朱 耿，奚 園

（1.蘭州節(jié)能環(huán)保工程有限責任公司，蘭州 730050；2.蘭州工業(yè)學院，蘭州 730050）

近年來，“政府公信度”“政府執(zhí)行力”以及“政府監(jiān)督機制”等相關(guān)字眼頻繁出現(xiàn)在我們眼前，讓我們看到國家目前對于政府監(jiān)管力度的加大，以及對于建設(shè)一個高效率廉政政府的迫切需求。

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第一章總則第一條中這樣寫道，“為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范?！贝艘?guī)范體現(xiàn)了國家對于提高行政事業(yè)單位管理水平的重視，同時也體現(xiàn)了國家對于行政事業(yè)單位管理機制的落地實施。

本文對XY行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行案例分析，針對其存在的一些缺點提出些許合理的建議，以提高該行政事業(yè)單為的工作效率，更好地服務(wù)社會，提高民眾的認可度。同時，這也是對國家提出加強廉政建設(shè)的積極響應(yīng)。

一、XY行政事業(yè)單位概況

首先，XY行政事業(yè)單位是XXX工商局工作單位，其經(jīng)費來源主要是財政撥款。主要工作是為全省工商行政管理系統(tǒng)干部教育培訓(xùn)工作的組織、管理、督促、檢查、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和調(diào)研，以及企業(yè)人員培訓(xùn)和業(yè)務(wù)招待等。XY行政事業(yè)單位下設(shè)辦公室、財務(wù)部和培訓(xùn)中心三個部門，XY行政事業(yè)單位無對外投資的實體機構(gòu)，單位內(nèi)2017年年末職工10人。其中，在職人員9人，外聘人員1人。在職人員月人均工資5 000元左右，外聘人員月人均工資4 000元左右。

其次，XY行政事業(yè)單位部門結(jié)構(gòu)圖（如下圖所示）。

二、XY行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的必要性和可行性

（一）XY行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的必要性

自十八大以來，我國政府對反腐工作越來越重視，不斷地加大了反腐力度。在反腐社會環(huán)境下，一些身居要職的領(lǐng)導(dǎo)人因腐敗問題被查，并受到了法律的制裁。出現(xiàn)這樣的結(jié)果，究其原因是由于領(lǐng)導(dǎo)在任期間沒有受到有力的監(jiān)督和約束，使得在職人員貪污腐敗，也造成了國家資金的流失。反腐現(xiàn)象警示著我們，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)需要加強，內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位是不可缺少的重要規(guī)章制度。

1.有效的內(nèi)部控制強化了行政事業(yè)單位的廉潔自律。國家的財政收入主要來源于稅收，而XY行政事業(yè)單位的收入來源于財政撥款，人民有權(quán)利要求監(jiān)督財政收入的開支。雖然國家設(shè)置了很多監(jiān)督渠道，但仍不能做到全方位的監(jiān)控，如果行政事業(yè)單位沒有一套健全有效的監(jiān)督制度，國家的資金會受到威脅，人民的權(quán)利會受到侵犯。因此，建立高效完整的內(nèi)部控制是必要的。

2.內(nèi)部控制確保公共資源安全。最近幾年不斷爆出高官落馬，我國對貪污腐敗的社會現(xiàn)象重視度越來越高，XY行政事業(yè)單位支出的是財政撥款，因此人民更加在意的是支出是否合理合規(guī)，完善健全的內(nèi)部控制能夠有效地控制支出的浪費、貪污現(xiàn)象，通過內(nèi)部的相互制約確保國家資源的安全，保障人民的權(quán)利。

3.通過內(nèi)部控制強化了行政單位履職盡責的義務(wù)。相對于企業(yè)而言，XY行政事業(yè)單位沒有強大的外部競爭壓力，只需相對穩(wěn)定的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部控制顯得尤為重要。在外部壓力不夠的情況下，對內(nèi)部人員的約束和管理顯得有些欠缺，建立一套完善的內(nèi)部控制不僅對內(nèi)部人員的管理有所幫助，而且能夠監(jiān)督內(nèi)部人員履職盡責。

