溫 芳

（榆林學院財務處，陜西 榆林 719000）

隨著高等教育體制改革的深化，YL高校在一定程度上暴露出一些財務管理問題，這些問題極大地阻礙了高校的健康快速成長，影響高校人才培養(yǎng)目標的高效實現(xiàn)。

一、YL高校財務內部控制現(xiàn)狀SWOT分析

（一）YL高校財務內部控制發(fā)展優(yōu)勢（Strengths）

YL高校作為人才第一資源、科技第一生產力、創(chuàng)新第一動力和文化第一軟實力這“四個第一”的重要結合點，是前沿技術研究和顛覆性技術創(chuàng)新的策源地。YL高校學科優(yōu)勢突出，高端人才集聚，各類信息匯聚，創(chuàng)新要素集中，科學研究成就豐碩，國際交流頻繁。擁有強大的自身的學科、專業(yè)、科技、人才、信息和文化優(yōu)勢，在基礎研究和成果應用這些方面獲得的成績優(yōu)異。近年來，YL高?？蒲心芰Τ掷m(xù)增強，這為自身財務內部控制發(fā)展提供了良好的技術支持。

（二）YL高校財務內部控制發(fā)展的劣勢（Weaknesses）

1.財務內部控制環(huán)境弱化。財務內部控制的效果，高校內部控制的環(huán)境起決定作用。高校內部治理結構不完善，財務風險意識不強，內部控制觀念淡薄。重教學科研，輕財務管理，缺乏現(xiàn)代財務內部控制管理理念。作為一個動態(tài)管理系統(tǒng)，COSO內部控制管理主要是由內部控制的環(huán)境、風險評估、控制管理、信息交流、實施監(jiān)管共同組成。五要素中，內部控制環(huán)境的營造最為重要。內部控制環(huán)境能夠直接影響高校在面臨風險時所采取的控制管理方式，而領導層管理人員對于內部控制管理的認識是營造內部控制環(huán)境的關鍵。高校內部控制環(huán)境的核心要素是管理層的治理理念，以及對內部控制的認識水平和執(zhí)行態(tài)度。目前，YL高校很多領導和財務人員對內部控制的理解尚處于“內部控制制度階段”，對于內部控制管理的認識仍然不是很到位，僅僅從規(guī)章制度上理解內部控制，停留在內控管理是用來規(guī)范下級員工工作的層面上。YL高校高層管理人員內部控制意識薄弱，沒有意識到內控管理的重要性。再加上缺乏專門針對高校內部控制的制度文件指導，領導層都忽略了內控管理制度，經常發(fā)生領導層凌駕于內部控制之上，內部控制管理工作并未得到良好執(zhí)行流于形式，使高校內部控制失效。

2.財務內部控制制度不完善。目前，YL高校內部控制制度建設尚不完善、不科學，缺乏整體性、系統(tǒng)性、實際操作性差。對經濟和業(yè)務活動的決定策略、施行、察看并督促等不相容環(huán)節(jié)及對涉及經濟和業(yè)務活動的不相容崗位，并沒有制定明確的內部控制制度，內部機構設置與權責分配不盡合理，授權不清，權責不明，沒法必依，執(zhí)法不嚴，無法完全發(fā)揮財務在經濟運行過程中的控制、監(jiān)督和考核作用。與此同時，高校對于內部控制制度建設的研究還是不夠多、不夠深。對于YL高校而言，內部控制制度基礎單薄，缺乏一個完善的內部控制體制。即使已經制定了內部控制制度，但是因內部控制體系不健全、不完善，缺乏聯(lián)動機制，使內控制度的執(zhí)行沒有真正落實到實處，也使得高校財務管理質量不高。不能夠分事行權、分崗設權、分級授權，造成內控漏洞。長時間來，受計劃經濟、傳統(tǒng)教育管理觀念和資金管理模式的干擾，高校內部缺乏合理配備布置的資源，建立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略管理理念。YL高校自認為建立了完善的財務內部會計控制制度，但很多制度只為了應付主管部門檢查及年終考核而制定，以致內部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在很多破綻，會計信息畸變。脫離本學校實際情況，內部會計控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，內部控制制度形同虛設，無法真正付諸于實際行動，嚴重影響YL高校自身財務管理水平的發(fā)展。

