潘 穎

（哈爾濱學(xué)院，哈爾濱 150086）

作為會計的一個重要分支，管理會計通過對相關(guān)信息進行有效利用，將業(yè)務(wù)活動與財務(wù)管理進行有機融合，在企業(yè)控制、規(guī)劃、評價和決策等方面具有重要作用。通過對管理會計的應(yīng)用進行強化，可以對完善和建立現(xiàn)代化企業(yè)制度起到良性促進作用，對企業(yè)的價值創(chuàng)造力和核心競爭力都有所增強，進而加速企業(yè)在經(jīng)濟上的轉(zhuǎn)型升級。

一、管理會計體系含義

唯一可以將財務(wù)、戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)聯(lián)接在一起的企業(yè)管理體系就是管理會計體系。決策問題是在企業(yè)的每一環(huán)節(jié)都會涉及到的，而信息則是所有決策的基礎(chǔ)。管理會計不僅關(guān)注財務(wù)信息，更關(guān)注整個組織的各類信息。它以戰(zhàn)略、財務(wù)、管理以及業(yè)務(wù)上的各種企業(yè)信息作為基礎(chǔ)，其形成的豐富、實用的數(shù)字化信息是通過分析、整理、加工等手段獲得的，從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略角度出發(fā)，涉及到企業(yè)所有業(yè)務(wù)的各個方面，為企業(yè)的戰(zhàn)略實施和管理決策提供服務(wù)。

管理會計體系本身就是一個涵蓋多層次、多種方法的復(fù)雜的工具體系，其主體結(jié)構(gòu)由全面預(yù)算管理、成本管理、績效管理和管理會計報告這四類工具構(gòu)成，它們互相影響、互相包容、互相決定，最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)管理會計體系構(gòu)建的必要性

（一）有助于企業(yè)對過去、現(xiàn)在、未來進行分析、控制、展望

管理會計主要是對從企業(yè)得到的相關(guān)財務(wù)信息做進一步的加工，最終目的是更好地運用、控制好現(xiàn)在，籌劃未來。管理會計在應(yīng)用中，要貼合企業(yè)的發(fā)展編制預(yù)算，控制經(jīng)營活動。管理會計能在企業(yè)經(jīng)營過程中起到很好的作用，這些作用還是緊密相連的狀態(tài)，以團體的力量發(fā)揮其職能。

（二）為企業(yè)管理層提供及時、全面、精準(zhǔn)的信息

管理會計是借助先進的信息處理工具以及數(shù)據(jù)分析法對得到的數(shù)據(jù)信息以數(shù)據(jù)模型或圖標(biāo)直觀的反應(yīng)出來，其中會涵蓋著經(jīng)濟指標(biāo)的現(xiàn)狀與變化走勢，還能對數(shù)據(jù)進行說明和分析，這樣為管理者節(jié)約了時間，對突發(fā)事件更快地做出應(yīng)對方案。

管理會計得出的定量與定性數(shù)據(jù)更加符合企業(yè)的最優(yōu)管理標(biāo)準(zhǔn)，管理會計利用這些經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行過程控制，為企業(yè)做出最優(yōu)決策提供支持。管理會計將傳統(tǒng)的會計職能變成了預(yù)算、組織、控制、考評四大職能，這些都是為了更好服務(wù)于企業(yè)，為了企業(yè)經(jīng)營順暢，滿足所有利益方的需求。

（三）有助于企業(yè)管理層實現(xiàn)戰(zhàn)略落地

管理會計職能主要是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計劃以及發(fā)展方向?qū)崿F(xiàn)的，最終的主導(dǎo)思想是提升整體的競爭優(yōu)勢，將分析企業(yè)、客戶等各大群體作為核心，將整個相關(guān)行業(yè)的發(fā)展以及所處地位反映出來。與此同時，管理會計還能將企業(yè)本身的優(yōu)勢發(fā)揮出來，提供全面、有效的方案，提供總結(jié)性的信息。這樣，企業(yè)就會完全發(fā)揮其成本、價格、技術(shù)以及品牌等優(yōu)勢，這些優(yōu)勢就是企業(yè)自身具備的核心競爭力，只要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕凑者@樣的方式方法，企業(yè)的經(jīng)營能力就會大幅度提升。

