常華兵

審計(jì)是供給側(cè)改革中困境與問(wèn)題癥結(jié)的重要診斷手段。針對(duì)供給側(cè)改革的不同任務(wù)，靈活有效地運(yùn)用不同審計(jì)策略對(duì)于順利推進(jìn)供給側(cè)改革具有非常積極的意義。

一、去產(chǎn)能——績(jī)效審計(jì)

產(chǎn)需均衡是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件，超過(guò)需求的產(chǎn)能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)能邊際效益下降，經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量降低。作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)之首，去產(chǎn)能的目的是解決產(chǎn)品供過(guò)于求而引起產(chǎn)品惡性競(jìng)爭(zhēng)的不良局面，尋求對(duì)產(chǎn)成品及其生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行轉(zhuǎn)型和升級(jí)的改革舉措。在確定了去產(chǎn)能規(guī)模和實(shí)施計(jì)劃后，可考慮運(yùn)用績(jī)效審計(jì)來(lái)診斷下列事項(xiàng)：（1）去產(chǎn)能進(jìn)度完成情況。按照中央的改革安排，企業(yè)是去產(chǎn)能的責(zé)任主體，地方政府負(fù)總體責(zé)任，不能按期完成去產(chǎn)能任務(wù)的要按責(zé)任書約定進(jìn)行相關(guān)問(wèn)責(zé)。在審計(jì)中需重點(diǎn)關(guān)注“去少報(bào)多”的虛假去產(chǎn)能情況，也不允許將去產(chǎn)能的任務(wù)集中到任務(wù)期的最后時(shí)刻突擊進(jìn)行。（2）獎(jiǎng)補(bǔ)資金是否合規(guī)使用。對(duì)中央財(cái)政專門安排的工業(yè)結(jié)構(gòu)專項(xiàng)調(diào)整資金，去產(chǎn)能企業(yè)必須專款專用，制定資金使用規(guī)劃，盡量發(fā)揮出獎(jiǎng)補(bǔ)資金的杠桿作用。在審計(jì)中需重點(diǎn)跟蹤資金開(kāi)支使用范圍，以及信息向社會(huì)公開(kāi)情況，接受社會(huì)監(jiān)督。（3）惡意逃廢債的情節(jié)認(rèn)定。債務(wù)難以按期清償是企業(yè)去產(chǎn)能中不可避免會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)中需要對(duì)去產(chǎn)能企業(yè)的債務(wù)拒償進(jìn)行情節(jié)認(rèn)定，看是否屬于惡意逃廢債情況。若屬于惡意逃廢債，應(yīng)建議政府相關(guān)部門加大社會(huì)信用體系建設(shè)，建立不良信用“黑名單”，實(shí)施聯(lián)合懲戒；若不屬于惡意逃廢債，確系經(jīng)營(yíng)不善、效益不佳導(dǎo)致難以按期償還，可建議通過(guò)政府引導(dǎo)機(jī)制，對(duì)沒(méi)有存在價(jià)值的企業(yè)實(shí)施依法破產(chǎn)，能夠兼并重組的則通過(guò)多種措施實(shí)行兼并重組，屬于不良貸款符合核銷條件的，要按相關(guān)規(guī)定予以核銷。（4）產(chǎn)品價(jià)格回升后去產(chǎn)能決心是否放松。中央制定的去產(chǎn)能政策中規(guī)定，去產(chǎn)能是在尊重市場(chǎng)的前提下，按照市場(chǎng)規(guī)律來(lái)推進(jìn)實(shí)施。但這容易被誤讀為產(chǎn)品價(jià)格回升，去產(chǎn)能企業(yè)盈利好轉(zhuǎn)，就停止去產(chǎn)能或減緩去產(chǎn)能力度。從我國(guó)煤炭、鋼鐵、水泥、有色金屬、平板玻璃、電解鋁、造船等行業(yè)來(lái)看，產(chǎn)能過(guò)剩已是定局，即便某一段時(shí)期內(nèi)因產(chǎn)品價(jià)格回升帶來(lái)盈利好轉(zhuǎn)，也不能視為不再需要去產(chǎn)能。審計(jì)中必須嚴(yán)密關(guān)注這一現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)苗頭應(yīng)立即建議政府部門采取措施予以遏制。

二、去庫(kù)存——市場(chǎng)審計(jì)