（二）XY行政單位實施內(nèi)部控制的可行性

XY行政事業(yè)單位在日常運行中需要對單位的內(nèi)部風險進行管理控制，實現(xiàn)組織目標，而內(nèi)部控制是實現(xiàn)目標的一個可行性方法。本文通過以下兩個方面表現(xiàn)內(nèi)部控制的可行性。

1.在國內(nèi)外的社會組織中成功實施了內(nèi)部控制。在國內(nèi)外的企業(yè)中，通過實施內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制，取得了良好的效果。并在企業(yè)成功實施內(nèi)部控制中借鑒經(jīng)驗，引入到政府內(nèi)部，內(nèi)部控制得到了成功實施，這些成功的例子告訴我們在XY行政事業(yè)單位中實施內(nèi)部控制是切實可行的。

2.在強力反腐社會背景下，加強內(nèi)部控制是符合社會要求的。自十八大以來，反腐工作成為了我國政府的重點，我國政府在解決腐敗人員的存量問題的同時也在采取措施解決腐敗的增量問題，內(nèi)部控制對于腐敗問題來說就是最大的敵人，是治理腐敗問題的良藥，加強對內(nèi)部控制的重視符合社會要求，也是人民的期盼，在XY行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制并有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，規(guī)避風險，在反腐社會背景下是可行的。

三、XY行政事業(yè)單位執(zhí)行中的內(nèi)部控制問題

行政事業(yè)單位是我國的執(zhí)法機關(guān)，不以營利為目的，行政事業(yè)單位的收入主要來源于國家的財政撥款，通過財政撥款指出日常經(jīng)費，也就是通常說的“上撥下支”。國家為了防止國家資金被浪費、貪污以及公款挪用的現(xiàn)象出現(xiàn)，制定并頒發(fā)了《行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（實行）》，并通過年報審計和在任審計等方法監(jiān)督國家資金的開支是否合理。XY行政事業(yè)單位作為我國的執(zhí)法單位，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度成為了必然。雖然國家制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但XY行政事業(yè)單位在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了下列些問題。

（一）XY行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行力較差，內(nèi)部人員的內(nèi)部控制意識欠缺

一套完善的內(nèi)部控制和較強的執(zhí)行力才能達到內(nèi)部控制的最佳結(jié)果，在一個單位中完善的內(nèi)部控制和較強的執(zhí)行力只有相互配合才能保證資金的安全。XY行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力與內(nèi)部控制意識欠缺上產(chǎn)生的問題有以下三個方面。

1.國家資金的安全問題是國家和人民比較關(guān)注的問題之一，國家也為此制定了相關(guān)的法律法規(guī)與內(nèi)部控制，但在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行中國家資金依然存在著風險。在XY行政事業(yè)單位中個人借款業(yè)務(wù)審批手續(xù)簡單，審批手續(xù)不齊全，在個人借款業(yè)務(wù)中的原始票據(jù)只有借款單據(jù)，沒有相關(guān)會計人員和領(lǐng)導(dǎo)簽字審批。通過這樣簡單的流程將資金借出，降低了國家資金的安全性，增加了貨幣資金的風險。因此，加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力勢在必得。

2.XY行政事業(yè)單位的主要工作為全省工商行政管理系統(tǒng)干部教育培訓(xùn)工作的組織、管理、督促、檢查、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和調(diào)研，以及企業(yè)人員培訓(xùn)和業(yè)務(wù)招待等，在干部培訓(xùn)工作中，免不了要出差培訓(xùn)以及外聘教員對單位人員進行培訓(xùn)，一般在報銷差旅費業(yè)務(wù)中，上級下發(fā)培訓(xùn)通知文件，下級做出實施方案并對培訓(xùn)經(jīng)費做出預(yù)算出，上級通過實施方案后進行公示，相關(guān)負責人員做出課程表、簽到表，事后算出外聘人員的課時補助費并打印相關(guān)證明，出差時保存相關(guān)的報銷憑證。