（四）有助于企業(yè)目標(biāo)管理與績效考評系統(tǒng)的改善

管理會計可以以一個崗位作為目標(biāo)進行分析，也可以是企業(yè)的一個部門，同樣也可以是一個企業(yè)戰(zhàn)略的最高點，盡可能地使企業(yè)各部門參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中。管理會計發(fā)揮制定、調(diào)整、執(zhí)行以及評價的作用，這些是在目標(biāo)管理標(biāo)準(zhǔn)與績效考核前提下進行的，且是不能被代替的。企業(yè)目標(biāo)管理的核心就是確定合理且可行性高的目標(biāo)，這對企業(yè)管理提出了必須了解各個部門、崗位職責(zé)等要求，在這個了解過程中還要進行判斷。管理會計可以采取不同的表達方法使得目標(biāo)管理與績效體系的不斷創(chuàng)新。

（五）有助于企業(yè)各部門協(xié)同工作、信息共享

在企業(yè)上下建立一個數(shù)據(jù)庫，在各個部門或者各級之間要及時共享信息，運用企業(yè)的信息系統(tǒng)與企業(yè)各階層、各單位保持信息的及時溝通，只有做到及時的交流，企業(yè)的每個組成才能互相理解、配合、資源共享，在市場上才能齊心協(xié)力，效率才會得到最大限度的發(fā)揮。

三、管理會計體系構(gòu)建內(nèi)容

（一）基于應(yīng)用環(huán)節(jié)的管理會計體系構(gòu)建內(nèi)容

從應(yīng)用環(huán)節(jié)的角度來講，在所有的管理環(huán)節(jié)都需要貫穿管理會計的理念，將管理會計融合在業(yè)務(wù)活動的整個過程中，始終貫穿于企業(yè)管理水平的提升工作，進而形成一個完整循環(huán)。

1.組織目標(biāo)的選擇

管理會計的終極目標(biāo)是為贏得組織目標(biāo)提供必要的信息和控制機制。選擇能提高股東價值的總體目標(biāo)及具體內(nèi)部目標(biāo)對于企業(yè)至關(guān)重要。組織的主要目標(biāo)必須從“經(jīng)濟價值”指標(biāo)、投資現(xiàn)金流量回報方面來闡述才能將內(nèi)部目標(biāo)與股東價值最大化目標(biāo)很好地契合。該領(lǐng)域的經(jīng)驗研究主要集中在兩個方面：其一，經(jīng)濟增加值等剩余收益指標(biāo)是否比傳統(tǒng)的會計指標(biāo)更與企業(yè)價值相關(guān)。其二，使用以經(jīng)濟增加值等剩余收益指標(biāo)的企業(yè)是否比其他企業(yè)創(chuàng)造了更多價值。

2.選擇與贏得既選目標(biāo)相一致的戰(zhàn)略和組織設(shè)計

企業(yè)戰(zhàn)略選擇與應(yīng)用與控制系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，戰(zhàn)略計量往往從“防御”、“收獲”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖ㄔ臁?、“?chuàng)新”，從而形成新型的戰(zhàn)略體系?！胺烙?、“收獲”這一方面主要側(cè)重在市場上占據(jù)一個低成本的制造鏈，而“建造”、“創(chuàng)新”則是將重點放在了利用創(chuàng)新產(chǎn)品開拓新的市場，占據(jù)市場優(yōu)勢。這雖然在一定程度上指示了企業(yè)的策略定位，但是它在企業(yè)的戰(zhàn)略選擇上缺乏多維導(dǎo)向性。相關(guān)的研究數(shù)據(jù)表明，競爭與市場環(huán)境有直接的關(guān)聯(lián)，富有創(chuàng)新精神的“建造”型企業(yè)相較于執(zhí)著于堅守“防御”類型的企業(yè)具有著較大的風(fēng)險性。