庫(kù)存增加是企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的一個(gè)直接后果。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)上講，人類的消費(fèi)需求從來(lái)都沒(méi)有被完全滿足過(guò)。市場(chǎng)上的實(shí)際情況往往是，同質(zhì)化的普通產(chǎn)品太多，數(shù)量規(guī)模大大超過(guò)了有效需求，消費(fèi)者需要的高性能、個(gè)性化產(chǎn)品卻又很匱乏。其結(jié)果是，企業(yè)普通產(chǎn)品庫(kù)存嚴(yán)重，高性能、個(gè)性化產(chǎn)品卻又因研發(fā)經(jīng)費(fèi)不足、技術(shù)能力欠缺等原因無(wú)法提供。筆者認(rèn)為，去庫(kù)存的關(guān)鍵不在于“去”，而在于產(chǎn)品和消費(fèi)趨勢(shì)創(chuàng)新。另外必須承認(rèn)，面對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)行情和服務(wù)銷售時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)全面推行零庫(kù)存是不太現(xiàn)實(shí)的。適度庫(kù)存的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，如防止生產(chǎn)中斷、節(jié)省訂貨費(fèi)用、防止產(chǎn)品短缺、改善銷售質(zhì)量等。過(guò)量庫(kù)存的弊端主要是占用經(jīng)營(yíng)資金，產(chǎn)生一定的庫(kù)存機(jī)會(huì)成本，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題等。因此，針對(duì)不同行業(yè)和企業(yè)的庫(kù)存情況，必須有針對(duì)性地實(shí)施市場(chǎng)審計(jì)。具體審計(jì)措施與建議主要有：（1）進(jìn)行有效的市場(chǎng)調(diào)研。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，能夠讓產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)了解消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品或售后服務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和想法，可以為企業(yè)去庫(kù)存提供作為決策基礎(chǔ)的市場(chǎng)信息，彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部信息不足的缺陷；同時(shí)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及替代產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)變化。（2）進(jìn)行價(jià)格分析，降低產(chǎn)品銷售價(jià)格。根據(jù)馬歇爾的局部均衡分析理論，需求和價(jià)格在市場(chǎng)上是相互作用的，廠商出售的產(chǎn)品數(shù)量越大，價(jià)格就越低；購(gòu)買者需求的數(shù)量隨價(jià)格的下跌而增大，隨價(jià)格的上漲而減少。去庫(kù)存企業(yè)必須做出抉擇，一方面壓縮利潤(rùn)空間，降低銷售價(jià)格以降低庫(kù)存；另一方面改進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和管理模式，降低產(chǎn)品的成本以給降低產(chǎn)品銷售價(jià)格提供空間。（3）著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)思路。從當(dāng)前市場(chǎng)情形來(lái)看，通過(guò)大規(guī)模生產(chǎn)來(lái)降低成本，進(jìn)而通過(guò)低價(jià)產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)這條老路很難繼續(xù)走下去，企業(yè)應(yīng)該大力借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及新能源、智能制造等新技術(shù)，研制出能滿足消費(fèi)者個(gè)性化需求、與市場(chǎng)直接對(duì)接的產(chǎn)品，以訂單來(lái)確定生產(chǎn)數(shù)量，從根本上消除企業(yè)產(chǎn)品庫(kù)存帶來(lái)的壓力。

三、去杠桿——債務(wù)審計(jì)

