趙榮捷,王競一,胡震海
(哈爾濱商業(yè)大學(xué),哈爾濱 150010)
1.研究背景。財務(wù)績效評價對企業(yè)管理起著重要的促進作用和積極的帶動作用,已然成為所有企業(yè)共同關(guān)心的重大課題。從19世紀(jì)開始,國外已經(jīng)開始對財務(wù)績效評價進行研究,20世紀(jì)中期時一些發(fā)達國家對財務(wù)績效評價問題的探索更加深入,豐富了財務(wù)績效評價的范圍和領(lǐng)域。以國外企業(yè)成功的評價體系為基礎(chǔ),我國逐漸建立起中國的財務(wù)績效評價體系。利益相關(guān)者設(shè)計評價體系的出發(fā)點不同,導(dǎo)致評價過程的側(cè)重點及指標(biāo)選取有很大程度上的差別,因此會得出多種評價結(jié)果。統(tǒng)一化的評價標(biāo)準(zhǔn)并不適用于各個行業(yè),想要進行精準(zhǔn)的評價就要先確定好適合自身的評價體系。
2.研究目的與意義。企業(yè)想要在飛速發(fā)展的經(jīng)濟時代中生存下去,一定要重視對創(chuàng)新力的推進。目前的創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展速度快,但普遍缺乏一個能恰當(dāng)衡量企業(yè)水平的財務(wù)績效評價體系?;趧?chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,以國內(nèi)外研究的理論成果為依據(jù),結(jié)合創(chuàng)新型企業(yè)的特點,用科學(xué)的方法創(chuàng)建一個全面客觀的財務(wù)績效評價體系,期待從實際應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)它的局限性,實現(xiàn)幫助管理者確定戰(zhàn)略部署重點、幫助投資者確定投資方向的目的。通過對創(chuàng)新型企業(yè)財務(wù)績效評價問題的研究與分析,找到傳統(tǒng)財務(wù)績效評價方法和指標(biāo)在創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)用中的不足,從而對現(xiàn)行評價體系做出改進,打破局限性,進而達到為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略部署提供指導(dǎo)的目的。
本文的研究意義在于:一是理論意義。理論上揭示了財務(wù)績效評價對創(chuàng)新型企業(yè)運營的重要程度,有利于順應(yīng)政策指導(dǎo)方向,國家重視對創(chuàng)新型企業(yè)財務(wù)績效評價的科學(xué)研究,研究結(jié)果能對企業(yè)發(fā)展做出正確指導(dǎo),也為后續(xù)理論研究奠定基礎(chǔ)。二是現(xiàn)實意義。從創(chuàng)新型企業(yè)自身特點出發(fā),選取不同方面的指標(biāo)進行財務(wù)績效評價,保證得出的結(jié)果準(zhǔn)確全面且完整。這有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身問題并做出及時調(diào)整,有利于投資者將資金投向潛能大的企業(yè),有利于為政府選擇撥款基金對象提供依據(jù)。
1.創(chuàng)新型企業(yè)的概念。對于創(chuàng)新型企業(yè)概念的界定截至今日仍有些模糊,多數(shù)學(xué)者認(rèn)為,創(chuàng)新型企業(yè)就是擁有自主知識產(chǎn)權(quán)及行業(yè)帶動性,具有良好的創(chuàng)新思想、創(chuàng)新文化、創(chuàng)新管理,整體技術(shù)水平在同行業(yè)居于先進地位,在市場競爭中具有優(yōu)勢和持續(xù)發(fā)展能力的企業(yè)。創(chuàng)新型企業(yè)的新型思想、新型機制、新型人才都處在市場先鋒位置,獨立的自主知識產(chǎn)權(quán)和核心技術(shù)研發(fā)是企業(yè)經(jīng)濟來源的保障。以全新的創(chuàng)新管理模式替換掉舊系統(tǒng),運用自身的知識產(chǎn)權(quán)和品牌效應(yīng),創(chuàng)新型企業(yè)在持續(xù)獲利以及壯大自身方面具有無限可能。
