陳正宏

江蘇捷宏普勤會計師事務所有限公司 江蘇南京 210000

經(jīng)濟責任審計不同于常規(guī)的審計。常規(guī)的審計主要關注維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，重點關注的是被審計單位和國家的經(jīng)濟秩序。而經(jīng)濟責任審計主要關注的是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位及所屬單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)，本文從審計要點及實際審計過程中存在的問題進行了簡要闡述[1]。

1 經(jīng)濟責任審計應關注的審計要點

1.1 任期內(nèi)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及“三重一大”執(zhí)行情況

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃主要指：戰(zhàn)略目標、發(fā)展規(guī)劃、商業(yè)模式、投融資規(guī)劃、市場規(guī)劃、產(chǎn)品規(guī)劃、運營規(guī)劃、人才規(guī)劃、薪酬激勵、盈利分配。

“三重一大”主要指：重大資產(chǎn)購置或處理事項、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用。

審計重點關注企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定情況和“三重一大”執(zhí)行情況。

1.2 任期內(nèi)企業(yè)財務、經(jīng)營及其他情況

具體包括：

（1）重點關注資產(chǎn)負債率是否偏高，正常負債率為70%，過高的負債率將會給企業(yè)帶來較高的財務風險。

（2）重點關注國有資產(chǎn)是否得到了增值保值，如果沒有得到增值保值，分析是什么原因造成的。

（3）重點關注上級主管部門或集團公司下達的績效目標是否完成，應上繳的收益完成情況。

（4）評價任期內(nèi)對自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)保及可持續(xù)發(fā)展的影響。重點關注是否采取了措施、實施了應對方案、取得了認可證書等。

1.3 任期內(nèi)遵紀守法及黨風廉政情況

具體包括：

（1）遵守有關法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況，重點關注是否存在違反合同法、招投標法、會計法、稅法等法律法規(guī)的情況。

（2）遵守有關廉潔從業(yè)規(guī)定及“中央八項規(guī)定”情況，以及厲行節(jié)約反對浪費和職務消費等情況，重點關注其在任職期間是否存在超額領取薪酬的情況，在三公經(jīng)費、八項費用方面是否存在違反規(guī)定的情況。

（3）履行有關黨風廉政建設第一責任人職責情況，重點關注其在任期間是否存在需要承擔領導責任或第一責任人責任的情況。

1.4 任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)控管理情況

具體包括：

（1）重點關注企業(yè)是否建立、健全法人治理結(jié)構，法人治理結(jié)構運轉(zhuǎn)是否正常。各項制度是否建立，已制定的制度是否得到了執(zhí)行，執(zhí)行是否到位，是否存在制度只上墻不執(zhí)行的情況。

（2）對所屬企業(yè)的監(jiān)管情況等。重點關注對子公司的管理方式（一體化或派駐人員管理）、考核方式、收益收繳方式。

2 實際審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

筆者結(jié)合實際審計過程中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，進行了歸納和總結(jié)，現(xiàn)列示如下，供大家學習，同時也起到一個拋磚引玉的作用。

2.1 在招投標、合同管理方面存在的問題

（1）存在拆分標段，規(guī)避公開招標的情況。如某公司辦公樓裝修工程，總造價為720萬元，該公司將1、2、3、4層樓分別作為一個標段進行競爭性談判，規(guī)避了公開招標。

（2）簽訂陰陽合同。某中標單位中標價為1,600萬元，送主管部門備案合同為1,600萬元，但實際與建設單位簽署并執(zhí)行合同為1,480萬元，形成事實上的陰陽合同。

（3）合同的簽訂存在未實質(zhì)響應招標文件的情況。如某公司招標文件格式合同中規(guī)定，無預付款，待項目結(jié)束后支付工程款的65%,但實際簽訂的合同中約定進場前支付預付款10%，每月按進度支付工程款的85%，實際簽訂的合同與招標文件中的合同未能實質(zhì)性響應。

2.2 對外出租、對外投資、對外擔保、資產(chǎn)購置、資產(chǎn)處置等履行程序不夠規(guī)范

如沒有董事會議事程序、缺乏評估等第三方認證、沒有按照規(guī)定程序上報審批、投資超概、投資前未進行可行性研究及風險的評估工作、未能采取積極措施止損等[2]。

2.3 財務管理、核算等方面存在的問題

（1）執(zhí)行現(xiàn)金管理制度方面存在問題?，F(xiàn)金管理未執(zhí)行內(nèi)控管理要求，存在公對公采購時，以大額現(xiàn)金形式報銷辦公用品、勞保用品、招待費用食品費的情況。

（2）存在使用不合規(guī)發(fā)票報銷的情況。如某公司在審計檢查中發(fā)現(xiàn)存在發(fā)票抬頭為個人、顧客或者未填寫發(fā)票抬頭的情況，這些抬頭不規(guī)范的發(fā)票均屬于不合規(guī)票據(jù)。

（3）執(zhí)行各項報銷費用報銷標準不夠嚴格。如存在超標準報銷招待費用、超標準報銷差率費用、住宿費用。

（4）對已使用的資產(chǎn)多提或少提折舊或攤銷，對已出現(xiàn)減值、損失、跌價的資產(chǎn)，未提或少提減值準備。

（5）提前確認收入，如提前確認部分技術服務收入、提前確認未完工項目收入、提前確認房產(chǎn)銷售或租賃收入等；延期或不確認收入，如延期確認煤貨物銷售收入、未按規(guī)定將拆遷補償款等確認為收入、對已竣工結(jié)算的承包項目未確認收入等。

（6）其他事項，如交通補貼、列支年休假補貼、列支節(jié)日補助等未納入工資總額核算，對采購業(yè)務重復記賬或預估入賬、合并財務報表時內(nèi)部交易抵銷不充分，造成多計資產(chǎn)和負債，關聯(lián)方及交易披露不完整、合并范圍不準確，違規(guī)列支應由職工個人承擔的保險費用、因違反稅法等法律法規(guī)導致罰款等[3]。

總之，經(jīng)濟責任審計作為干部管理監(jiān)督機制的重要組成部分，對促進領導干部依法履行經(jīng)濟責任、對反腐倡廉、對考核使用干部都具有重要的現(xiàn)實意義。