文/何杰，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院

1 基本概念

1.1 其他應(yīng)收款的定義

其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分，其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

1.2 其他應(yīng)收款常見(jiàn)的類(lèi)型

(1)大股東往來(lái)款；(2)其他關(guān)聯(lián)方往來(lái)款；(3)委托理財(cái)和委托貸款；(4)應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因職工失職造成一定損失而應(yīng)向該職工收取的賠款或因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；(5)應(yīng)收出租包裝物租金；(6)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；(7)備用金（向企業(yè)各職能科室、車(chē)間、個(gè)人周轉(zhuǎn)使用等撥出的備用金）；(8)存出保證金，如租入包裝物支付的押金；(9)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；(10)購(gòu)買(mǎi)股票后應(yīng)收的包括在股票價(jià)格中的已宣告發(fā)放的股利（或者在“投資收益”中計(jì)入）；(11)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

1.3 狹義的大股東往來(lái)款是指股東（包括自然人和法人，下同）向公司以借款形式領(lǐng)取資金，用于自身或他人使用的一種行為；廣義的大股東借款指股東運(yùn)用借款、往來(lái)款、領(lǐng)取備用金、預(yù)領(lǐng)材料款等多種形式向公司領(lǐng)取資金。

1.4 委托理財(cái)和委托貸款辨析：委托貸款又稱(chēng)特定資金貸款，是委托者將其可以自主支配的資金委托給金融機(jī)構(gòu)按照指定的項(xiàng)目、對(duì)象和用途代理發(fā)放貸款，以獲取高于銀行存款的利息收益。委托貸款本質(zhì)上是委托企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)性投資業(yè)務(wù)，受托金融機(jī)構(gòu)大多是銀行或財(cái)務(wù)公司。委托理財(cái)，一般是指上市公司將閑置資金委托給有關(guān)金融機(jī)構(gòu)代其理財(cái)，以謀求更高的投資報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)資本的快速增長(zhǎng)，是上市公司處理閑置資金的一個(gè)重要途徑，受托金融機(jī)構(gòu)大多是證券公司或投資公司。

2 各行業(yè)其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比重的比較

2.1 研究樣本采集與篩選

中證指數(shù)（2012）將所有上市公司分為18個(gè)行業(yè)，分別為采礦業(yè)、餐飲業(yè)、電力業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、教育業(yè)、金融業(yè)、科學(xué)、零售業(yè)、農(nóng)林牧漁、水利水電、衛(wèi)生、文化業(yè)、信息業(yè)、制造業(yè)、綜合、租賃業(yè)。在銳思數(shù)據(jù)庫(kù)選擇上交所和深交所正常上市的公司，分別對(duì)每個(gè)行業(yè)進(jìn)行篩選，收集其他應(yīng)收款和總資產(chǎn)的數(shù)據(jù)。各行業(yè)平均其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率為采礦業(yè)1.88、餐飲業(yè)0.86、電力業(yè)1.16、房地產(chǎn)業(yè)3.49、建筑業(yè)3.49、交通業(yè)1.71、教育業(yè)1.37、金融業(yè)0.81、科學(xué)1.99、零售業(yè)2.22、農(nóng)林牧漁2.04、水利水電1.86、衛(wèi)生1.30、文化業(yè)1.74、信息業(yè)3.31、制造業(yè)1.13、綜合1.71、租賃業(yè)1.81。從總體上看各行業(yè)平均其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率相差不大，最小的為餐飲業(yè)，其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率為0.86%，最大的為房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)，其比率為3.49%。最高不超過(guò)4個(gè)百分點(diǎn)，表明在整體上其他應(yīng)收款不像存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)份額比較大。從各行業(yè)來(lái)看，有必要分析不同比率產(chǎn)生的原因。

2.2 分析不同行業(yè)其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比率差異的主要原因

2.2.1 原因一：在收緊貨幣政策、樓市調(diào)控背景下，房地產(chǎn)、建筑業(yè)、礦業(yè)等行業(yè)資金需求量大，給委托貸款提供了迅速生長(zhǎng)的肥沃土壤，委托貸款的較高回報(bào)吸引各路資金進(jìn)入，使得一些實(shí)力強(qiáng)大的上市公司也加入其中。

2.2.2 原因二：委托貸款自2009年以后呈直線上升趨勢(shì)，近幾年也不斷上升而熱衷于通過(guò)委托貸款賺取高額利潤(rùn)的正是房地產(chǎn)、建筑業(yè)等行業(yè)。

2.2.3 原因三：餐飲業(yè)和制造業(yè)發(fā)展比較平穩(wěn)，利潤(rùn)率較低，其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)比率較低，不像房地產(chǎn)和建筑業(yè)對(duì)大量融資委托貸款，餐飲業(yè)等不需要較高的回報(bào)，因此其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率較小。

3 關(guān)于其他應(yīng)收款的分析要點(diǎn)

3.1 注意關(guān)聯(lián)方往來(lái)款

吉林森林工業(yè)股份有限公司（600189）在1998年上市，公司是以森林培育和林木采伐為基礎(chǔ)，以林產(chǎn)加工為主導(dǎo)、以科技開(kāi)發(fā)為動(dòng)力，林工貿(mào)結(jié)合，產(chǎn)加銷(xiāo)一體的現(xiàn)代化大型森工企業(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)為森林培育和采伐、木材、木制品、人造板、林化產(chǎn)品加工和銷(xiāo)售、食用菌、動(dòng)植物、林副土特產(chǎn)品、機(jī)械電子、建材、保健品加工和銷(xiāo)售、進(jìn)出口貿(mào)易等。其中最具特色的是綠色人造板為主的“露水河”牌刨花板系列產(chǎn)品，連續(xù)多年被評(píng)為省、部?jī)?yōu)產(chǎn)品，已成為國(guó)內(nèi)知名品牌。

