1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及特點

1.1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

審計在發(fā)展的過程中先后經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭约帮L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ饺N具有代表性的審計導(dǎo)向模式?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鋵嵤且环N審計方法，通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間以及范圍，審計的起點是企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)能夠有效控制風(fēng)險，或者是存在不重要的業(yè)務(wù)流程，那么就會在例外事項上放置更多的測試，也會在高風(fēng)險領(lǐng)域配置更多的審計資源；站在理論角度進行分析，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍潜粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進行的審計，不再局限于原有的從局部到整體的審計思路，幫助審計企業(yè)可以更加全面的分析程序，進而有效的保障審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。

1.2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕兴膫€特點，分別為：（1）責(zé)任前移，重心前移。重大報錯風(fēng)險是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵所在，同時也與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制等方面有著緊密的聯(lián)系，更加全面深入的進行企業(yè)風(fēng)險審計。（2）確立了戰(zhàn)略審計觀。系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀是當(dāng)前現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕笇?dǎo)思想，立足于戰(zhàn)略風(fēng)險的角度，確定了經(jīng)營環(huán)境到經(jīng)營產(chǎn)品再到經(jīng)營模式的基本思路，不斷改變傳統(tǒng)的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫼喕髁x的認(rèn)知模式，不僅能夠有效的控制企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，同時也能夠?qū)崟r關(guān)注企業(yè)的外部面臨的風(fēng)險。（3）突出分析程序的作用。分析程序目前廣泛的應(yīng)用在實質(zhì)性程序、調(diào)查異常項目、風(fēng)險評估程序當(dāng)中，可以對財務(wù)信息或者是非財務(wù)信息進行透徹的分析，可以幫助審計人員及時的發(fā)現(xiàn)被審計當(dāng)中的錯誤，大大提高了審計的總體效率。（4）消除財務(wù)報表錯報，增強財務(wù)報表可信性。審計人員通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膫€性化審計程序可以有效的排除審計過程中的疑問，大大簡化了審計程序，提高了審計的效率。

2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中的難點

2.1 審計人員綜合素質(zhì)水平參差不齊

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ趯徲嬋藛T的綜合素質(zhì)有著較高的要求，審計人員不僅要掌握會計知識、法律法規(guī)以及審計知識等，同時還要有系統(tǒng)理論、戰(zhàn)略管理理論等方面的基礎(chǔ)能力，能夠準(zhǔn)確的運用數(shù)理統(tǒng)計模型、薪酬管理以及業(yè)績評價來評估風(fēng)險，可以說審計人員是一個綜合型人才。但是當(dāng)前大多數(shù)審計人員的綜合素質(zhì)水平參差不齊，全面掌握會計、審計以及法律等方面的人才更是少之又少，復(fù)合型人才十分短缺，尤其是轉(zhuǎn)崗過來的審計人員，沒有經(jīng)過專業(yè)的進修，雖然能夠應(yīng)付傳統(tǒng)的審計工作，但是面臨現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲿r還會受到工作能力和知識水平的制約，審計工作自然無法順利的進行下去。

2.2 審計成本遠遠高于效益成本

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼_運用可以有效提升企業(yè)的審計效益，降低企業(yè)審計投入的成本，但是目前我國的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱倓偲鸩?，還沒有被大范圍的應(yīng)用和普及，而且想要達到高質(zhì)量的審計工作，企業(yè)還要花費大量的資金用于審計人員的培訓(xùn)，這樣勢必會增多審計成本的投入。隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)也面臨著激烈的市場競爭，為了能夠獲取最大程度的利潤，很多企業(yè)會選擇能力不足的審計人員來完成審計工作，會直接影響到高水平審計人員的業(yè)務(wù)和收入，有些專業(yè)性極強的審計人員可能會為了獲得業(yè)績被迫去接受不相稱的審計工作和收費條件，審計程序的簡化和成本交易的失衡大大增加了審計工作的風(fēng)險。

2.3 缺乏完善的內(nèi)部管理制度

無論是何種規(guī)模的公司，在我國都普遍存在著內(nèi)部管理上的問題。很多企業(yè)內(nèi)部基本都是由大股東進行直接治理和決策，小股東缺乏發(fā)言權(quán)，會存在上下級之間共同造假，或者是政府收受個別企業(yè)的賄賂，進行某些違規(guī)操作，政府視而不見等問題時有發(fā)生。在這些問題的共同作用下，審計人員自然無法應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮砹私鈱徲媶挝坏膬?nèi)部控制制度，也無法準(zhǔn)確識別評估財務(wù)報表以及重大報錯風(fēng)險。

