段 凱，安 然

（商洛學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 商洛 726000）

一、研究背景

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，上市公司為了在資本市場(chǎng)中占據(jù)份額，就有可能偽造利潤(rùn)，虛報(bào)虧損，發(fā)布不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。與此同時(shí)，股東也要維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益，要求嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，這時(shí)審計(jì)工作起到了至關(guān)重要的作用。但近幾年，上市公司審計(jì)失敗案件不斷發(fā)生，如曾創(chuàng)神話優(yōu)績(jī)股的藍(lán)田股份、綠化行業(yè)第一股的綠大地、稻米深加工的萬福生科，都涉及了財(cái)務(wù)舞弊，審計(jì)工作并沒有實(shí)質(zhì)性地起到監(jiān)督作用。因此，本文從上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，對(duì)當(dāng)前我國大多數(shù)上市公司內(nèi)審存在的問題進(jìn)行探討，有針對(duì)性地提出改進(jìn)的措施，對(duì)促進(jìn)上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)相重疊。我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置相對(duì)于西方經(jīng)濟(jì)都比較晚，因此，很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)模式都是照搬西方的經(jīng)營管理模式，這有很多優(yōu)點(diǎn)，但另一方面也暴露出了不少缺點(diǎn)。由于我國和西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不相同，盲目照搬西方國家的審計(jì)職位模式和相應(yīng)法律法規(guī)，造成了我國監(jiān)督職能部門之間職能的沖突。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)都有監(jiān)督的權(quán)利，但是在很多實(shí)際情況下，都沒有明確地對(duì)它們進(jìn)行分工，因此造成了很多職責(zé)不明確的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致三個(gè)部門之間的職責(zé)存在類似的地方甚至重疊，不僅會(huì)削弱內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，甚至還會(huì)適得其反。

2.我國上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏認(rèn)識(shí)。實(shí)際上，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)水平不高甚至停滯不前很大一方面原因是上市忽視對(duì)該部門的職能重要性，缺乏對(duì)它的真正認(rèn)識(shí)，在與西方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的對(duì)比中不難發(fā)現(xiàn)，西方經(jīng)濟(jì)模式下的內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)自發(fā)組織建立起來的。但是，我國上市公司大多數(shù)都是一家獨(dú)大，由政府控股，占絕大多數(shù)股份的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式。于是，在這樣政府干預(yù)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式下的內(nèi)部審計(jì)，大多數(shù)成為少數(shù)人的監(jiān)督工具，缺乏自發(fā)性和獨(dú)立性的監(jiān)管部門。在這樣艱難的環(huán)境中，內(nèi)審部門的工作人員的工作得不到順利開展，也就打擊了部分工作人員的積極性。

（二）內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展下的產(chǎn)物，是企業(yè)內(nèi)部控制制度下歸屬于董事會(huì)，并且為企業(yè)的所有者服務(wù)的部門。經(jīng)總結(jié)數(shù)據(jù)，分析內(nèi)部審計(jì)主要機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)下的遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他部門，造成了被大股東把持。所以，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立多是流于形式，沒有起到實(shí)質(zhì)性的效用。在我國，目前大部分的上市公司中由于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)過于重視企業(yè)的財(cái)務(wù)等經(jīng)濟(jì)收益，因此，很多內(nèi)審人員都是相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員來擔(dān)任，這樣在內(nèi)部審計(jì)具體的實(shí)施過程中就會(huì)受限，不能開展獨(dú)立的工作。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)水平普遍不高，內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷普遍較低，審計(jì)人員的專職人員比較少，很多審計(jì)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的技能培訓(xùn)，大部分都是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員分配過來，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理的范圍把控不夠全面，主要體現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)不熟練，缺乏掌握審計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、科技知識(shí)等。還有一部分原因是內(nèi)審人員創(chuàng)新意識(shí)不夠，習(xí)慣原有的會(huì)計(jì)思維，對(duì)問題缺乏深刻認(rèn)識(shí)。

3.內(nèi)部審計(jì)方法過于傳統(tǒng)，比較落后。我國會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)有很久的歷史，因此會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展必然推動(dòng)審計(jì)信息化得發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，特別是ERP財(cái)務(wù)軟件的廣泛適用，給我國上市公司內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。但是，我國的內(nèi)部審計(jì)工作很多還是停留在手工階段，加之我國內(nèi)部審計(jì)方法太過傳統(tǒng)，很多審計(jì)都是在事后進(jìn)行的，沒有起到預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，給企業(yè)帶來了損失。

三、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)問題對(duì)策建議

第一，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性確立。我國上市公司很多的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這與它所設(shè)置的機(jī)構(gòu)有很大原因，由于我國很多上市公司的股東由政府來干預(yù)，國家持股比例很高。在這樣的情況下，大部分的審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在董事會(huì)下，聽從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的安排。因此，提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，不應(yīng)該僅僅是形式上的，更應(yīng)該是在職能上具備獨(dú)立性。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的董事會(huì)，提高獨(dú)立董事在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中的比例，通過監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)人員之間權(quán)利的互相制約來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

第二，擴(kuò)充審計(jì)人員，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。加強(qiáng)培育內(nèi)審的專職人員，剝離財(cái)務(wù)人員任職內(nèi)審人員的情況，這樣有利于內(nèi)審效率和質(zhì)量的提升，可以對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行每年年度的考核，集中進(jìn)行培訓(xùn)。對(duì)于不符合要求的人員，進(jìn)行崗位的在職培訓(xùn)，引進(jìn)更多的外來人才，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該進(jìn)行任選制度與輪流制度，預(yù)防該崗位權(quán)利過于集中，優(yōu)化了公司治理的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)與企業(yè)并行發(fā)展。

第三，推動(dòng)大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，作為審計(jì)人員，更應(yīng)該將大數(shù)據(jù)引入審計(jì)工作，提高工作的效率，合理利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。