不難看出吉林森林工業(yè)股份有限公司（600189）2016年關(guān)聯(lián)方往來(lái)款占其他應(yīng)收款的比率大約為52.25%，超過(guò)了其全部其他應(yīng)收款的一半，如果不考慮關(guān)聯(lián)方往來(lái)款，那么吉林森林工業(yè)股份有限公司（600189）2016年其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比率將至少降低一半，可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)方往來(lái)款對(duì)其他應(yīng)收款有重大影響，因此在對(duì)企業(yè)的其他應(yīng)收款分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來(lái)款。關(guān)聯(lián)方往來(lái)款一般在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有詳細(xì)說(shuō)明。

3.2 委托理財(cái)及委托貸款本金及其收益的穩(wěn)定性

上市公司委托貸款不僅僅表現(xiàn)在逾期，其貸出款項(xiàng)被迫頻繁展期甚至涉訟同樣揭示出委托貸款的高風(fēng)險(xiǎn)性。某公司甲在這方面就表現(xiàn)得尤為明顯，已有多筆貸款被迫展期或涉訟。如該公司的子公司乙在2009年6月曾向其他單位丙發(fā)放7100萬(wàn)元的1年期委托貸款，盡管借款期滿(mǎn)后再度展期半年，單位丙仍未按期還本付息。2011年5月，甲公司將這7100萬(wàn)元本金及利息等債權(quán)，有條件整體轉(zhuǎn)讓給了單位丁，但截至9月份，單位丁沒(méi)有全部履約，子公司乙由此對(duì)其提起訴訟。又如2011年5月24日、8月26日和9月9日甲公司連續(xù)刊登公告，分別決定對(duì)其貸出的11000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元和5000萬(wàn)元委托貸款進(jìn)行展期?？梢?jiàn)，盡管上市公司對(duì)委托貸款收取著甚至超過(guò)20%年率的利息，但其可回收風(fēng)險(xiǎn)由此可見(jiàn)一斑。

蘇州高新創(chuàng)業(yè)投資集團(tuán)有限公司（600736）于2008年7月組建，目前注冊(cè)資本9.4億元。集團(tuán)旨在通過(guò)區(qū)域科技投融資平臺(tái)構(gòu)建、科技招商服務(wù)（人才與項(xiàng)目引進(jìn)）以及其他新型金融服務(wù)平臺(tái)、創(chuàng)新型科技園區(qū)建設(shè)，著力優(yōu)化區(qū)域企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)科技金融創(chuàng)新，助推區(qū)域轉(zhuǎn)型發(fā)展。成立以來(lái)，集團(tuán)不斷做大做強(qiáng)創(chuàng)投主業(yè)，創(chuàng)新拓展新型金融服務(wù)業(yè)，逐步建立起集各類(lèi)股權(quán)投資（天使投資、V C投資、PE投資、產(chǎn)業(yè)投資、并購(gòu)?fù)顿Y）、集合服務(wù)、融資擔(dān)保、科技小額貸款、科技統(tǒng)貸、融資租賃、商業(yè)保理、科技保險(xiǎn)、新三板服務(wù)為一體的企業(yè)成長(zhǎng)服務(wù)體系，形成了“蘇高新創(chuàng)投”自身獨(dú)特的發(fā)展特色和道路。蘇州新創(chuàng)建設(shè)發(fā)展有限公司的貸款自2015年發(fā)生，期限為三年，到2016年借款本金和利息為2015年的三分之一，本金及利息不穩(wěn)定，對(duì)于不穩(wěn)定的貸款，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。

3.3 警惕沉淀時(shí)間長(zhǎng)的款項(xiàng)

對(duì)于其他應(yīng)收款，隨著時(shí)間越久，其可收回的可能性就越低，因此對(duì)于時(shí)間越久的其他應(yīng)收款，其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率越高，吉林森林工業(yè)股份有限公司2016年起0.5年內(nèi)其他應(yīng)收款143297566.9 0，0.5到1年其他應(yīng)收款90095421.68、壞賬準(zhǔn)備4504771.08、計(jì)提比例5%，1到2年其他應(yīng)收款223613806.15、壞賬準(zhǔn)備44722761.23、計(jì)提比例20%，2到3年其他應(yīng)收款365087.99、壞賬準(zhǔn)備182544.00、計(jì)提比例50%，3年以上其他應(yīng)收款10511466.89、壞賬準(zhǔn)備10511466.89、計(jì)提比例100%。

3.4 警惕大額的其他應(yīng)收款

對(duì)于大額的其他應(yīng)收款，企業(yè)可以單獨(dú)列示和計(jì)提減值損失，將其他應(yīng)收款分為三類(lèi)：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款；按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款；單項(xiàng)金額不重大但單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款。吉林森林工業(yè)股份有限公司（600189）2014-2016年大額其他應(yīng)收款：2014年無(wú)，2015年賬面價(jià)值2539654567.52、占其他應(yīng)收款比例77.50，2016年賬面價(jià)值3619569095.06、占其他應(yīng)收款比例94.14。在2015年和2016年大額的其他應(yīng)收款所占比例對(duì)其他應(yīng)收款具有重大影響，更為明顯的是2016年占到94.14%，因此對(duì)于大額其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。

4 結(jié)語(yǔ)

其他應(yīng)收款在企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)占用很重要的地位，關(guān)注其他應(yīng)收款的各個(gè)方面對(duì)企業(yè)資金管理有著深遠(yuǎn)的意義。