高杠桿是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一把雙刃劍。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，高杠桿有利于企業(yè)借助外部資金實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張，其正面效應(yīng)往往被其他企業(yè)效仿，出現(xiàn)整個(gè)企業(yè)部門杠桿率快速上升狀況。但在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢，企業(yè)利潤(rùn)率大幅度降低甚至出現(xiàn)虧損銷售情況，資金回籠極為困難，原本在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期借入的債務(wù)面臨還本付息壓力，企業(yè)資金鏈?zhǔn)艿綐O大考驗(yàn)，稍有不慎就會(huì)跌入破產(chǎn)、“跑路”等境地。因此，與其讓企業(yè)以危機(jī)、重組或破產(chǎn)方式被動(dòng)去杠桿，不如未雨綢繆，在債務(wù)危機(jī)爆發(fā)前主動(dòng)去杠桿。債務(wù)審計(jì)是企業(yè)主動(dòng)去杠桿的一種有效診斷，相關(guān)審計(jì)程序有：（1）關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。在債務(wù)審計(jì)時(shí)必須結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)具體分析。若企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)均很差，表明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較弱，企業(yè)高杠桿爆發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就很大；同時(shí)虛假債務(wù)重組、虛假資產(chǎn)置換等就容易成為企業(yè)粉飾報(bào)表的工具。另需結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境因素，分析企業(yè)是否受到異常壓力。（2）重點(diǎn)審計(jì)國(guó)有企業(yè)杠桿率。從杠桿分布的部門結(jié)構(gòu)上看，國(guó)有企業(yè)杠桿率最高?？梢詮馁Y產(chǎn)負(fù)債表兩側(cè)入手，一方面將某些現(xiàn)金流穩(wěn)定的項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離出來(lái)，通過(guò)資產(chǎn)證券化途徑獲得現(xiàn)金，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性；另一方面，對(duì)于一些效益不高、前景不明項(xiàng)目，可考慮通過(guò)出售、重組等方式予以減除，以回籠資金償還全部或部分債務(wù)。（3）審查企業(yè)有關(guān)債務(wù)重組信息披露是否恰當(dāng)。債務(wù)重組是化解企業(yè)高杠桿的一個(gè)有效手段，按規(guī)定，債務(wù)重組企業(yè)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露債務(wù)重組信息，包括債務(wù)重組方式、因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額、因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有支出總額、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實(shí)收資本增加額等。（4）謹(jǐn)慎推進(jìn)部門間杠桿轉(zhuǎn)換。我國(guó)當(dāng)前政府部門、居民部門的杠桿率相對(duì)偏低，還有加杠桿空間，可考慮以政府部門、居民部門的謹(jǐn)慎加杠桿來(lái)應(yīng)對(duì)非金融企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)去杠桿導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)短期下滑，通過(guò)增加穩(wěn)定的杠桿，去除不穩(wěn)定的杠桿，將整體經(jīng)濟(jì)杠桿率控制在安全區(qū)域內(nèi)。

四、降成本——成本審計(jì)

造成中國(guó)企業(yè)當(dāng)前成本高畸的因素主要有制度性交易成本、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、融資成本、人工成本、用能成本、物流成本、土地成本等。供給側(cè)改革任務(wù)中所提及的“降成本”空間主要集中在上述七個(gè)領(lǐng)域。對(duì)不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的企業(yè)而言，降成本方略不盡相同。企業(yè)很有必要進(jìn)行一次成本審計(jì)，找出成本居高不下的原因，并提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。按成本大類劃分，相關(guān)審計(jì)程序與應(yīng)對(duì)措施有：（1）分析制度性交易成本和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。這類成本較高的原因在于我國(guó)當(dāng)前行政管理的層次與部門多，企業(yè)涉政辦事難，還有名目繁多的稅費(fèi)征收讓企業(yè)不堪重負(fù)。應(yīng)對(duì)措施主要是進(jìn)行行政體制改革，減少管理環(huán)節(jié)和部門，精兵去冗，提高行政管理服務(wù)效率。還有，當(dāng)前急需清理行政審批類的各種收費(fèi)性中介機(jī)構(gòu)，如認(rèn)證、檢疫以及各種基金等，真正讓企業(yè)輕松上陣。但這些改革顯然不是企業(yè)能做到的，需要以中央政府為主導(dǎo)的聯(lián)合多部門、多層次統(tǒng)籌改革才行，短期內(nèi)恐難以取得較大成效。（2）降低融資成本。從宏觀層面看，降低企業(yè)融資成本就必須改變我國(guó)銀行類金融機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)主要來(lái)自存貸差的狀況，讓社會(huì)資金流入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，解決企業(yè)融資難、融資貴困境。在微觀層面，企業(yè)需要認(rèn)真籌劃自身的資金來(lái)源結(jié)構(gòu)，盡量以權(quán)益類融資（如發(fā)行股票）為主，選擇綜合資金成本最低的融資方案。（3）控制人工成本、用能成本和物流成本。從我國(guó)目前情況來(lái)看，企業(yè)用能成本和物流成本上升的根本原因在于人工成本的上升。經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然帶來(lái)勞動(dòng)者收入提高，勞動(dòng)者收入提高反過(guò)來(lái)又導(dǎo)致企業(yè)人工成本上升?？梢灶A(yù)見(jiàn)，在今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)如何控制人工成本過(guò)快上升是我國(guó)企業(yè)界面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題。可行措施主要有企業(yè)從勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)與知識(shí)密集型轉(zhuǎn)變，利用網(wǎng)絡(luò)信息和人工智能技術(shù)降低企業(yè)用工的絕對(duì)數(shù)量，利用服務(wù)外包以及向低人工成本的中西部甚至海外轉(zhuǎn)移，通過(guò)拓寬社保資金的籌集渠道來(lái)降低企業(yè)承擔(dān)社保份額等。（4）降低土地成本。這在宏觀上要求改變各級(jí)地方政府的土地財(cái)政模式，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)用地提供更為優(yōu)惠的政策；微觀上企業(yè)可通過(guò)調(diào)整區(qū)域布局、精益使用、以租代購(gòu)等手段降低土地使用成本。

