林少群

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院南京分院，南京 210019）

當(dāng)前，在我國(guó)的財(cái)稅體制改革當(dāng)中，“營(yíng)改增”算是比較重要的一個(gè)部分，能夠有效地促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到升級(jí)。因此，銀行業(yè)作為民生的重要支柱，一定要抓住這次稅制改革的機(jī)會(huì)，并能夠正確認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生的影響，及時(shí)地做足準(zhǔn)備，采取有效的對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)。

一、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的環(huán)境背景

一直以來(lái)，國(guó)家在營(yíng)業(yè)稅以及增值稅方面都有很大的問(wèn)題，不斷發(fā)生重復(fù)征稅以及抵扣鏈條失衡的現(xiàn)象。在這個(gè)基礎(chǔ)上，實(shí)施“營(yíng)改增”能夠使得金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力不斷提升，并且能夠?qū)⑹杖雰r(jià)稅分離。與此同時(shí)，還能夠使得下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的需求得到滿足。另外，我國(guó)的信貸環(huán)境也能夠得到優(yōu)化?？梢赃@樣說(shuō)，要想進(jìn)行稅收，必然要實(shí)施“營(yíng)改增”的政策。通過(guò)推進(jìn)“營(yíng)改增”的政策，在不減輕和增加銀行業(yè)稅負(fù)的前提下，產(chǎn)生一定的蝴蝶效應(yīng)，而這也能夠使得消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)得到減輕，更加能夠推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。另外，銀行業(yè)本身的性質(zhì)也比較特殊，根本不能根據(jù)其他行業(yè)的方法來(lái)實(shí)施計(jì)稅，一旦改變銀行業(yè)的稅收方式，必然會(huì)使得千千萬(wàn)萬(wàn)的社會(huì)分工以及下游企業(yè)受到牽連。因此，要針對(duì)銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)要進(jìn)行稅制的改革，但實(shí)際來(lái)說(shuō)，還是有一定的難度。所以，一直以來(lái)，都沒(méi)有將“營(yíng)改增”的方案制定出來(lái)。而在實(shí)施“營(yíng)改增”政策時(shí)，一定要從實(shí)際情況出發(fā)，不斷地對(duì)增值稅抵扣鏈條進(jìn)行完善，使得銀行業(yè)能夠結(jié)構(gòu)性地進(jìn)行減稅，更好地開(kāi)展“營(yíng)改增”的實(shí)際工作。

二、“營(yíng)改增”對(duì)于銀行業(yè)影響的具體表現(xiàn)

1.經(jīng)營(yíng)模式方面。第一，銀行業(yè)沒(méi)有明確所產(chǎn)生出來(lái)的稅負(fù)成本，因此要將具體的切實(shí)可行的征稅方案制定出來(lái)。將原本的征稅標(biāo)準(zhǔn)維持，應(yīng)用普通的計(jì)稅方法或者是簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，都會(huì)在銀行的負(fù)稅水平上呈現(xiàn)出不一樣的變化。所以，在現(xiàn)存的管理模式下，無(wú)法將銀行存款利息的支出抵扣，員工福利還有一些有關(guān)的服務(wù)的費(fèi)用也不能夠?qū)崟r(shí)抵扣。第二，稅務(wù)的操作成本在不斷增加，銀行業(yè)要對(duì)相應(yīng)的用工制度以及稅務(wù)的管理制度進(jìn)行不斷的完善。與此同時(shí)，還要對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、一系列運(yùn)行設(shè)備、通信、保管及材料分配等運(yùn)行的成本給予充分的考慮。另外，開(kāi)具增值稅的流程也比較煩瑣，要想生效，一定要等到稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)證抵扣之后，而這些都會(huì)增加管理的相關(guān)費(fèi)用。第三，銀行的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)必然會(huì)受到“營(yíng)改增”的影響，受到增值稅分離稅價(jià)的影響，而這會(huì)使得銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入發(fā)生很大的變化。同時(shí)，由于不同的增值稅實(shí)施方案，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)成業(yè)會(huì)有很大的變化。另外，銀行的稅負(fù)成本以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)稅負(fù)水平也會(huì)隨著變化而變化，還有一些成本收入比、凈利差貸款收息率等一些經(jīng)營(yíng)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。因此，在對(duì)績(jī)效考核、預(yù)算、財(cái)務(wù)同比分析進(jìn)行制定的時(shí)候，要做出相應(yīng)的一些調(diào)整。

