文/張璐 顧立克 胡群華 梁沐陽，國網(wǎng)江西省電力有限公司九江供電分公司

1 我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的前提條件與現(xiàn)狀分析

一般來說，適合使用作業(yè)成本法核算的是具備以下特性之一的企業(yè)：企業(yè)產(chǎn)品種類多，信息自動(dòng)化程度高；間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中所占比例較大；產(chǎn)品工藝過程較復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多又容易辨認(rèn)；有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和優(yōu)秀的人才；生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本較高，每次投產(chǎn)數(shù)量相差較大；現(xiàn)使用的成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理需求。

在我國作業(yè)成本法并未被企業(yè)廣泛運(yùn)用，只是在企業(yè)的局部性管理經(jīng)驗(yàn)中體現(xiàn)了作業(yè)管理思想。第一，由于我國企業(yè)仍以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，所以企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中依舊以直接人工為主,制造費(fèi)用占全部成本的比例不大。

第二，我國會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，無法滿足作業(yè)成本法所需要的復(fù)雜的成本核算要求。雖然作業(yè)成本法在國外發(fā)展地較為迅速，但在我國會(huì)計(jì)人員對(duì)作業(yè)成本法的關(guān)注和了解比較少，對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法的能力和素質(zhì)急需提升。

第三，開發(fā)作業(yè)成本法的投入成本和初試成本太大。多數(shù)企業(yè)不愿以高昂的成本為代價(jià)獲得作業(yè)成本法帶來的效益與成本信息。再者，我國目前缺乏先進(jìn)的技術(shù)開發(fā)和運(yùn)行作業(yè)成本核算系統(tǒng)，沒有軟件工具的支持，成本數(shù)據(jù)的收集和處理難度會(huì)加大，想要在大多數(shù)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法變得更加不切實(shí)際。

第四，高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)不認(rèn)可、不重視作業(yè)成本法。實(shí)施作業(yè)成本法需要企業(yè)各部門的投入和配合才能順利進(jìn)行，如果領(lǐng)導(dǎo)不支持這項(xiàng)新的成本核算方法，公司其他員工也很難意識(shí)到實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，從而加大了推行這一新制度的障礙和壓力。就目前我國的大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言，他們本身對(duì)作業(yè)成本法的了解就不夠，更別提認(rèn)可與支持。

第五，應(yīng)用作業(yè)成本法可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。按照傳統(tǒng)成本核算法單一的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往比其實(shí)際成本高，從而獲得的利潤比其實(shí)際創(chuàng)造的利潤低；產(chǎn)量低、但復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往比其實(shí)際成本低，產(chǎn)品利潤也會(huì)高于其實(shí)際的利潤。采用這兩種成本核算方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)結(jié)果會(huì)存在一些差異，從而導(dǎo)致計(jì)算得到不同的所得稅結(jié)果。由于目前我國大部分企業(yè)仍以生產(chǎn)產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品為主，所以作業(yè)成本法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際獲得的利潤比傳統(tǒng)成本核算法計(jì)算出的利潤大，從而增加企業(yè)的稅負(fù)，這也是多數(shù)企業(yè)為什么不愿意采用作業(yè)成本法的理由之一。

2 作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的實(shí)施對(duì)策

基于作業(yè)成本法的角度來看目前我國企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀和障礙，我國企業(yè)普遍應(yīng)用作業(yè)成本法的條件尚不充分，但是并不否認(rèn)在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界引進(jìn)ABC的可行性和必要性。一些具備先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)已率先引進(jìn)作業(yè)成本法，通過應(yīng)用作業(yè)成本法帶來的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)帶動(dòng)我國其他尚不具備應(yīng)用條件的企業(yè)學(xué)習(xí)ABC的先進(jìn)理念，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。為了確保作業(yè)成本法在我國企業(yè)實(shí)施的合理性，本文在進(jìn)一步探討中提出以下幾個(gè)方面的對(duì)策以解決作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用時(shí)面臨的問題和障礙：

第一，考慮企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。能夠?qū)嵤┳鳂I(yè)成本法的企業(yè)有一個(gè)普遍的特征就是制造費(fèi)用占全部成本的比重很大，基于這種前提，我們可以選擇此類企業(yè)率先應(yīng)用作業(yè)成本法，作為試點(diǎn)企業(yè)。

第二，在會(huì)計(jì)專業(yè)的教科書中更深入地介紹作業(yè)成本法，以理論概念結(jié)合實(shí)際案例分析的形式增強(qiáng)作業(yè)成本法的可操作性，從而提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際轉(zhuǎn)化運(yùn)用的能力。對(duì)于一些有能力實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，讓更多的員工了解作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，接觸作業(yè)成本法的應(yīng)用，提高企業(yè)全體員工執(zhí)行作業(yè)成本法的效率。

第三，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)由傳統(tǒng)的核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部信息化程度。ABC需要大量的數(shù)據(jù)信息，因此沒有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持難以有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)盡快完善信息技術(shù)系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，保證能有效地實(shí)施作業(yè)成本法。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理提供良好的平臺(tái)，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、物質(zhì)資源、人力資源和業(yè)務(wù)流程整合于同一個(gè)系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與作業(yè)成本思想的整合。

第四，爭(zhēng)取獲得管理層領(lǐng)導(dǎo)的支持。管理層在一個(gè)企業(yè)中承擔(dān)著組織和領(lǐng)導(dǎo)的角色，在企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，管理層可以憑借所處的位置和權(quán)力進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，調(diào)度資源。針對(duì)部分管理層不了解作業(yè)成本法的問題，可以就有關(guān)作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)管理問題開展專項(xiàng)培訓(xùn)，讓他們能正確評(píng)價(jià)作業(yè)成本法的優(yōu)越性，并帶動(dòng)底下員工一起推動(dòng)作業(yè)成本法在企業(yè)中的實(shí)施。

第五，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)由于發(fā)生了成本轉(zhuǎn)移使得有些產(chǎn)品成本被高估而有些產(chǎn)品成本被低估，雖然因此會(huì)造成企業(yè)的稅負(fù)增加，但是從長遠(yuǎn)角度來說，應(yīng)用作業(yè)成本法是有利于改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)工藝和技術(shù)的。企業(yè)可以在決定是否實(shí)施作業(yè)成本法前，對(duì)企業(yè)進(jìn)行效益測(cè)試，通過測(cè)試來判斷是否實(shí)施或者多大程度上運(yùn)用作業(yè)成本法。雖然國外企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法核算獲得了很好的反響和效益，但基于我國的國情、企業(yè)發(fā)展環(huán)境、產(chǎn)銷狀況不同，所以不能盲目套用國外企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)從實(shí)際出發(fā)。

3 結(jié)束語

作業(yè)成本法是一種新型的成本計(jì)算方法，雖然現(xiàn)階段還未在我國廣泛的施行，但是作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)有目共睹，希望本篇文章能為相關(guān)者提供借鑒，使之能夠更加深入的研究作業(yè)成本法，并使作業(yè)成本管理法能夠?yàn)槲覈钠髽I(yè)發(fā)展提供幫助。