算管理提升企業(yè)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中的主要問題

1.企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的基礎(chǔ)性問題

基礎(chǔ)性問題是指全面預(yù)算管理基礎(chǔ)層面出現(xiàn)的問題，包括主觀認(rèn)識(shí)問題和客觀環(huán)境問題。

（1）主觀對(duì)預(yù)算管理重視程度不夠

部分企業(yè)管理層并不真正理解全面預(yù)算管理，錯(cuò)誤認(rèn)為預(yù)算管理就是編制預(yù)算，從而缺少預(yù)算的事中分析、控制、調(diào)整和事后考核與評(píng)價(jià)等流程。

（2）客觀應(yīng)用環(huán)境不完善

很多企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系不健全，沒有獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)，而是將預(yù)算編制全部交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織，但由于財(cái)務(wù)部門組織協(xié)調(diào)權(quán)威性不足、專業(yè)能力不能勝任等原因?qū)е骂A(yù)算編制質(zhì)量不高。同時(shí)，缺少配套的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程的分析、控制、調(diào)整等關(guān)鍵程序無章可循，也無部門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全程跟蹤管理，信息系統(tǒng)在預(yù)算管理中也并未發(fā)揮作用，最終導(dǎo)致預(yù)算管理未能發(fā)揮應(yīng)有效果。

2.企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的實(shí)施性問題

實(shí)施性問題是指全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中的問題，包括預(yù)算編制、執(zhí)行中的分析和控制、考核與評(píng)價(jià)等過程出現(xiàn)的問題。

（1）缺少專業(yè)的預(yù)算管理部門及科學(xué)的預(yù)算編制方法

在很多企業(yè)里，編制預(yù)算由財(cái)務(wù)部門組織，生產(chǎn)與銷售個(gè)別部門進(jìn)行協(xié)助，既沒有專業(yè)的預(yù)算管理部門專門負(fù)責(zé)，又沒有做到預(yù)算編制的全員參與。在編制過程中部門間缺少溝通，銷售部門預(yù)算銷量未考慮生產(chǎn)部門的產(chǎn)能上限，生產(chǎn)部門預(yù)算生產(chǎn)成本不與采購部門和人力部門溝通原料價(jià)格波動(dòng)及人工、社保成本的上漲幅度等，從而導(dǎo)致預(yù)算編制的數(shù)據(jù)缺少合理性和準(zhǔn)確性，使得后期的預(yù)算控制與考核的發(fā)生偏差。

有的企業(yè)管理層習(xí)慣采用由上到下的權(quán)威式預(yù)算編制方式，該方式不能發(fā)揮中基層的主觀能動(dòng)性，常導(dǎo)致下級(jí)部門在年底集中支出的現(xiàn)象；另外，企業(yè)過于依賴采用定期預(yù)算法、固定預(yù)算法和增量預(yù)算法編制預(yù)算，降低了預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性。

（2）執(zhí)行階段缺少分析、監(jiān)督控制

企業(yè)普遍存在重編制輕管理的問題。常常在預(yù)算編制階段花費(fèi)大量人力，編制后并未有效執(zhí)行；有的企業(yè)雖然會(huì)在后期進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，但缺少預(yù)算執(zhí)行階段的預(yù)算分析、預(yù)算控制；過度強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性，當(dāng)遇到內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)候也不進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致事中的控制失去應(yīng)有標(biāo)準(zhǔn)，后期的考核評(píng)價(jià)因不考慮例外性原則而失去了恰當(dāng)?shù)目杀刃耘c合理性。缺少執(zhí)行階段管理難免會(huì)導(dǎo)致期末實(shí)際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)大相徑庭，既不利于預(yù)算目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算工作失去信任。

（3）考核評(píng)價(jià)不合理

企業(yè)僅在期末進(jìn)行考核總結(jié)，起不到事中分析、糾正偏差的作用，反而會(huì)引起被考核人抵觸預(yù)算管理的情緒，挫傷員工工作積極性，并引起互相間的不信任，達(dá)不到提升管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

四、改進(jìn)建議和對(duì)策

1.企業(yè)管理層應(yīng)深入認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理

應(yīng)通過老師授課或單獨(dú)交流等方式讓企業(yè)高層了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和管理作用，以此引起企業(yè)高層對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的重視。同時(shí)提高企業(yè)中基層管理者對(duì)預(yù)算管理的重視程度，采用加強(qiáng)宣貫和培訓(xùn)的方式來提高中基層員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知，同時(shí)落實(shí)好預(yù)算的及時(shí)考核、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲，避免重編制輕考核或者讓考核流于形式的情形發(fā)生。