3.XY行政事業(yè)單位缺少出差的相關(guān)文件，以及有與出差文件無關(guān)的機票、火車票等，存在沖票的嫌疑，這說明會計人員內(nèi)部控制意識的薄弱，以及單位內(nèi)部的監(jiān)督機制不完善，造成國家資金的流失。

（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性較差

在XY行政事業(yè)單位中不但需要完善的內(nèi)部控制，更需要較強的執(zhí)行力才能達到預(yù)期效果，建立良好的監(jiān)督機制，使得國家資金安全得到保障。由于內(nèi)部控制執(zhí)行力較差導(dǎo)致該行政事業(yè)單位內(nèi)部車輛、交通使用費存在一系列問題。XY行政事業(yè)單位中有大量的車輛、交通使用費，但在XY行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)登記表中不存在車輛，經(jīng)審查此車輛屬于個人，并由XY行政事業(yè)單位使用，會計人員沒有考慮車輛的權(quán)屬問題以及車輛的產(chǎn)權(quán)糾紛，將車輛產(chǎn)生的費用計入了經(jīng)費支出的交通費里面，這違反了會計信息的準確性。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境差，監(jiān)督機制不到位

XY行政事業(yè)單位內(nèi)部約束力不強，各機構(gòu)部門之間沒有相互制約，單位內(nèi)部監(jiān)督機制不到位，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，導(dǎo)致出現(xiàn)以下現(xiàn)象。

1.XY行政事業(yè)單位加油卡中的金額未使用完，在2017年年末會計人員在將燃油卡剩余金額十余萬元調(diào)整下賬，但記賬憑證后未付原始依據(jù)支持，導(dǎo)致財政補助結(jié)余減少十余萬元。目前，燃油卡在賬外使用。

2.XY行政事業(yè)單位在產(chǎn)生的費用中，金額較小的費用，一般由單位領(lǐng)導(dǎo)簽字便可報銷。這樣的問題雖是小額，但積少成多，對國家資金造成了浪費和威脅。

四、內(nèi)部控制制度的改進措施

（一）確定內(nèi)部控制目標

根據(jù)財政部財會[2012]21號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，并結(jié)合XY行政事業(yè)單位實際情況，提出以下內(nèi)部控制應(yīng)達到的目標。

1.加強資產(chǎn)使用及保管?？梢员ＷCXY行政事業(yè)單位的資產(chǎn)使用及保管安全有效，以免XY行政事業(yè)單位的資產(chǎn)出現(xiàn)不該存在的安全隱患，也避免XY行政事業(yè)單位的資產(chǎn)存在浪費奢侈現(xiàn)象，保證每一筆資金都可以用在合理合法的位置。在本次研究中，我們發(fā)現(xiàn)，XY行政事業(yè)單位的資金存在非常大的安全隱患，所以我們要盡可能地避免這些情況，提高資金的使用效率。

2.保障財務(wù)信息的真實有效。可以合理且有效地保證XY行政事業(yè)單位的財務(wù)信息的真實性及完整性，無論是企業(yè)還是事業(yè)單位都需要真實有效的財務(wù)信息為管理者的每一個決策做支撐。但是，在本次研究中我們卻發(fā)現(xiàn)，XY行政事業(yè)單位的大部分出差業(yè)務(wù)中報銷憑證缺失嚴重等各種財務(wù)信息不完整現(xiàn)象，其交通費所反映的財務(wù)信息的真實性更是有待商榷。XY行政事業(yè)單位需要在強有力的內(nèi)部控制之下能夠為其領(lǐng)導(dǎo)提供真實完善的財務(wù)信息，同時，也可以在XY行政事業(yè)單位內(nèi)部有效地防范舞弊、預(yù)防腐敗。

3.需要內(nèi)控強有力的執(zhí)行力。行政事業(yè)單位雖有明文制度的規(guī)定，但大多數(shù)都是陽奉陰違，真正遵從者卻極少，且領(lǐng)導(dǎo)班子權(quán)力過大易滋生腐敗。這時，我們的內(nèi)部控制制度就需要有強有力的監(jiān)督機制監(jiān)督單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力及內(nèi)部運營等各方面，以防XY行政事業(yè)單位內(nèi)部舞弊現(xiàn)象與腐敗現(xiàn)象的叢生。

