刁 艷

（寶雞文理學(xué)院，陜西 寶雞 721013）

一、小微企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)狀

第一，人員方面。我國(guó)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)階段不能發(fā)揮其正常作用，最根本的原因是企業(yè)各層管理人員素質(zhì)不高以及監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)。管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的正常發(fā)揮有著至關(guān)重要的作用。

第二，財(cái)務(wù)方面。一是資金閑置或是不足，有的管理者認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，導(dǎo)致資金大量閑置，沒(méi)有參與正常的業(yè)務(wù)運(yùn)作，資金沒(méi)有得到充分利用；二是企業(yè)為了留住客戶，信用政策過(guò)于寬松，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低，壞賬較多，從而資金回收困難，影響企業(yè)的運(yùn)作；三是為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，控制成本支出，通過(guò)裁減員工人數(shù)來(lái)降低成本，把不相容職務(wù)交由一人兼職，因此很難避免財(cái)務(wù)方面的失控現(xiàn)象。

第三，物資方面。最突出的現(xiàn)象就是賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量在賬簿中的記錄應(yīng)當(dāng)與實(shí)際實(shí)物數(shù)量保持一致，但大多數(shù)小微企業(yè)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，經(jīng)常存在賬實(shí)不相符的狀況。

第四，生產(chǎn)方面。企業(yè)生產(chǎn)能力沒(méi)有得到充分發(fā)揮。我國(guó)很多小微企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)之前，沒(méi)有對(duì)自身能力進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估就進(jìn)行建設(shè)，使得企業(yè)資金流動(dòng)性變?nèi)?，重?fù)建設(shè)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有時(shí)甚至處于半停產(chǎn)狀態(tài)。

第五，供給方面。在市場(chǎng)需求隨時(shí)間推移逐漸改變時(shí)，小微企業(yè)由于信息傳遞不充分或較為滯后，無(wú)法更改與供應(yīng)方的合同，導(dǎo)致產(chǎn)品難以滿足當(dāng)期需求，適銷(xiāo)不對(duì)路。

第六，銷(xiāo)售方面。產(chǎn)品不能滿足客戶需要。小微企業(yè)如果難以做到準(zhǔn)確和及時(shí)地獲取市場(chǎng)信息，盲目決策會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品庫(kù)存積壓，從而占用資金，間接影響企業(yè)下一步生產(chǎn)。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制制度中的缺陷

（一）小微企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，不能充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在制度不健全和制度執(zhí)行效果不理想兩個(gè)方面。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。一是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理權(quán)責(zé)設(shè)置不合理。為了節(jié)省成本，很多小微企業(yè)在人員使用上存在一人多崗的問(wèn)題，這樣的部門(mén)和崗位劃分職責(zé)大都難以明晰，在實(shí)施過(guò)程中也存在許多困難。二是內(nèi)部控制制度中缺乏科學(xué)性。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)的組織不完善，只是將業(yè)務(wù)規(guī)則和條例的實(shí)行作為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全部?jī)?nèi)容；一些企業(yè)受利益驅(qū)使，只關(guān)注經(jīng)營(yíng)，忽視管理，沒(méi)有建立自我防范和約束機(jī)制，忽略更為重要的事前預(yù)防。

2.企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想。小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱，有的企業(yè)縱然內(nèi)部控制制度較為完善健康，但在實(shí)施時(shí)仍然會(huì)有串通舞弊的情況。此外，由于內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，未能在制度上引起重視，企業(yè)在資金管理方面暴露了不少問(wèn)題。首先，現(xiàn)金管理不嚴(yán)，導(dǎo)致資金或閑置或不足；其次，收賬款收款的周轉(zhuǎn)速度過(guò)慢，甚至造成資金的回收困難；再次，在存貨的控制方面也相對(duì)較弱，使得資金利用率較低。

（二）小微企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題形成的原因

1.內(nèi)部因素。（1）制度方面。對(duì)于內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識(shí)不夠全面。當(dāng)前大部分小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期短，大都存在制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)缺失現(xiàn)象，對(duì)于預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)的能力不足，需求反應(yīng)滯后于市場(chǎng)，只是盲目地追隨潮流趨勢(shì)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不明確、經(jīng)營(yíng)不合規(guī)以及財(cái)務(wù)報(bào)告不規(guī)范等不良后果。（2）人員方面。人員素質(zhì)不高使內(nèi)部控制制度失效。由于企業(yè)中實(shí)行內(nèi)部控制功能的人員素質(zhì)偏低，不能充分對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程和措施進(jìn)行理解和判斷，導(dǎo)致無(wú)法有質(zhì)量地完成相應(yīng)內(nèi)部控制任務(wù)，使得功效無(wú)法發(fā)揮。

2.外部因素。（1）監(jiān)管方面。政府和社會(huì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力。現(xiàn)如今大部分小微企業(yè)很少重視內(nèi)部監(jiān)督，比如不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或?qū)⑺鼩w屬于會(huì)計(jì)部門(mén)之下，獨(dú)立性非常差，在企業(yè)未來(lái)的信用和后期發(fā)展中埋下了巨大隱患。（2）企業(yè)特點(diǎn)。小微企業(yè)多是個(gè)體私營(yíng)性質(zhì)，這樣的性質(zhì)決定了它所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一，出資者即經(jīng)營(yíng)者，集權(quán)、越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，缺少程序和制約。另一方面，小微企業(yè)缺乏科學(xué)的管理體系，使得存貨成本和后勤成本得不到均衡。