3.確認(rèn)價值動因

確認(rèn)價值動因指的是在一定的組織策略和設(shè)計的條件下確認(rèn)的確能夠給經(jīng)營者帶來較大利潤的業(yè)績變量。代理模型指出，幫助受理人的實際行為和委托人的期望行為達成一致是控制系統(tǒng)的目標(biāo)。假設(shè)委托人的目標(biāo)是實現(xiàn)自身價值的利益最大化，那么針對這個目標(biāo)，控制系統(tǒng)就應(yīng)該及時確定合適的戰(zhàn)略幫助委托人獲取利益。在這一方面，價值管理程序具有較為良好的措施，將發(fā)展中心置于經(jīng)營“價值動因”上。明確價值動因及其之間的復(fù)雜關(guān)系，厘清成本收支的變通，有利于實現(xiàn)資源的合理配置和準(zhǔn)確計算業(yè)務(wù)數(shù)量。

4.制定行動計劃

通過價值動因分析，從而區(qū)分不同等級，并在此基礎(chǔ)之上，制定合適的行動計劃，確定針對性的目標(biāo)。因此，選擇行動計劃的時候要準(zhǔn)確分析計劃的可實施性，以便實現(xiàn)目標(biāo)；而選擇投資和行動計劃、業(yè)績指標(biāo)和業(yè)績針對性目標(biāo)是其中的關(guān)鍵。

5.業(yè)績評價

業(yè)績評價主要是指評價制訂的行動計劃是否成功實施，并對執(zhí)行組織和管理業(yè)績進行評價。還要根據(jù)目前結(jié)果及時評價組織內(nèi)部目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃和控制系統(tǒng)的有效性，并在必要時加以修改。正規(guī)程序的效益性依賴于一系列環(huán)境因素，比如，運用投資監(jiān)管系統(tǒng)的企業(yè)其投資的放棄率與業(yè)績成正相關(guān)關(guān)系，而未采用投資監(jiān)管系統(tǒng)的企業(yè)呈負相關(guān)關(guān)系；再如，業(yè)績依賴于事后審計的復(fù)雜性與企業(yè)相關(guān)變量（信息不對稱的程度、資本密集程度等）的適配程度。

（二）基于應(yīng)用領(lǐng)域的管理會計體系構(gòu)建內(nèi)容

在應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，管理會計系統(tǒng)更加側(cè)重財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的結(jié)合，它關(guān)乎戰(zhàn)略、預(yù)算、成本等管理和實際經(jīng)營，與企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面都有直接聯(lián)系，在促進企業(yè)價值和提升創(chuàng)新能力上發(fā)揮一定積極作用。

1.戰(zhàn)略管理領(lǐng)域

在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，管理會計憑借戰(zhàn)略地圖的規(guī)劃、企業(yè)價值鏈的經(jīng)營，通過戰(zhàn)略的分析、制定和實施等環(huán)節(jié)，提高企業(yè)規(guī)劃管理的科學(xué)程度和有效作用，加快實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.預(yù)算管理領(lǐng)域

在預(yù)算管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用滾動預(yù)算管理、零基預(yù)算管理等方法縮小企業(yè)執(zhí)行目標(biāo)的成本，降低預(yù)算成本，并且可以提高企業(yè)分析和執(zhí)行的能力，有效推進資源的合理配置。

3.成本管理領(lǐng)域

在成本管理領(lǐng)域，管理會計可以憑借目標(biāo)成本管理等工具方法優(yōu)化企業(yè)的成本利潤結(jié)構(gòu)，縮小企業(yè)的成本投入，削減開支，實現(xiàn)企業(yè)成本管理的有效利用程度。

4.營運管理領(lǐng)域

在營運管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用本量利分析等措施加強對企業(yè)經(jīng)營管理的力度，加快提高營運的效率，促進管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

5.投融資管理領(lǐng)域

在投融資管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法以及其他的有效方法建立健全合理的企業(yè)融資體系，使得融資更加簡便有效，從而降低投資風(fēng)險、增加投資利潤。

6.績效管理領(lǐng)域

在績效管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用關(guān)鍵指標(biāo)法或者類似于經(jīng)濟增加值（EVA）的方法提升績效的整體水平，促進企業(yè)管理的創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

7.風(fēng)險管理領(lǐng)域

在風(fēng)險管理領(lǐng)域，管理會計可以憑借建立風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型疏通企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險環(huán)節(jié)，及時提出應(yīng)對風(fēng)險的有效措施，進一步提高風(fēng)險管理水平。