1 引言

現(xiàn)如今，我國增值稅征收的模式為“營改增”稅制模式，在各種不同的行業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)當中，“增值稅”已變成最主要的稅種。從某種程度上說，“營改增”模式有利于調(diào)動企業(yè)內(nèi)部積極性、充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，完成企業(yè)的經(jīng)濟利潤目標，促進企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。對于建筑施工企業(yè)來說，“營改增”模式的改革，能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利潤，給企業(yè)帶來新的發(fā)展機遇。然而，“營改增”稅制改革對建筑施工企業(yè)來說又是一種挑戰(zhàn)。因為每個建筑企業(yè)都擁有不同的運營模式，所以會加大企業(yè)的稅務(wù)負擔，企業(yè)需要在了解自身運行特點的基礎(chǔ)上，靈活的采用“營改增”模式。

2 “營改增”的概念和發(fā)展趨勢

所謂“營改增”就是將營業(yè)稅改為增值稅，這也是我國重要的稅制改革。在實現(xiàn)增值稅制度全面覆蓋各行各業(yè)以后，增值稅成為我國第一大稅種。但是目前的增值稅制度還并未得到完善，存在一些缺陷。比如說無法抵扣固定資產(chǎn)，投資還需重復征稅；征收范圍較小，只將貨物和修理修配勞務(wù)納入增值稅征稅范圍。目前營業(yè)稅和增值稅兩種稅務(wù)并存，造成服務(wù)業(yè)內(nèi)部的重復征稅，使得一些營業(yè)稅和增值稅不能抵扣。針對這些問題，我國實行“營改增”稅制改革，不但使得企業(yè)利潤進一步提高，同時也激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新，帶動發(fā)展。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的有關(guān)內(nèi)容顯示，在2015年末將推動“營改增”，并且向各行各業(yè)發(fā)展。這樣，既有利于加強與國外稅制改革的聯(lián)系，又有助于實現(xiàn)稅制改革的目標。與此同時，建筑行業(yè)也逐步采用“營改增”制度，為建筑施工企業(yè)帶來一定的利潤，推動持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

3 “營改增”模式下建筑企業(yè)所受到的稅務(wù)影響分析

根據(jù)有關(guān)媒體報道：國家稅務(wù)總局在短時間內(nèi)會針對建筑行業(yè)進行“營改增”改革，且在年內(nèi)開始實施計劃。還有相關(guān)部門稱，3%的營業(yè)稅有極大的可能會被11%的增值稅所取代，這些改變對建筑施工企業(yè)來說是一種全新的改革，這就意味著建筑施工企業(yè)在面臨機遇的同時也會面臨著挑戰(zhàn)。

3.1 “營改增”的實施給建施工企業(yè)稅務(wù)帶來的機遇

（1）實行“營改增”稅制改革有利于減少企業(yè)承擔重復征稅的現(xiàn)象，同時有利于增強企業(yè)的市場競爭力。新的稅制改革可以加長增值稅的抵扣鏈條，能夠在一定程度上避免增值稅和營業(yè)稅同時納稅的現(xiàn)象，實現(xiàn)稅收的公平，為激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活力和競爭力。

（2）實行“營改增”稅制改革，帶動建筑施工企業(yè)和上下游其他產(chǎn)業(yè)的合作發(fā)展，實現(xiàn)稅務(wù)行業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)步發(fā)展。實行增值稅征收，是買賣雙方通過發(fā)票抵扣制度，形成抵扣的整體鏈條。這樣一來，就形成了進項稅可抵扣鏈條，假設(shè)上游某一環(huán)節(jié)未交稅款，那么下游的環(huán)節(jié)稅款有可能增多。由此可見，實行增值稅將會使得建筑行業(yè)形成一個相互制約的有機整體，只有實行交叉管理才能推動行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

（3）實行“營改增”稅制改革，可以優(yōu)化建筑施工企業(yè)下屬的稅務(wù)結(jié)構(gòu)。建筑企業(yè)在征收稅務(wù)時，通常會出現(xiàn)偷稅漏稅和開假發(fā)票的情況，實行“營改增”之后，能夠?qū)崿F(xiàn)差額征稅，并在一定程度上防止偷稅漏稅的行為。

（4）“營改增”稅制改革，有利于規(guī)范企業(yè)稅務(wù)操作，維護企業(yè)的稅務(wù)秩序。在建筑施工企業(yè)實行“營改增”稅制，使得稅務(wù)部門的監(jiān)督內(nèi)容也隨之改變，在某種程度上將監(jiān)督重點轉(zhuǎn)移到建筑工程業(yè)主單位和施工企業(yè)上，規(guī)范了稅務(wù)系統(tǒng)的秩序。

3.2 “營改增”的實施給建施工企業(yè)稅務(wù)帶來的挑戰(zhàn)

（1）在實行“營改增”的前期，企業(yè)將會面臨巨大的稅務(wù)負擔。因為建筑企業(yè)存在自身的特點，施工過程中的人力物力成本沒有辦法得到全額的增值稅專用發(fā)票。項目施工工程出現(xiàn)施工持續(xù)時間長、購買施工材料產(chǎn)品種類多、工程項目經(jīng)辦人多等特點就決定了施工過程的復雜性。以上的增值稅項目沒辦法取代全額增值稅專用發(fā)票，進而造成進項稅可抵扣項不夠，因此要交更多的增值稅稅額。與此同時，建筑所用材料的稅率征收和建筑企業(yè)繳納人所繳納稅率分別為3%和11%，之間的稅率差加大了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負擔。實行“營改增”的稅制改革應(yīng)該把原材料、設(shè)備等物資放入增值稅可抵扣項內(nèi)容中，在具體實施過程中，建筑企業(yè)難以獲取所有的增值稅專用發(fā)票，因此，在沒有抵扣的范圍內(nèi)，就是要交更多的增值稅。