3.高校內部審計力量薄弱。內部審計是內部控制的一種不同一般的形式，它是高校內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價與監(jiān)督機構，在某種意義上是對別的內部控制的再控制。目前，YL高校內部審計存在以下的問題：首先，內部審計獨立性不強。理論上講，高校審計部門必須獨立于其他各個職能部門，對高校的最高領導層負責。然而就YL高校而言，其審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合署辦公，難以全面落實經濟責任制。內部審計機構地位不明確，內部審計力度不足，缺乏震懾力，內部審計職能不明晰，直接干擾了內審制度的獨立性和權威性，不利于內部審計功能的發(fā)揮。其次，內部審計工作內容和范圍狹窄。目前，YL高校內部審計工作常規(guī)審計多，專項、重點審計少，傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少，微觀審計多，宏觀審計少；片面注重事后審計，忽略事前、事中審計，使審計工作陷于被動。最后，內審人員整體素質不高，人員配備不足，內部控制監(jiān)督常常缺位。審計方法落后，內部審計工作得不到足夠重視，致使很多內控問題不能及時反饋并得以解決，審計工作質量有待于進一步提高。強有力的內部審計監(jiān)督機制嚴重欠缺，執(zhí)行力度不到位，最終影響YL高校財務內部控制管理工作的順利展開，以致工作僅停留在表面。

4.財務管理體系不夠科學有效?；谘芯堪l(fā)現(xiàn)YL高校財務管理科學性缺失主要體現(xiàn)在預算管理欠缺約束。自YL高校擴招以來，教育日益步入大眾化教育階段，在此階段，預算管理是較為重要的環(huán)節(jié)。預算編制工作是高校財務管理工作中一項非常認真、十分嚴謹、不能有半點馬虎的工作，預算管理涉及到高校經費活動的各個方面。目前YL高校財務管理工作并未真正重視預算管理，還存在一些問題。YL高校有些部門領導未按預算安排使用資金，只單單考慮本部門的利益，而不考慮學校財力，對可能超支的財務活動不加控制，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。根本沒有意識到預算的重要性，涉及政府補貼的預算能多報不少報，預算制定缺少科學性、合理性，無法有效監(jiān)管高校的運營管理。此外，預算管理的執(zhí)行過程中由于缺乏科學的激勵機制，很難調集動員廣大員工的工作積極性和創(chuàng)造性；缺乏一個有效的、科學的、與時俱進的預算控制制度。

5.財務信息化管理手段落后。社會改革要求高校實現(xiàn)內部信息資源共享，形成整體發(fā)展。但在實際工作中，財務人員大多相互依賴，工作積極性不高，交流討論也較少，有效的信息與溝通系統(tǒng)是高校財務內部控制的重要保證。YL高校管理信息質量不高，各部門間的信息溝通不暢，溝通不充分，反饋不及時，各種管理信息在各部門及各管理層次之間無法及時有效傳達，為高校腐敗案件的發(fā)生提供了便利條件。YL高?！叭苯涃M、資源分配、經費監(jiān)管方面的相關財務狀況具體情況師生職工很多都不知情，這與政府提倡的逐步推進政務公開、暢通公眾監(jiān)管渠道是相違背的。這種情況下，很難構建有效的信息系統(tǒng)分析模型，進而難以為YL高校教學和科研管理工作提供可靠的財務信息。

（三）YL高校財務內部控制面臨的機遇（Opportunities）

1.國家全面改革為高校財務內控發(fā)展帶來新的機遇。綜合改革深入推進，全面提升了學校治理能力和治理體系的現(xiàn)代化水平。我國國際地位持續(xù)提升為學校面向世界提供了廣闊舞臺。同時，傳統(tǒng)學科領域正進行大交叉大融合，新興學科不斷涌現(xiàn)，產業(yè)變革風起云涌。這既對學校深度參與推進原始創(chuàng)新和協(xié)同創(chuàng)新、加快成果轉化提出了新任務、新要求，又為學校財務內控新模式發(fā)展提供了可能性。

2.國家相關條例不斷完善出臺。2012年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，要求單位建立健全內部管理制度。2016年，財政部出臺了《關于開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》，市教委根據(jù)財政部通知精神，要求各高校結合本單位特點和業(yè)務性質，鉆研擬定切合實際的內部控制根本性衡量工作施行規(guī)劃價值，確保在規(guī)定時間順利完成內部控制建設與實施工作。

在國務院出臺的《統(tǒng)籌推進世界一流大學和一流學科建設總體方案》中，針對我國高等教育重點建設過程中存在的身份固化、競爭缺失、重復交叉等問題，創(chuàng)造性地提出可上可下、有進有出的動態(tài)調整機制。通過動態(tài)管理，形成激勵約束機制，避免一勞永逸，避免重申報、輕建設，避免“爭帽子”、爭投入，打破“終身制”“鐵帽子”“金飯碗”，引領構建充滿活力、富有效率、更加開放、更加有利于高等教育內涵發(fā)展的體制機制。