2.完善全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)完善的全面預(yù)算管理組織體系并明確股東大會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、企業(yè)經(jīng)理層、預(yù)算日常工作結(jié)構(gòu)等各自的職責(zé)和權(quán)利；完善全面預(yù)算管理制度體系，包括編制制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、執(zhí)行與控制制度、預(yù)算執(zhí)行預(yù)警制度、預(yù)算調(diào)整制度、預(yù)算分析和報(bào)告制度、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)制度，以及配套完善會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部審計(jì)制度等；發(fā)揮信息技術(shù)和系統(tǒng)的作用提高數(shù)據(jù)的共享、監(jiān)控、及時(shí)傳遞，提高預(yù)算管理的效率和規(guī)范性。

3.采用科學(xué)合理的編制方法

針對(duì)預(yù)算編制問題，企業(yè)應(yīng)：一是根據(jù)本企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃來合理確定預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略的統(tǒng)一，除了保證預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向性與系統(tǒng)性之外，還要在先進(jìn)性與可行性中間找到合適平衡點(diǎn)，并兼顧對(duì)企業(yè)資源和發(fā)展階段等內(nèi)外環(huán)境的適應(yīng)性。二是選擇合適的編制方式和編制流程，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的編制方法。三是強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的“全員”參與性，將每個(gè)預(yù)算指標(biāo)都細(xì)化落實(shí)，使每個(gè)指標(biāo)都有人負(fù)責(zé)；同時(shí)每個(gè)人都要有指標(biāo)，包括研發(fā)、倉儲(chǔ)、物流、行政、財(cái)務(wù)等非業(yè)務(wù)生產(chǎn)部門和員工。四是強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的業(yè)務(wù)范圍“全覆蓋”，除財(cái)務(wù)預(yù)算外還包括經(jīng)營和投融資等預(yù)算；除供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)外還包括研發(fā)倉儲(chǔ)物流等。五是規(guī)定調(diào)整制度，明確預(yù)算調(diào)整的范圍和流程。

4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段管理

堅(jiān)持預(yù)算管理的“全程跟蹤”，加強(qiáng)事中執(zhí)行管理，包括執(zhí)行中的預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等。

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的管理是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，也是確保企業(yè)管理PDCA式螺旋提升管理水平的基礎(chǔ)和前提。包括發(fā)現(xiàn)差異、找到原因、進(jìn)行控制和改進(jìn)等步驟。

（1）定期進(jìn)行預(yù)算事中分析

企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)和各預(yù)算執(zhí)行單位建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，通過定期召開預(yù)算分析會(huì)議、不定期調(diào)研、座談等方式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)和實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，找到差異及形成差異的原因，并編寫和上報(bào)分析報(bào)告。具體的分析方法有差異分析法、對(duì)比分析法、對(duì)標(biāo)分析法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法、排名分析法等，一般根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況綜合采用，但盡量多維度分析以保證分析結(jié)果的全面性。

（2）加強(qiáng)預(yù)算控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營管理需要，設(shè)計(jì)和選擇合適的控制組合方法，比如總體控制和重點(diǎn)單項(xiàng)控制相結(jié)合、絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)控制相結(jié)合、針對(duì)預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外采用不同審批控制、剛性和柔性結(jié)合控制等。根據(jù)預(yù)算分析中找到差異的具體原因及原因大小和重要程度剔除相應(yīng)的改進(jìn)控制措施。