（2）由于增值稅的征收和上報比較麻煩且承受的風險也比較大，導致企業(yè)的報稅難度提升。一般來說，注冊建筑企業(yè)的地點位置相對固定，但是建設(shè)工程地點卻不固定，在具體的施工過程中，材料的采購是項目具體人員來實行，采購的增值稅發(fā)票的開具要根據(jù)具體流程來管理。

（3）在實施“營改增”之前，建筑工程的計稅稅負加大。而建筑施工企業(yè)實行“營改增”模式改革以后，因為有些工程的施工周期比較長，甚至幾年都未能完成建筑施工。在對以上工程進行納稅時，對于已計算的銷項稅額，則不需要對進項稅額進行抵扣，因此交的增值稅就會增加。

（4）建筑施工企業(yè)對一部分存量資產(chǎn)不能實現(xiàn)進項稅抵扣項。從某種程度上說，建筑企業(yè)在具體的施工過程中，其運行的設(shè)備和一些材料必然需要重復使用，隨之就會不斷產(chǎn)生銷項稅額。但根據(jù)其具體情況來說，是可以抵扣設(shè)備的進項稅的，除非是在使用當中轉(zhuǎn)移的部分沒辦法取得增值稅發(fā)票，這樣一來稅改后的進項和銷項稅額就會出現(xiàn)匹配不合理的情況。這些問題存在于許多建筑企業(yè)，造成企業(yè)稅負增加。

4 建筑施工企業(yè)積極應(yīng)對“營改增”對企業(yè)稅務(wù)影響的策略

4.1 施工企業(yè)決策層以及稅務(wù)工作人員需要轉(zhuǎn)變思想觀念

在建筑施工企業(yè)采購材料時，需要獲取增值稅專用發(fā)票，如果缺少發(fā)票就不能對進項稅額進行抵扣，進而降低增值稅專用發(fā)票的風險。實際上，稅制改革的主要目的是為了避免偷漏稅行為的出現(xiàn)。這就要求建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)變思想觀念，在采購材料的過程中明確要求開具增值稅發(fā)票，進而實現(xiàn)進項稅額的抵扣。所以建筑施工企業(yè)的工作人員改變思想觀念尤為重要。

4.2 提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)知識，做好統(tǒng)籌工作。

建筑施工企業(yè)應(yīng)多引進專業(yè)稅收籌劃人員，根據(jù)稅收政策來進行工作研究，并做好稅收籌劃。為此，要根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和增值稅特點做進一步研究工作，并通過開會、網(wǎng)絡(luò)等方式，對企業(yè)稅務(wù)工作人員講解專業(yè)知識，進而提高工作人員的操作熟練度。實際上，實行“營改增”稅務(wù)制度改革對施工企業(yè)管理的影響是各個方面的，這就要求企業(yè)需要儲備專業(yè)人才以確保納稅的合理性和規(guī)范性。因此，企業(yè)工作人員就要認真了解稅收的相關(guān)政策和法律法規(guī)，進而降低企業(yè)的稅務(wù)風險。

4.3 建筑施工企業(yè)可選擇供貨單位的納稅人身份

開具增值稅專用發(fā)票的通常是一般納稅人，并對購買方發(fā)票上的增值稅額實行抵扣。因此，建筑施工企業(yè)在選擇供貨單位的納稅人身份時，應(yīng)優(yōu)先選用增值稅一般納稅人，最終才能獲取增值稅專用發(fā)票。盡可能不向自然人進行采購，而是向小規(guī)模納稅人采購。主要是由于小規(guī)模納稅人能夠提供應(yīng)稅服務(wù)，自然人申請的發(fā)票不是專用發(fā)票，無法進行進項稅額的抵扣。

4.4 建筑施工企業(yè)需要對組織架構(gòu)進行改造，創(chuàng)新經(jīng)營模式

企業(yè)只有對經(jīng)營模式和組織機構(gòu)進行優(yōu)化，才能提升企業(yè)的社會適應(yīng)能力。建筑企業(yè)需要了解“營改增”稅務(wù)制度改革的深層意義、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、加強對企業(yè)的管理、規(guī)范稅務(wù)管理工作，從而進一步降低稅務(wù)風險。實行“營改增”，能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理，構(gòu)建合理、有效的組織架構(gòu)，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平和市場競爭力。

5 結(jié)束語

綜上說述，實行“營改增”稅務(wù)制度改革建筑施工企業(yè)的影響很大，它有助于提高施工企業(yè)的積極性，在發(fā)揮自身優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，促進企業(yè)經(jīng)濟利潤的增加。但在“營改增”模式下，給建筑施工企業(yè)帶來機遇的同時也面臨著挑戰(zhàn)。機遇主要體現(xiàn)在：避免重復征稅、提升企業(yè)市場競爭力；帶動建筑施工企業(yè)及上下游產(chǎn)業(yè)的合作與發(fā)展；優(yōu)化建筑施工企業(yè)下屬的稅務(wù)結(jié)構(gòu)等。而挑戰(zhàn)則是：稅務(wù)負擔加重；部分存量資產(chǎn)未能實現(xiàn)進項稅抵扣項等。因此，為進一步降低“營改增”對企業(yè)稅務(wù)的影響，需要轉(zhuǎn)變稅務(wù)工作人員思想觀念、提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)知識、選好供貨單位的納稅人身份、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

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[2]高喜臣.“營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險控制影響研究[J].山西農(nóng)經(jīng)，2016（10）：86-87.

[3]暴海龍.營改增全面實施后施工企業(yè)稅務(wù)風險與控制[J].港澳經(jīng)濟,2016(33):90-90.