（四）YL高校財務內部控制面臨的挑戰(zhàn)（Threats）

高校財務管理作為高校內部控制的一個有機組成部分，必須有具體明確的內部控制規(guī)范指導。然而截至目前，我國有關內部控制的規(guī)章制度主要聚焦于營利性組織——企業(yè)，仍然沒有專業(yè)針對高校財務內部控制規(guī)范。高校專有的內部控制規(guī)范性文件還沒有公布實行，由于缺乏具體明確的內部控制規(guī)范指導，高校財務管理只能根據(jù)眾多規(guī)章中的相關零星規(guī)范摸索前行，高校財務內部控制的規(guī)范化和科學性很難得到保障。

我國仍然未擬定一套完備、科學的高校內部控制有關規(guī)定和體系，也沒有完善的法律法規(guī)進行約束和指導。我國制定的內部會計控制的法律法規(guī)太少，那些規(guī)范是面向所有行政事業(yè)單位，屬于原則性指引性的文件，在執(zhí)行層面不夠明確和細化，更非為高等院校量身定制，更不適用于高校內部使用。而高校經濟活動日益多而雜，財務可能發(fā)生的危險接連增加，給內部控制工作帶來新的挑戰(zhàn)（見下頁表）。

二、應對高校財務內部控制問題的策略

（一）加強環(huán)境建設，提高隊伍素質

通常令人滿意的內控環(huán)境主要由健全的財務管理制度、清晰的財務流程、明確的財務崗位職責及具備良好職務道德和專業(yè)素養(yǎng)的財務人員組成。因此，YL高校可以從以下三個方面營造良好的內控環(huán)境。一方面，YL高校財務管理者應充分認識財務管理內部控制的重要意義，將高校內部控制環(huán)境建設提升到同教學科研工作同等重要的地位。YL高校領導層需主動參與高校內部控制環(huán)境建設，積極發(fā)揮帶頭作用，以自己的行動做出表率，嚴肅而認真地遵守內部控制制度。另一方面，不斷加強財務人員培養(yǎng)，提高隊伍素質，豐富其專業(yè)知識，確保財務人員熟悉自己的崗位職責及相應的會計業(yè)務處理流程，并能認真履職，保證高校財務管理的工作順利進行下去。高校財務管理人員不僅要具備會計、審計的專業(yè)技術，還要強調內部控制的重要性。應從全局出發(fā)，結合YL高校自身財務管理情況，增強財務管理內部控制可能發(fā)生的危險防備觀念。此外，內部控制環(huán)境建設還需要全校教職工共同參與，所有人員都要樹立自我約束、自我控制的觀念，YL高校內部每一名成員，都要具備內部控制危機意識，要把內部控制風險意識入腦入心，自覺遵守學校內部控制制度。

（二）加強制度建設，健全控制體系

想要對高校財務管理進行優(yōu)化，內部控制制度至關重要，完備美好的內部控制制度是高校財務管理有效運行的必要保障。俗話講，無規(guī)矩不成方圓，讓制度先行。雖然高校仍然未出臺一致集中的內部控制規(guī)范，但其他行業(yè)特別是企業(yè)已經有了一套比較完整的內部控制規(guī)范體系。因此，YL高校應當對內部控制措施進行全面分析、參考，并組織調研、學習和探討，結合自身財務管理的基本狀況和財務環(huán)境的新特點，把財務管理工作同內部控制體系兩者有機地結合起來，及時制定出適合于YL高校自身發(fā)展的科學合理性內部控制規(guī)范文件，制定可操作的內部規(guī)章制度，保證內部控制體系嚴密，以指導高校內部控制工作有條不紊地推進。

另外，YL高校需通過不斷探究，完善學校財務管理內部控制制度及業(yè)務流程，明確校內各層級、各部門負責人的經濟職責，特別是經濟業(yè)務相關性和資金流動性較強的幾個職能部門，如財務處、資產處、科研處、基建處、后勤處、審計處等。YL高校還應該根據(jù)新的經濟形勢和國家政策要求、以及學校的實際情況，及時對不符合實際的制度進行修改和完善，出臺具體的制度實施細則。

（三）強化審計職能，完善監(jiān)督機制

完善的監(jiān)督和評價機制對高校財務管理內部控制的執(zhí)行效果具有重要的作用。因此，YL高校需要充分了解與掌握相關法律法規(guī)與財務制度，并在此基礎上合理強化內部監(jiān)督體系。依據(jù)內部監(jiān)督體系能夠有效進行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督。從事前監(jiān)督角度而言，不僅能有效監(jiān)督多項內容，主要涉及高校經濟發(fā)展計劃、經濟活動過程、參與經濟活動人員等，而且能夠有效監(jiān)督資金流向與財務核算等。YL高校應依照國家法規(guī)建立健全內部審計評價與監(jiān)督機制。