2.財務(wù)績效評價的概念。財務(wù)績效評價是指各個利益相關(guān)者通過一定的財務(wù)績效評價方法對一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行客觀、公正、科學(xué)的評價。根據(jù)選定公司的實際經(jīng)營情況,設(shè)置特定的評價指標(biāo),把該公司與同期同行業(yè)的平均水平進行對比,再根據(jù)預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn),對綜合評價結(jié)果進行打分,最后的得分歸入不同級別,從而客觀和直接地揭示企業(yè)的整體運營狀況和管理水平,為管理者和投資者做出精確的投融資決策提供參考。
1.財務(wù)績效評價方法不成熟。創(chuàng)新型企業(yè)將多種財務(wù)績效評價方法進行對比分析,選擇出最適合企業(yè)發(fā)展的一種。被廣泛應(yīng)用的財務(wù)績效評價方法有平衡計分法、經(jīng)濟增加值法、比較分析法、比率分析法等,但目前的財務(wù)績效評價方法還存在許多不足之處。第一,平衡計分法的不足。平衡計分法的實施難度大,對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)要求較高。平衡計分法能夠做到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合,打破單一財務(wù)指標(biāo)的局限性,一定程度上造成了建立指標(biāo)體系的困難。平衡計分法的指標(biāo)數(shù)量過多,加大了分析指標(biāo)間因果關(guān)系的難度,無法從中選擇評價依據(jù),舍棄部分指標(biāo)又會使評價結(jié)果不完整,難以得到貫穿財務(wù)績效評價的關(guān)系鏈。第二,經(jīng)濟增加值法的不足。經(jīng)濟增加值法下財務(wù)結(jié)構(gòu)難以調(diào)整。EVA基于一定的會計制度及核算方法,對資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的會計科目進行調(diào)整,通常是兩百項有余,而且不同企業(yè)具有不同的性質(zhì)與經(jīng)濟業(yè)務(wù),難以設(shè)置統(tǒng)一的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致財務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整困難成本又高。
2.財務(wù)績效評價過程不客觀。在任何財務(wù)績效評價過程中,主觀因素都是不可避免的存在,一定對最終決策結(jié)果造成大大小小的影響。如果管理階層能夠有效地控制這些不可避免因素,將其控制在可信區(qū)間內(nèi),還是能夠獲得真實、合理、科學(xué)、完善的評價結(jié)果?,F(xiàn)有的數(shù)據(jù)處理手段是想盡可能地避免主觀因素,通過反饋檢驗等方法降低它的影響,但處理技術(shù)還不成熟,需要進一步地研究,同時評價結(jié)果不具備時效性等其他問題也在等待改進?,F(xiàn)有的財務(wù)績效評價體系中,由于評價對象的客觀基礎(chǔ)條件突出,容易忽略主觀的人為努力,因此評價結(jié)果的激勵作用不是很明顯。由此可見,建立一種能消除評價對象客觀基礎(chǔ)條件的評價體系,能真正反映主觀努力程度與所產(chǎn)生效益之間的關(guān)系,有利于企業(yè)管理水平提高,有利于國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。
3.財務(wù)績效評價可操作性較差。創(chuàng)新型企業(yè)財務(wù)績效評價體系希望對服務(wù)對象做出改進,由傳統(tǒng)財務(wù)績效評價的中高級管理層轉(zhuǎn)換為全體員工,使之變成具有較強綜合性和全面性的財務(wù)績效評價體系。但是,目前的財務(wù)績效評價依然是面向高層管理者、決策者的,由中高級人員下達命令,直接進行操控,也只有他們能掌握決策導(dǎo)向與發(fā)展方向,普通員工無法參與財務(wù)績效評價過程、無法提供個人意見,也不能理解評價結(jié)果的作用與意義。這樣的財務(wù)績效評價可操作性差,在實施過程中很容易因部門職責(zé)不同、員工理解不同而導(dǎo)致落實錯誤,難以協(xié)調(diào)一致,無法全面推行,即使得出了評價結(jié)果也不具有指導(dǎo)性,對實現(xiàn)企業(yè)共同目標(biāo)毫無幫助。