2.定價(jià)方式方面。實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，將會(huì)使得增值稅抵扣鏈條不斷得到改善。與此同時(shí)，銀行業(yè)的定價(jià)方式也會(huì)受到一定程度的影響，不管是對(duì)客戶的定價(jià)方式還是對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)能力，都會(huì)發(fā)生一定程度的變化。因此，銀行業(yè)要同減少稅收、增加收益以及降低成本的目標(biāo)結(jié)合在一起，選擇合適的一些供應(yīng)商，要及時(shí)地將議價(jià)能力提高，使得采購(gòu)成本比得到降低，還要不斷地維護(hù)和拓展銀行業(yè)的客戶資源。隨著“營(yíng)改增”的不斷突進(jìn)，銀行業(yè)一定要同國(guó)家的增值稅增稅正常結(jié)合，并將具體的實(shí)施方案制定出來(lái)。另外，還要對(duì)不同客戶納稅人類別的成本影響給予充分的考慮，使得定價(jià)方式的靈活性、科學(xué)性和多樣性不斷提高。

3.財(cái)務(wù)管理方面。第一，財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面?！盃I(yíng)改增”使得銀行原本的報(bào)表披露項(xiàng)目發(fā)生一定的改變，原本的收入和成本費(fèi)用等一些項(xiàng)目需要按照不含稅金額進(jìn)行披露。與此同時(shí)，報(bào)表附注披露的內(nèi)容也加了很多的增值稅項(xiàng)目，因此需要調(diào)整“營(yíng)改增”的計(jì)稅方式和覆蓋范圍，而另外一些應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目當(dāng)中的應(yīng)交增值稅金額也需要單獨(dú)地進(jìn)行披露。第二，會(huì)計(jì)核算方面。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，要按照增值稅的計(jì)算方式，并增加進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等核算項(xiàng)目，還要在每個(gè)類目當(dāng)中增加一些對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品，這些都是同會(huì)計(jì)核算相關(guān)聯(lián)的。因此，需要銀行對(duì)核算辦法進(jìn)行修訂，并使得原有增值稅核算的模板和參數(shù)得到及時(shí)的修改和補(bǔ)充[1]。

三、基于“營(yíng)改增”政策下銀行業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的優(yōu)化。不管銀行業(yè)的哪個(gè)方面都受到了“營(yíng)改增”一定程度的影響。首先是系統(tǒng)數(shù)據(jù)當(dāng)中的管理系統(tǒng)，由于“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型的銜接工作的復(fù)雜性，要求銀行要能夠盡早開(kāi)展業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)和更新工作，對(duì)符合增值稅核算要求的操作系統(tǒng)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)，將迎接“營(yíng)改增”的一些系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作做足，為平穩(wěn)銜接數(shù)據(jù)做出實(shí)質(zhì)性的努力。另外，銀行的發(fā)票管理系統(tǒng)也受到了“營(yíng)改增”一定的影響，增值稅主要實(shí)行的是憑票進(jìn)行抵扣的制度，而對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，管理增值稅發(fā)票有比較大的難度。第一，銀行業(yè)有非常多種類和數(shù)量的業(yè)務(wù)，因此開(kāi)票是很煩瑣的任務(wù)；第二，當(dāng)今很多的銀行用戶都會(huì)在一些自助機(jī)和電子銀行上交易，同時(shí)銀行有非常多的跨地區(qū)的交易，因此這也給發(fā)票處理、發(fā)票寄送和開(kāi)票方式帶來(lái)了一定的困難；第三，銀行的總行和分支行之間的交易和往來(lái)基本上都是在一些系統(tǒng)上進(jìn)行電子的報(bào)文和記賬，一筆筆地開(kāi)具發(fā)票很不實(shí)際。因此，銀行要將統(tǒng)計(jì)的工作做好，實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)發(fā)票樣式的統(tǒng)一，并允許跨越地區(qū)統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票[2]。

2.強(qiáng)化人員的培訓(xùn)。“營(yíng)改增”會(huì)使得銀行的納稅申報(bào)方式以及會(huì)計(jì)處理方式得到改變。因此，銀行的各財(cái)務(wù)部門要不斷學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)的一些法律法規(guī)，并強(qiáng)化一些工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使得他們能夠熟悉增值稅的防偽稅控系統(tǒng)以及增值稅的申報(bào)系統(tǒng)。并對(duì)原有的風(fēng)險(xiǎn)管控流程和稅務(wù)進(jìn)行梳理和整合，將完善的稅務(wù)管理機(jī)制建立起來(lái)，使納稅風(fēng)險(xiǎn)得到降低，稅務(wù)管理得到強(qiáng)化。