一是強化外部監(jiān)督。國家在宏觀政策導向上要采取有力措施，適當控制高等教育的發(fā)展規(guī)模，改革大學治理體系，強化項目審批制度，實施債務和風險預警制度，履行政府監(jiān)管職能，防范高校舉債追求規(guī)模擴張所出現(xiàn)的失控風險，為高校內部控制營造良好的外部控制環(huán)境，監(jiān)督高校不斷完善內部控制制度。高校的上級主管部門應加強對學校財務工作的審計監(jiān)督，充分發(fā)揮其外部指導監(jiān)督作用。二是完善財務管理的監(jiān)督和審計制度，發(fā)揮會計核算的基礎性作用。YL高校財務內部控制必須由高校各個部門共同監(jiān)督，共同努力。加強內外部審核機構聯(lián)動合作，加強內部審計機構與外部審計機構的合作互動。應由校級領導帶頭，聯(lián)合內部紀檢監(jiān)察部門、審計部門組成專門的領導小組，對財務內控執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。三是設置內部稽核崗位，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，強化內部控制制度。并結合高校自身實際情況，先從會計財務內部機構檢查起，加強對YL高校一級財務機構的稽核和學校二級財務機構的督查，防患于未然。

（四）加強預算控制，降低財務風險

實施精密細致化預算管理，建立預算績效評價體系，做到預算的科學合理化。YL高校在進行財務管理的過程中，需要認真對待編制預算的程序規(guī)范化和內容完整化。做好支出預算管理工作，將每一筆支出都科學合理化，將學校的每一筆收支均放在預算之中，嚴格實現(xiàn)對預算的管理，通過建立預算績效考核制度提高預算的導向作用。

首先，要樹立“以人為本、全員參與”的協(xié)調管理理念，加強對預算管理的認識和理解，充分調動各部門、單位及教職工的積極性和主動性。其次，YL高校應該成立專門負責編制預算、管理預算執(zhí)行情況和進行預算績效評價的強有力的預算管理機構，要由校長領導，相關專業(yè)人員組成，并建立相應的規(guī)范和程序，依法安排財政支出，調整和優(yōu)化資金格局。這樣有利于增強預算編制的權威性。

同時，在預算編制工作中必須更新觀念，以新的思路來當家理財，堅持量入為出、以收定出、收支平衡的總原則，廣開財源，節(jié)約開支，提高效益。YL高校預算編制部門應對二級預算單位的預算支出事項進行調研、溝通和督促，進一步提高院系執(zhí)行預算的自覺性和積極性。YL高校需要制定相應的預算規(guī)章制度，加強對預算執(zhí)行過程的管理、控制；定期、不定期檢查預算執(zhí)行情況，盡早發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，加以控制。此外，應嚴格執(zhí)行《高等學校財務制度》的有關規(guī)定，避免預算的隨意追加、調整。經常性支出項目一般不應調整；對于確需追加或調整的，應當按照預算追加程序，由學校最高決策部門審批并報主管部門和財政部門批準。必須建立以主管財務校長為組長，教務、科研、資產、后勤、財務、審計等部門處長為成員的經費支出績效考核評價小組，以提高評價結果的權威性，建立支出預算計劃、決策、管理的監(jiān)督和制約機制，實現(xiàn)績效考核工作制度化、規(guī)范化、法制化。同時，為了準確了解未來資金的使用方向與用途，還應當與學校領導保持積極有效的溝通，編制“自上而下”的總體預算，實現(xiàn)校內收支預算與財政部門預算相對應，有效提高預算的精確性、科學性和規(guī)范性。

（五）構建信息平臺，加強信息公開

內部控制體系的建設并不是一個獨立的內容體系，而是一個相互關聯(lián)、密切聯(lián)系的系統(tǒng)性工程，需要高校內部各職能部門之間相互配合、通力合作才能做好?，F(xiàn)代信息技術在高校建立財務內部控制體系過程中發(fā)揮著至關重要的作用。因此，YL高校應建立健全校內信息公開制度，并根據(jù)相關的法律法規(guī)，再結合學校的實際情況將信息公開，以此來保證信息的及時、有效、公開交流。

YL高校應加強校內各部門之間的溝通與協(xié)調能力，保證各部門之間的信息是公開透明的、公正的、公平的，以此來保證高校的數(shù)據(jù)信息更加及時、完整、科學、正確、真實。YL高校財務部門應當借助“互聯(lián)網+”和大數(shù)據(jù)的力量，構建財務信息技術平臺。這樣，廣大師生便可以通過這樣的平臺及時、快捷地獲取財務信息，與財務人員互動交流，咨詢、探討和解決相關財務問題。同時，高校內部各部門可以通過財務信息平臺獲取相關信息，實現(xiàn)資源共享，還可以有效控制運作成本、項目經費收支情況、預算執(zhí)行情況等。