五、補(bǔ)短板——戰(zhàn)略審計(jì)

供給側(cè)改革中的補(bǔ)短板可以從宏觀和微觀兩個(gè)層次理解。在宏觀方面，補(bǔ)短板就是要站在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局高度，審時(shí)度勢(shì)，補(bǔ)足或消除影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利因素，擴(kuò)大有效供給，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效率。在微觀方面，補(bǔ)短板就是從特定企業(yè)的具體情況出發(fā)，全面分析影響企業(yè)發(fā)展的不利因素，找出短板，通過(guò)實(shí)施各種管理、技術(shù)或外包轉(zhuǎn)移等手段，最終達(dá)到消除短板，促進(jìn)企業(yè)更快、更好發(fā)展的目的。從我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況來(lái)看，宏觀與微觀在板塊上并非嚴(yán)格一一對(duì)應(yīng)，宏觀經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)板因素很可能是某些企業(yè)的短板因素，宏觀經(jīng)濟(jì)的短板因素也不代表所有企業(yè)在此方面都一無(wú)是處。例如，近些年來(lái)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展迅猛，整個(gè)社會(huì)的信息化程度大幅提高；但在某些企業(yè)，信息化水平卻很差，這些企業(yè)迫切需要補(bǔ)上信息化這一短板。就特定企業(yè)而言，若要補(bǔ)上短板，就要先找出存在的短板因素，然后制定出彌補(bǔ)短板的可行方案并加以實(shí)施，這其實(shí)就是戰(zhàn)略審計(jì)過(guò)程。具體審計(jì)程序包括：（1）戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)審計(jì)。考量企業(yè)在本行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)排位，結(jié)合整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定階段和市場(chǎng)特征結(jié)構(gòu)，描繪出本企業(yè)中長(zhǎng)時(shí)期發(fā)展目標(biāo)，以給企業(yè)明確的戰(zhàn)略指向。（2）戰(zhàn)略條件審計(jì)。戰(zhàn)略目標(biāo)確定后，就必須考察以企業(yè)現(xiàn)有資源和條件，能否按時(shí)間節(jié)點(diǎn)逐步實(shí)現(xiàn)該戰(zhàn)略目標(biāo)。如果不能實(shí)現(xiàn)，短板因素是什么，在企業(yè)可能條件下通過(guò)努力能否消除上述短板因素；若不能消除，可否找到變通或走曲線的方式繞開(kāi)短板因素；若無(wú)法繞開(kāi)短板因素，則需要回到戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)審計(jì)程序，重新審定企業(yè)中長(zhǎng)時(shí)期發(fā)展目標(biāo)的合理性。（3）戰(zhàn)略行為審計(jì)。在目標(biāo)確定、條件具備情況下，企業(yè)行為就成為至關(guān)重要的因素。戰(zhàn)略行為審計(jì)就是要對(duì)企業(yè)的目標(biāo)執(zhí)行力、市場(chǎng)開(kāi)拓力、技術(shù)創(chuàng)新力、員工素質(zhì)提升力進(jìn)行審計(jì)。戰(zhàn)略行為審計(jì)是戰(zhàn)略審計(jì)中最為關(guān)鍵一環(huán)，因?yàn)檠a(bǔ)短板不能僅靠紙面上的理論分析或口頭宣講，而要靠實(shí)實(shí)在在的行動(dòng)。（4）戰(zhàn)略結(jié)果審計(jì)。主要是在一段時(shí)期后，對(duì)照原定發(fā)展目標(biāo)，核查企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的程度，并根據(jù)實(shí)現(xiàn)程度確定下一階段的策略措施。