文/劉翠屏，長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院

1 “營(yíng)改增”政策背景

我國(guó)在2009年從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型至消費(fèi)型增值稅，増值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，從而使得了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題更為凸顯，兩稅并存的體制所導(dǎo)致的負(fù)面影響進(jìn)一步擴(kuò)大，＂營(yíng)改增＂正式提上稅改日程。

該項(xiàng)改革最早于2012年在上海市施行，自2016年5月1日起，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人包括建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，都將歸入＂營(yíng)改增＂試點(diǎn)范圍，＂營(yíng)改增＂迎來(lái)收官，營(yíng)業(yè)稅正式成為歷史。

2 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及增值稅稅負(fù)分析

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要有信息、物流、金融、會(huì)計(jì)、咨詢、法律服務(wù)等行業(yè)，大體相當(dāng)于現(xiàn)代第三產(chǎn)業(yè)。

“營(yíng)改增”之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不能進(jìn)行抵扣，＂營(yíng)改增＂之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人適用的増值稅率為 3%，主要采用簡(jiǎn)易征收的辦法計(jì)征稅額，而一般納稅人在原有稅率的基礎(chǔ)上，按照201 8年稅法最新規(guī)定新增了10%、6%兩檔稅率，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅項(xiàng)目適用增值稅稅率分別是提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為16%，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為提供10%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用稅率為零。相比于原先 5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，將減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)作為重要意圖的＂營(yíng)改增＂政策究竟有沒(méi)有發(fā)揮作用，目前尚無(wú)定論。

3 “營(yíng)改增”對(duì)長(zhǎng)沙市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響分析

根據(jù)長(zhǎng)沙市統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2011-2017年長(zhǎng)沙第三產(chǎn)業(yè)增加值持續(xù)上升，與長(zhǎng)沙市國(guó)民生產(chǎn)總值呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。第三產(chǎn)值占GDP比重逐年增加，在2015、2016年增幅較大，在2016年甚至接近60%。第三產(chǎn)值對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率持續(xù)攀升，其拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在2014年前增長(zhǎng)幅度基本保持在1%以內(nèi)，2014年后平均增幅在4%左右，這說(shuō)明營(yíng)改增促進(jìn)了長(zhǎng)沙經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，印證了營(yíng)改增對(duì)長(zhǎng)沙市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有正面的積極作用。

但營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的減稅效應(yīng)并非一蹴而就，且需要其他財(cái)稅等政策手段相配合。需要注意其在2014年全面營(yíng)改增時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率不增反降，同時(shí)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)百分比也在同年出現(xiàn)下滑，這主要是2014年由于減稅效應(yīng)尚未顯現(xiàn)政策效果且在實(shí)際操作中未進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃、政府在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資力度不夠從而市場(chǎng)有一定的觀望情緒。這兩個(gè)指標(biāo)在2015年基本恢復(fù)到營(yíng)改增之前的水平，呈現(xiàn)出逐年上升趨勢(shì)，2016年以后，全市服務(wù)業(yè)年均增長(zhǎng)10%以上，服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重超過(guò)45%。以2017年長(zhǎng)沙市公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，2017年長(zhǎng)沙市規(guī)模以上服務(wù)業(yè)企業(yè)稅金下降49.5%，營(yíng)改增的減稅效果表現(xiàn)比較突出；且政府著力補(bǔ)齊現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展短板，2017年財(cái)政科技支出28.53億元，增長(zhǎng)1 5.9%;高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資805.49億元，增長(zhǎng)37.6%，從而涌現(xiàn)更多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)主體，其中新增“四上”及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 1596家，比上年增加265家，推動(dòng)了軟件信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究技術(shù)服務(wù)業(yè)投資分別增長(zhǎng)41.4%和21.1%，明顯快于全部投資增速；長(zhǎng)沙市第三產(chǎn)業(yè)除傳統(tǒng)商貿(mào)、住宿、餐飲增長(zhǎng)相對(duì)平緩?fù)?，交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)郵政業(yè)增長(zhǎng)9.5%，金融業(yè)增長(zhǎng)8.5%，營(yíng)利性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)達(dá)到17.1%，全年實(shí)現(xiàn)旅游總收入1770.06億元，增長(zhǎng)15.3%，顯示“營(yíng)改增”稅收紅利效應(yīng)對(duì)長(zhǎng)沙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的效果逐步顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)向服務(wù)業(yè)主導(dǎo)型邁進(jìn)。

4 營(yíng)改增對(duì)長(zhǎng)沙市稅收收入的稅負(fù)影響分析

剔除2013、2014年數(shù)據(jù)不可獲得性的影響，2011-2017年長(zhǎng)沙市稅收收入在2014年、2017年兩年都出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，除了經(jīng)濟(jì)景氣度的影響外，還有一個(gè)重要的原因是營(yíng)改增后給與納稅人的減稅作用；增值稅的增幅在2011年后出現(xiàn)下降，但在2016年增幅上升幅度高達(dá) 139.24%，其主要原因一是 2016年市場(chǎng)主體活躍，經(jīng)濟(jì)景氣度上升，二是營(yíng)改增的減稅作用在市場(chǎng)上不夠凸顯，其在 2017年增幅降至 31.38%，反映出政府在當(dāng)年著重注意調(diào)整政策工具以發(fā)揮營(yíng)改增的減稅效果；與此同時(shí)，增值稅占比情況與這兩個(gè)指標(biāo)都有所不同，與營(yíng)改增前大約31%的比重相比，僅有2016年增值稅占比指標(biāo)下降到29.12%，說(shuō)明當(dāng)年良好的營(yíng)改增減稅效果，而2 015年、2017年均超過(guò)44%以上的比重，遠(yuǎn)超營(yíng)改增之前的占比，其減稅效果值得商榷。