由于審計單位內(nèi)部缺乏完善的管理制度，大股東的權(quán)利大于一切，審計人員想要得到內(nèi)部控制的準(zhǔn)確審計報告，需要花費大量的人力來進行測試才能得出風(fēng)險評估，甚至內(nèi)部員工會為了自身的利益對審計工作加以阻撓，審計工作自然無法順利開展，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜匀灰驳貌坏筋A(yù)期的效果。

3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的有效對策

3.1 培養(yǎng)高素質(zhì)高水平的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T

會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)投入大量的資金用于人才的培養(yǎng)，對于專業(yè)性未達標(biāo)的審計人員來說，要進行強制性的在職培訓(xùn)，不斷深入學(xué)習(xí)和了解新的審計模式，才能夠保證審計工作的準(zhǔn)確性和高效性，降低審計風(fēng)險發(fā)生的概率。對于原有的審計人員和新引進的人員還應(yīng)當(dāng)進行定期的強化訓(xùn)練，使大多數(shù)審計人員成為熟悉審計、會計、系統(tǒng)理論、生產(chǎn)管理知識以及風(fēng)險評估等方面的綜合型人才。還可以不斷優(yōu)化審計隊伍的組合，科學(xué)安排審計項目小組，保證人才結(jié)構(gòu)的多元化，除此以外還要積極拓寬人才培養(yǎng)的渠道，不斷完善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)體系，不斷拓展人才培養(yǎng)的新途徑。

3.2 實行專業(yè)化經(jīng)營，有效控制審計成本

隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各類新興行業(yè)不斷增多，審計的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴大，從客觀角度進行分析，審計的領(lǐng)域越廣，審計投入的成本越高。因此會計事務(wù)所必須根據(jù)自身的實際情況來細(xì)分市場，有選擇性的篩選審計目標(biāo)，將一些特殊行業(yè)作為自己審計的側(cè)重點，合理規(guī)劃審計資源，才能夠在保證成本的前提下提升審計工作的質(zhì)量。

3.3 完善公司治理和內(nèi)控機制

企業(yè)想要獲得長久發(fā)展的動力，勢必要不斷完善和健全內(nèi)部控制制度，減少管理層絕對控權(quán)的事件，才可以更好的將風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嫅?yīng)用到企業(yè)的審計工作當(dāng)中。因此應(yīng)當(dāng)不斷健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，不斷優(yōu)化公司治理的框架，從設(shè)計、運行、評價和改進四個方面入手，對企業(yè)內(nèi)部進行合理控制，作為企業(yè)的高層管理者也應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自身所肩負(fù)的責(zé)任，認(rèn)真識別和評估可能面對的風(fēng)險，控制好企業(yè)的日常活動，才可以更好的開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

3.4 國家應(yīng)該大力改善法律環(huán)境

成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)督可以有效的規(guī)范注冊會計執(zhí)業(yè)，也可以為其提供安全保障和有效監(jiān)督。當(dāng)前我國對于民事賠償?shù)姆煞ㄒ?guī)不夠完善，民事責(zé)任不明確，這增加了審計工作的難度，因此我國應(yīng)該大力支持相關(guān)法律的制定和完善，建立起科學(xué)合理的民事賠償機制，將法律責(zé)任落實到會計師事務(wù)所和注冊會計師的身上，一旦注冊會計師發(fā)生任何違法行為，及時對其進行相應(yīng)處罰，不斷落實注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

3.5 不斷開發(fā)和引進審計程序軟件

我國應(yīng)當(dāng)加大力度開發(fā)出適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的審計程序軟件，同時也要積極的學(xué)習(xí)和引進國外先進的審計程序軟件，這樣可以有效的減少審計工作投入的成本，也可以更好的推進現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯恼归_。

4 結(jié)束語

在當(dāng)今經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代背景下，審計模式也在不斷的進行創(chuàng)新，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺且蚱渥陨淼目茖W(xué)性和有效性，受到了很多國家的青睞，并且被實施在注冊會計師審計工作當(dāng)中。我國也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識和理解現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一新興的審計模式，將其逐步的應(yīng)用到實際審計工作當(dāng)中，相信隨著時間的推移必定會提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，有效保障投資者的風(fēng)險，實現(xiàn)資源合理的配置和共享，推動我國社會經(jīng)濟更加穩(wěn)步的發(fā)展。

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