4.提供公共服務(wù)。內(nèi)部控制制度需要能夠有效地提高XY行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)的效率和效果。行政事業(yè)單位與企業(yè)的最大區(qū)別便是在于行政事業(yè)單位是以提供公共服務(wù)為主，而非營利為主要目的的。故XY行政事業(yè)單位必須不斷提高自身提供公共服務(wù)的能力。而XY行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度就需要起到能夠提高其對外提供公共服務(wù)的能力。

（二）加強風險評估

1.增強XY行政事業(yè)單位的風險意識。在信息經(jīng)濟極其發(fā)達的這個信息時代，每個企業(yè)事業(yè)單位都會面臨著來自外界的各種各樣的未知的風險，XY行政事業(yè)單位自然也不能置身事外，在其為數(shù)不多的經(jīng)濟活動中隱藏著極大的風險。但是XY行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)們卻總是有著以前的老舊想法，他們只認為行政事業(yè)單位是一個安全的避風港。在他們的思想中，XY行政事業(yè)單位的資金來源都來自財政撥款，并不需他們過多操心，只需管好單位的正常運作便好，而發(fā)生的經(jīng)濟活動也是少之又少，不會存在什么風險問題，即便有，也只不過是小問題，并不會造成太大的損失。畢竟行政單位也不會有太大的風險活動，各職能部門均各司其職、相安無事，這種思想嚴重忽視了風險評估對于一個企業(yè)事業(yè)單位的重要性。

2.明確風險評估機制的重要性。在財政部財會[2012]21號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中有明確的記載，行政事業(yè)單位應(yīng)當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風險要進行全面、系統(tǒng)和客觀的評估，風險評估機制在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度中應(yīng)是必不可少的一部分，舉足輕重，且應(yīng)被XY行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)們極度重視，并有效執(zhí)行。信息時代的發(fā)展是迅速的，外界的信息更是更新?lián)Q代非常之迅速的，XY行政事業(yè)單位既然身處信息時代中，不想被立即淘汰，就需要及時更新?lián)Q代自己的信息儲量。

3.強化風險評估機制的執(zhí)行。對于風險評估的頻率，至少應(yīng)該每年都有一次，及時了解外界的變化才能在信息時代立足。倘若XY行政事業(yè)單位的外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或是管理要求發(fā)生了重大變化，則應(yīng)及時對于經(jīng)濟活動的風險進行重估，以確保單位的各項經(jīng)濟活動不與社會所脫節(jié)，也不存在較大的風險漏洞。

當然，風險評估的結(jié)果也應(yīng)被XY行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子所充分重視，經(jīng)濟活動風險評估的結(jié)果不應(yīng)置于一旁、不聞不問、無人問津，而應(yīng)形成書面報告并及時提交給XY行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子，作為XY行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的依據(jù)，也作為領(lǐng)導(dǎo)班子做重大決策的依據(jù)。否則，風險評估是無意義的，更是浪費人才、財力，無法起到真正進行風險評估的作用，更無法作為XY行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的依據(jù)。在XY行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度中有了較之以前更為完善的評估機制，XY行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子才能更好地對單位的經(jīng)濟活動進行風險的評估，才能更清楚地看到、認識到單位的經(jīng)濟活動所存在的問題，才能更好地解決這些問題。

五、結(jié)語

雖然我國對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制有詳細且全面的的規(guī)定，但在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等方面仍存在一些漏洞。加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理并且增強內(nèi)控方面的執(zhí)行力將是我國行政事業(yè)單位的必然選擇。本文以XY行政事業(yè)單位為例，在此次審計工作的基礎(chǔ)上，了解并且分析了XY行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。根據(jù)現(xiàn)狀分析和所評價的問題，有針對性地提出XY工商局的內(nèi)部控制制度改善的優(yōu)化策略。