以長(zhǎng)沙市的運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)郵政業(yè)為例。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革之前交通運(yùn)輸行業(yè)適用 3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，試點(diǎn)后該行業(yè)改征增值稅，適用10%（一般納稅人）或3%（小規(guī)模納稅人）的新增值稅稅率。而倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)原來(lái)分別適用6%、3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，比較營(yíng)改增后一般納稅人6%的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率沒(méi)有提高，但稅負(fù)是否增加，取決于對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額多少、能否進(jìn)行抵扣。從長(zhǎng)沙 2011年至2017年的數(shù)據(jù)來(lái)看，長(zhǎng)沙市的運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)郵政業(yè)增加值呈現(xiàn)逐年增加，相比2012年，其在2013～2017年的增幅驚人，這反映長(zhǎng)沙運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)郵政業(yè)企業(yè)在營(yíng)改增后的當(dāng)年，企業(yè)稅負(fù)迅速上升，但之后由于運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)郵政業(yè)的整體性發(fā)展，以及試點(diǎn)時(shí)間的增加、抵扣制度的充分完善和營(yíng)運(yùn)方式的先進(jìn)轉(zhuǎn)變，稅負(fù)增加額逐漸減少，稅負(fù)增加趨勢(shì)己趨于平緩，且在“營(yíng)改增”之后運(yùn)輸企業(yè)積極進(jìn)行設(shè)備更新，無(wú)論是在營(yíng)運(yùn)能力上還是環(huán)保方便都變得更加優(yōu)化。

5 釋放“營(yíng)改增”紅利的政策建議

由于各個(gè)行業(yè)營(yíng)運(yùn)模式、增值稅抵扣鏈條、適用增值稅稅率和可以抵扣的項(xiàng)目等各不相同，“營(yíng)改增”給各試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響有增有減。

總體上來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增前期長(zhǎng)沙市交通運(yùn)輸業(yè)由于缺少可抵扣項(xiàng)目和稅率的上升，呈現(xiàn)出稅負(fù)上升趨勢(shì)，但是隨著后期增值稅抵扣鏈條的拉長(zhǎng)以及企業(yè)更新設(shè)備意愿的加強(qiáng)，新增的抵扣項(xiàng)目大大降低了企業(yè)的稅負(fù)，行業(yè)總體反應(yīng)良好；以人力資源為主要成本的智力密集型行業(yè)如咨詢鑒證服務(wù)業(yè)，苦于可抵扣項(xiàng)目的缺乏也并未受到良好的減稅效果；有形動(dòng)產(chǎn)租賃中的經(jīng)營(yíng)性租賃和物流輔助等行業(yè)，稅率的上升和抵扣項(xiàng)目的缺乏，希望政府盡快出來(lái)過(guò)渡期財(cái)政扶持政策；在此次試點(diǎn)中的多數(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)和文化創(chuàng)意服務(wù)的企業(yè)則認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了利好消息。綜上所述，可見(jiàn)試點(diǎn)的各行各業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”反應(yīng)不同，對(duì)于是否需要政策出臺(tái)財(cái)政政策扶持的呼聲也各不相同，若要有效發(fā)揮其良好的政策效果，可以從如下方面著手。

一是組建政策咨詢服務(wù)平臺(tái)。目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)缺乏為企業(yè)提供服務(wù)的政策咨詢平臺(tái)。目前雖然長(zhǎng)沙市國(guó)稅局網(wǎng)站推出納稅人課堂欄目，但是對(duì)于如何引導(dǎo)納稅人靈活運(yùn)用營(yíng)改增政策并進(jìn)行納稅籌劃等內(nèi)容匱乏，宜由政府出面組建營(yíng)改增政策咨詢平臺(tái)，從納稅人身份選擇、稅率適用、稅收優(yōu)惠等進(jìn)行專業(yè)解答與指導(dǎo)。

二是出臺(tái)針對(duì)不同行業(yè)的財(cái)政扶持政策。針對(duì)在營(yíng)改增之后部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況，長(zhǎng)沙市可根據(jù)企業(yè)稅負(fù)實(shí)際增加情況制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)設(shè)立試點(diǎn)財(cái)政轉(zhuǎn)向補(bǔ)貼資金，給與試點(diǎn)企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)渡期予以適度補(bǔ)貼，補(bǔ)貼部分試點(diǎn)企業(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”所可能增加的稅收負(fù)擔(dān)，或者按照企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)，政府進(jìn)行分類財(cái)政扶持和資金及時(shí)預(yù)撥的方式，制定新舊稅制交替時(shí)期的政府財(cái)政政策扶持。深入落實(shí)市委、市政府《關(guān)于進(jìn)一步加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實(shí)施意見(jiàn)》，重點(diǎn)設(shè)立專項(xiàng)資金和稅收優(yōu)惠政策推進(jìn)現(xiàn)代金融、現(xiàn)代物流、電子商務(wù)等十大重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，特別是要制定稅收優(yōu)惠、信貸政策等途徑加大對(duì)中小微服務(wù)企業(yè)支持力度，著力打造長(zhǎng)沙市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的龍頭企業(yè)，支持培育一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的服務(wù)業(yè)龍頭企業(yè)和知名品牌。