3.積極進(jìn)行議價(jià)。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，由于增值稅的抵扣鏈條不斷完善，也使得銀行業(yè)的議價(jià)和定價(jià)能力得到改變，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”會(huì)根據(jù)一定的比例來(lái)分配節(jié)稅利益，而這也為客戶和供應(yīng)商進(jìn)行博弈提供了合適的契機(jī)[3]。首先，針對(duì)一些上游的企業(yè)，銀行業(yè)要依照稅收的政策使得自己的節(jié)稅空間得到提高。假如面對(duì)能夠提供一樣質(zhì)量服務(wù)或者貨物的供應(yīng)商，銀行就要選擇同一些小規(guī)模的納稅人來(lái)進(jìn)行議價(jià)。并依照稅負(fù)的減少程度來(lái)對(duì)采購(gòu)的價(jià)格進(jìn)行重新議定，將供應(yīng)商的稅收利益分享出去，這樣才能夠得到更好的采購(gòu)價(jià)格，使自身的采購(gòu)成本得到降低；假若一般納稅人同小規(guī)模納稅人提供一樣質(zhì)量、一樣價(jià)格的服務(wù)或者貨物，就可以選擇同一般納稅人合作，因?yàn)樵谶@個(gè)時(shí)候，一般納稅人能夠提供增值稅的發(fā)票，而這個(gè)發(fā)票能夠給銀行帶來(lái)一些進(jìn)項(xiàng)稅額方面的抵扣，更利于銀行實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的[4]。

4.實(shí)現(xiàn)組織架構(gòu)模式的改進(jìn)。由于銀行的發(fā)展階段不同，因此要選擇不同的組織架構(gòu)模式，這樣才能夠有效地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。對(duì)于一些發(fā)展比較成熟的商業(yè)銀行，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，可以分離出去一些非主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門，設(shè)定研發(fā)支持和安全保衛(wèi)部門這樣的法人機(jī)構(gòu)。這樣除了能夠解決銀行整體營(yíng)業(yè)稅存在的一些問(wèn)題，還能抵扣銷項(xiàng)稅額，這也使得銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到減輕，更利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化的銀行業(yè)務(wù)，使得我國(guó)的銀行業(yè)能夠不斷創(chuàng)新，并且能夠在新的模式中將生產(chǎn)力釋放出來(lái)[5]。

5.合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策?！盃I(yíng)改增”之后，銀行要對(duì)增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行積極研究，將銀行的項(xiàng)目增加以及業(yè)務(wù)拓展結(jié)合增值稅的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)發(fā)展和節(jié)稅的共同前進(jìn)。比如，支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，要將國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收政策優(yōu)惠充分利用起來(lái)，使得業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，并有效地減少稅收。緊逼行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅就是“營(yíng)改增”最基本的目的，這也能夠使得我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型增長(zhǎng)，而且在這次稅改當(dāng)中，第三產(chǎn)業(yè)也能夠得到比較多的政策支持。從一些“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)來(lái)看，很多的第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不斷下降，發(fā)展也很迅速，在全面落實(shí)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，很多的優(yōu)惠政府對(duì)第三產(chǎn)業(yè)都比較有利。因此，銀行業(yè)要抓住此次契機(jī)，通過(guò)稅收優(yōu)惠使得服務(wù)業(yè)以及客戶得到拓展，并提供信貸的資金支持[6]。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，從整體上來(lái)講，實(shí)施“營(yíng)改增”能夠帶給銀行業(yè)很多積極的影響，能夠使得銀行的稅負(fù)金額得到降低，也能夠使銀行的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)得到提高。但是在發(fā)展的時(shí)候，銀行業(yè)也要對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和反思，找到改革當(dāng)中對(duì)發(fā)展的不利影響，發(fā)揮出“營(yíng)改增”最大的作用，才能夠使得銀行的經(jīng)營(yíng)效益提升，推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

[1]楊威，呂晨，李莉，等.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)第四方物流平臺(tái)贏利模式的影響[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2016，(12)：100-107.

[2]張華.稅收“營(yíng)改增”對(duì)港航物流業(yè)的影響分析[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2013，(2)：219-222.

[3]王立夏.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響和決策研究[J].工業(yè)工程與管理，2013，(5)：93-95.

[4]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2013，(1)：95-100.

[5]瞿富強(qiáng)，吳靜.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表[J].土木工程與管理學(xué)報(bào)，2016，(4)：41-44.

[6]陳元欣，何鳳仙.“營(yíng)改增”對(duì)體育場(chǎng)館稅負(fù)的影響研究[J].成都體育學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，(11)：46-51.