三、加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

（一）內(nèi)部控制管理理念方面

1.改善企業(yè)的控制環(huán)境。要保證企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行和落實(shí)，需要擁有一個(gè)良好的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的基本要素包括價(jià)值觀、控制目標(biāo)、整合框架、員工素質(zhì)等。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響到內(nèi)部控制作用發(fā)揮有效性的高低。因此，為了能夠使內(nèi)部控制制度發(fā)揮出它的最大作用，企業(yè)管理者首先應(yīng)改善企業(yè)的控制環(huán)境，讓全體員工從根本上認(rèn)識(shí)到一個(gè)企業(yè)當(dāng)中內(nèi)部控制的重要性，促進(jìn)實(shí)際中的貫徹執(zhí)行。

2.加強(qiáng)研究和宣傳基礎(chǔ)理論。國(guó)家應(yīng)當(dāng)適度加強(qiáng)宣傳力度，盡量讓每個(gè)企業(yè)管理者都知道內(nèi)部控制的作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的比重。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)其員工做到相應(yīng)的教育，提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，使得整個(gè)企業(yè)齊心一致地進(jìn)行貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制作用發(fā)揮到最佳狀態(tài)。

3.找準(zhǔn)控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)。控制活動(dòng)是指與保證企業(yè)管理層所下達(dá)的指令能夠有效執(zhí)行的相關(guān)制度和流程相關(guān)的活動(dòng)。主要體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)各個(gè)階段，其控制的對(duì)象主要包括人員、財(cái)產(chǎn)、物資、供給、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)方面，還有包括在各個(gè)階段制定的相應(yīng)控制方式和手段，企業(yè)的控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)注重控制的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵點(diǎn)。

4.提升企業(yè)管理意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范管理。企業(yè)管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本動(dòng)力，是企業(yè)發(fā)展的最基礎(chǔ)的前提，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升管理意識(shí)，不僅是企業(yè)運(yùn)行的管理，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與其特點(diǎn)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)測(cè)和管理。

（二）內(nèi)部控制的實(shí)施措施

1.采用先進(jìn)的管理控制方法引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才。如果企業(yè)的管理者授權(quán)其他人時(shí)，會(huì)對(duì)使用者的使用情況進(jìn)行控制，同時(shí)在整個(gè)企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)時(shí)，管理者也會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而這些控制和監(jiān)督的方法就是所謂的管理控制方法。無(wú)論什么形式的公司，都需要吸納更為優(yōu)秀的員工，并應(yīng)當(dāng)定期為期員工進(jìn)行繼續(xù)教育，保持優(yōu)良的管理理念，與時(shí)俱進(jìn)。

2.建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。首先，要建立一個(gè)科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系作為激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，確保在進(jìn)行獎(jiǎng)懲之前對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)有一個(gè)公正客觀的評(píng)價(jià)。其次，要求企業(yè)建立科學(xué)的目標(biāo)管理。企業(yè)在制定相關(guān)工作目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極組織內(nèi)部員工共同參與，同時(shí)將總目標(biāo)根據(jù)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，落實(shí)到每個(gè)員工，使他們感受到自己在企業(yè)存在的價(jià)值，激發(fā)每名員工的能動(dòng)性，再配合相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，就能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的宏觀目標(biāo)。

3.建立廣泛的信息與交流平臺(tái)。加強(qiáng)信息的交流和反饋，及時(shí)、準(zhǔn)確、最大限度地從企業(yè)內(nèi)部和外部獲取信息，并充分使用這些信息，是使內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的一個(gè)先決條件。高級(jí)管理人員充分重視相關(guān)性信息是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)信息對(duì)企業(yè)的價(jià)值，并建立起一個(gè)充分有效的信息交流系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)要貫穿于整個(gè)企業(yè)，能夠使信息靈活地傳遞給每一階層員工、每一條生產(chǎn)線、每一個(gè)銷(xiāo)售渠道等等。

（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的配合

小微企業(yè)必須重視內(nèi)部控制的建立與完善，還應(yīng)建立起各層經(jīng)驗(yàn)的互動(dòng)交流，形成對(duì)自身企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。

構(gòu)建和執(zhí)行內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代小微企業(yè)得以發(fā)展的根基，它是保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，提高管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范，保障企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵，從而也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要手段，所以小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施。而企業(yè)中控制主體“人”對(duì)控制的觀點(diǎn)和作為決定了內(nèi)部控制的成功與否，因此小微企業(yè)要在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，約束企業(yè)員工的行為，嚴(yán)格內(nèi)部控制，保障制度能夠科學(xué)、有效地執(zhí)行。

[1] 王振家.國(guó)外小微企業(yè)生存狀態(tài)概覽[J].光彩，201l，(3)：33.

[2]袁寶鴻.加強(qiáng)內(nèi)部控制的思考[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011，(23).

[3]朱穎.淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].China’s Foreign Trade，2011，(24).

[4]楊烈輝.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011，(18).

[5]陳淑倩.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題及其對(duì)策探析[J].華章，2011，(19).

[6]肖怡潔.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].China’s Foreign Trade，2011，(18).