1.提高創(chuàng)新能力與管理水平。為了提高財務(wù)績效評價水平,促進企業(yè)經(jīng)濟健康快速發(fā)展,現(xiàn)階段必須要加強企業(yè)內(nèi)部管理水平,實施精細(xì)化管理。通過對每個評價環(huán)節(jié)的有效把控,可以了解項目的投資方向,預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展動向,將財務(wù)績效水平公示,號召全體員工參與管理、共同監(jiān)督,防止高層領(lǐng)導(dǎo)的舞弊行為危害企業(yè)。通過加強企業(yè)內(nèi)部管理水平,能有效地降低成本、增加效益、優(yōu)化運營。把內(nèi)部調(diào)劑作為重點,開拓市場,全面提升盈利能力,充分挖掘人才,為財務(wù)績效評價的穩(wěn)定進行提供有力保障。
2.企業(yè)擴大評價范圍。目前創(chuàng)新型企業(yè)的財務(wù)績效評價通常以一個項目的完成情況為主,財務(wù)評價指標(biāo)簡單,設(shè)定直接,很多時候是根據(jù)企業(yè)服務(wù)對象需要而臨時設(shè)定目標(biāo),對財務(wù)績效評價往往停留在任務(wù)量和完成程度層面上。擴大財務(wù)績效評價范圍,對企業(yè)各層次進行評價,將財務(wù)績效評價基礎(chǔ)設(shè)定為企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略,為全體員工服務(wù),提高員工的滿意程度,實時度量和反饋,不設(shè)置固定評價模型。這樣的財務(wù)績效評價更容易適應(yīng)企業(yè),對提高企業(yè)財務(wù)績效水平有很大程度上的幫助。
3.注重利益相關(guān)者的要求。利益相關(guān)者理論屬于經(jīng)濟領(lǐng)域的新興理論,它把財務(wù)績效評價的需求者范圍定義到所有與企業(yè)發(fā)展經(jīng)營有關(guān)的團體和個人。以股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工、顧客、政府為例,這些團體及個人利益直接或間接地與企業(yè)利益相連,比起企業(yè)所有者更加關(guān)注企業(yè)的利潤情況,想要提高企業(yè)財務(wù)績效評價水平,必須注重利益相關(guān)者的要求。保證利益相關(guān)者滿意度,正確高效處理利益與利用相關(guān)者間關(guān)系,激發(fā)他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的動力,積極為企業(yè)經(jīng)濟提升獻計獻策,達到雙贏目標(biāo),有利于規(guī)范企業(yè)管理,完善財務(wù)績效評價體系,提高財務(wù)績效水平。
財務(wù)績效評價結(jié)果是創(chuàng)新型企業(yè)經(jīng)營的重要依據(jù),完整合理的評價體系有利于提高企業(yè)管理能力,保持核心競爭力。研發(fā)階段的投入對創(chuàng)新型企業(yè)持續(xù)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。本文通過對創(chuàng)新型企業(yè)財務(wù)績效評價問題的研究,得出以下結(jié)論。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整的財務(wù)績效評價指標(biāo)體系,理性選擇適合自身的財務(wù)績效評價方法。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該對比各種方法的優(yōu)缺點,結(jié)合自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點,選擇合適的評價方法,從而得出具有參考意義的結(jié)果,指引未來投資決策。企業(yè)設(shè)計的財務(wù)績效評價應(yīng)當(dāng)具有可操作性。一套完整的科學(xué)理論未必適用于企業(yè)的實際經(jīng)營,如何將理論設(shè)計為評價體系是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。滿足現(xiàn)行管理需要的、經(jīng)濟管理上切實可行的財務(wù)績效評價,才能對企業(yè)未來投資決策起到指導(dǎo)性作用。