并在控制過程中堅(jiān)持以下幾個(gè)主要原則：一是過程控制，要將預(yù)算層層分解到部門、小組、個(gè)人，年度預(yù)算分解到季度、月度，重要環(huán)節(jié)和指標(biāo)甚至分解到周和天甚至實(shí)時(shí)跟蹤，并健全預(yù)算控制制度，確保過程控制的制度化和有效性。二是突出管理重點(diǎn)即重要性原則，重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理、及時(shí)跟蹤，非重點(diǎn)項(xiàng)目簡(jiǎn)化管理，企業(yè)需要根據(jù)各自所處發(fā)展階段、行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)特色等不同情況選擇各自的控制重點(diǎn)。三是剛性控制和柔性控制結(jié)合，剛?cè)峤Y(jié)合原則跟重要性原則相關(guān)聯(lián)，比如針對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行剛性控制，針對(duì)非重點(diǎn)和日常項(xiàng)目可采用提醒、質(zhì)疑、警示等柔性方式提醒并督促查找原因進(jìn)行改進(jìn)即可；符合企業(yè)的成本效益原則，將資源和成本集中用來控制重點(diǎn)項(xiàng)目。四是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)合原則，避免財(cái)務(wù)活動(dòng)控制的片面性和滯后性。另外，建立預(yù)警機(jī)制能幫助企業(yè)更容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

（3）及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整

預(yù)算經(jīng)董事會(huì)審批及股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整，但遇到重大變化時(shí)，如國家政策法規(guī)等外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部發(fā)生合并分立或內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營方針活條件發(fā)生重大變化等，不僅需要調(diào)整，而且必須是及時(shí)、主動(dòng)的調(diào)整，并逐級(jí)上報(bào)審議批準(zhǔn)。避免預(yù)算不再適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況導(dǎo)致資源重大浪費(fèi)，以及后期錯(cuò)誤的考核評(píng)價(jià)。

5.加強(qiáng)考核和評(píng)價(jià)

（1）遵循考核的動(dòng)態(tài)性原則

考核需強(qiáng)調(diào)及時(shí)性，避免平時(shí)不考核，年終一次性考核。要根據(jù)企業(yè)預(yù)算相關(guān)考核制度和考核結(jié)果，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和最終結(jié)果及時(shí)進(jìn)行考核，考核指標(biāo)以量化的關(guān)鍵指標(biāo)，如銷售收入、單位產(chǎn)品成本等結(jié)合定性的輔助指標(biāo)，如客戶滿意度、創(chuàng)新能力、售后服務(wù)水平等，對(duì)各部門和員工進(jìn)行綜合考核。并根據(jù)考核和評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)考核制度及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，通過肯定先進(jìn)懲罰落后來達(dá)到提高員工成就感和工作積極性。

（2）考核堅(jiān)持公平公正公開原則

考核標(biāo)準(zhǔn)和考核結(jié)果要對(duì)被考核者公開，相同考核的對(duì)象要得到相同的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲；同時(shí)確保人人有目標(biāo)、人人有考核，避免業(yè)務(wù)人員有考核，職能部門沒考核。

（3）遵循可控性原則和例外原則

根據(jù)各部門和人員的責(zé)權(quán)利對(duì)等原理，被考核主體應(yīng)只對(duì)其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的事情負(fù)責(zé)和被考核，避免被考核人因不可控的因素沒完成預(yù)算而被處罰。當(dāng)然，為避免對(duì)不可控標(biāo)準(zhǔn)的界定不同而導(dǎo)致推諉的現(xiàn)象，以及濫用例外原則開脫責(zé)任，應(yīng)在事先對(duì)可控范圍和因素進(jìn)行明確，并對(duì)重大例外情況要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，以調(diào)整后的預(yù)算進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。最后，考核結(jié)果需要與被考核者進(jìn)行充分有效溝通并取得被考核人的簽字認(rèn)可。

（4）提升管理水平

預(yù)算考核評(píng)價(jià)后，應(yīng)針對(duì)執(zhí)行過程問題進(jìn)行總結(jié)，對(duì)考核評(píng)價(jià)過程的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算制度等合理性問題進(jìn)行修訂，以便今后更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

不能獨(dú)立的看待各期的預(yù)算和管理，而應(yīng)和企業(yè)內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等管理方法相結(jié)合，在各期之間進(jìn)行PDCA螺旋式循環(huán)提升。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是能把組織所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之內(nèi)的管理控制方法之一，但要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，需要企業(yè)管理層正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算，并建立預(yù)算管理需要的內(nèi)部環(huán)境的組織體系和管理體系，按照預(yù)算管理流程和相關(guān)原則、重點(diǎn)進(jìn)行事前編制，事中及時(shí)分析、控制及糾正偏差，事后及時(shí)考核評(píng)價(jià)，并在不同預(yù)算期間內(nèi)螺旋滾動(dòng)改進(jìn)，才能最終幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和管理水平的提升。

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