一、準(zhǔn)則出臺(tái)背景

1.新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境給銀行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高挑戰(zhàn)

中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸走入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，由原來(lái)的消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)緩慢優(yōu)化。這樣的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化過(guò)程中，傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展速度逐漸下降，而依賴新資源和新技術(shù)的新經(jīng)濟(jì)在慢慢興起，并占據(jù)著越來(lái)越大的比重。在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)中，銀行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)更加復(fù)雜，各種風(fēng)險(xiǎn)因素交織在一起互相影響。因此，銀行需要更加謹(jǐn)慎地做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并完善自身風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

2.《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融工具》在兩方面做出了修改

2014年，新準(zhǔn)則完整版首次發(fā)布，這是對(duì)IAS39的修訂和完善。主要在以下兩個(gè)方面進(jìn)行了修訂，一方面是將金融資產(chǎn)的分類從四類變成了三類，金融資產(chǎn)需要按照業(yè)務(wù)管理模式和現(xiàn)金流量特征來(lái)判斷所屬類別；另一方面是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值損失的計(jì)提范圍，將預(yù)期的損失也計(jì)入其中。這對(duì)銀行的日常財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。

3.新準(zhǔn)則出臺(tái)順應(yīng)了時(shí)代的要求

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的推動(dòng)下，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可避免的要和國(guó)際準(zhǔn)則接軌甚至趨同，規(guī)范化和統(tǒng)一化管理是一個(gè)不可避免的發(fā)展方向。財(cái)政部新發(fā)布金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取代了十年前(2006年)發(fā)布的準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中規(guī)定在境外上市的企業(yè)需要在2018年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則；在境內(nèi)上市的企業(yè)需要在2019年1月1日開始執(zhí)行新準(zhǔn)則；而非上市的企業(yè)需要在2021年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則。

4.新準(zhǔn)則出臺(tái)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了新要求

在舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)向新準(zhǔn)則的過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)工作需要進(jìn)行調(diào)整。銀行業(yè)需要在新常態(tài)和新準(zhǔn)則的雙重挑戰(zhàn)下，深入解讀新準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容，分析新準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響，并制定應(yīng)對(duì)策略以平穩(wěn)銜接新舊準(zhǔn)則。

二、新準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容

1.對(duì)分類數(shù)量和分類依據(jù)進(jìn)行了調(diào)整

在新準(zhǔn)則頒布之前，銀行的金融資產(chǎn)可以被分為以公允價(jià)值計(jì)量并計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)；保持持有至到期的投資資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)四種不同的類型。新準(zhǔn)則頒布之后，銀行的金融資產(chǎn)分類變成了按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)；按照公允價(jià)值計(jì)量并計(jì)入綜合收入的資產(chǎn)；按照公允價(jià)值計(jì)量并計(jì)入損益的資產(chǎn)三種類型，其分類的標(biāo)準(zhǔn)是合同現(xiàn)金流特征和業(yè)務(wù)管理模式。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)分類需要經(jīng)過(guò)SPPI和BM兩個(gè)測(cè)試

金融資產(chǎn)的兩個(gè)測(cè)試分別是SPPI測(cè)試和BM測(cè)試，測(cè)試的程序是：首先進(jìn)行SPPI測(cè)試，測(cè)試通過(guò)的要求是金融資產(chǎn)在特定日期內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流要大于等于本金和未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的數(shù)額，如果不能滿足這個(gè)條件則會(huì)被劃分為FVTPL。然后，通過(guò)SPPI測(cè)試的金融資產(chǎn)，需要進(jìn)行BM測(cè)試，對(duì)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行判斷，如果業(yè)務(wù)模式屬于收取合同現(xiàn)金流量，則金融資產(chǎn)就被歸類為依據(jù)攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。如果其業(yè)務(wù)混合了收取現(xiàn)金流量和出售資產(chǎn)，則會(huì)被歸為FVTOCI。如果是這兩種情況之外的模式，則會(huì)被歸為FVTPL。

3.金融資產(chǎn)再次分類要求發(fā)生變化

在原來(lái)的準(zhǔn)則中，F(xiàn)VTPL不準(zhǔn)再次劃分到其它類型的金融資產(chǎn)中，原來(lái)的準(zhǔn)則只允許將持有到期類投資再次分類成為可供出售的資產(chǎn)。但是在新的準(zhǔn)則中，三種資產(chǎn)之間允許再次分類，只有金融負(fù)債不可以進(jìn)行充分分類。除此之外，新準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)可以按照是否顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配這一標(biāo)準(zhǔn)，在初次確認(rèn)時(shí)將金融資產(chǎn)定為PVTPL；初次確認(rèn)時(shí)可以將“非交易性的權(quán)益工具”制定為FVTOCI，且這兩種情況一經(jīng)確認(rèn)就無(wú)法撤銷。

4.新舊準(zhǔn)則科目之間存在一定差異

新舊準(zhǔn)則中科目之間保持了大致對(duì)應(yīng)的原則，比如FVTPL大體可以對(duì)應(yīng)；依據(jù)攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)和持有到期投資貸款和應(yīng)收款可以大體對(duì)應(yīng)；而FVTOCI和可供出售的金融資產(chǎn)之間可大體對(duì)應(yīng)。但是，在大體對(duì)應(yīng)的原則之下，還是存在分類邏輯順序的差異和臨時(shí)調(diào)整等細(xì)微的差異。比如損益類營(yíng)業(yè)稅金及附加也核算其它業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。

三、新準(zhǔn)則的影響

1.對(duì)銀行利潤(rùn)產(chǎn)生影響

新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)被分為四種不同類型，這會(huì)直接影響到銀行銷售的金融資產(chǎn)項(xiàng)目，銀行的利潤(rùn)也會(huì)因此受到波動(dòng)。某銀行之前以公允價(jià)值計(jì)量的權(quán)益類投資會(huì)納入FV-TPL，但是在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，公允價(jià)值將被直接計(jì)入到當(dāng)期損益，影響了企業(yè)的利潤(rùn)表。在新的準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)需要測(cè)試，如果不能通過(guò)SPPI測(cè)試會(huì)被按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，銀行利潤(rùn)的波動(dòng)也會(huì)變大。

2.對(duì)銀行財(cái)務(wù)管理工作影響較大

新準(zhǔn)則變化較大、實(shí)施的難度也加大，銀行需要在信息系統(tǒng)更新、合同現(xiàn)金流特征、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理、資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式等方面都相應(yīng)的做出改變。銀行需要改善相應(yīng)流程并修訂具體管理辦法，制定新的適合新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)模式和規(guī)章制度，以保持其財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和銀行運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)績(jī)效。此外，銀行在新的準(zhǔn)則之下，組織架構(gòu)和部門之間的信息溝通方式也會(huì)受到影響，需要進(jìn)行新的調(diào)整。

3.對(duì)監(jiān)管工作提出了更高要求

在新準(zhǔn)則下，銀行需要啟動(dòng)預(yù)期信用損失減值模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，較之先前的已發(fā)生損失模型，該模型的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)難度更大，存在的風(fēng)險(xiǎn)也更大。除此之外，新的準(zhǔn)則下，銀行需要增加減值準(zhǔn)備計(jì)提額度，銀行在準(zhǔn)備計(jì)提方面的經(jīng)驗(yàn)并不足以支撐準(zhǔn)確性，因此，加大了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度。

四、銀行接軌新準(zhǔn)則的建議

1.更新銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

在新的準(zhǔn)則下，銀行需要重新規(guī)劃系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫(kù)，建立適合新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息處理模型。首先，更新數(shù)據(jù)庫(kù)，包括改造原來(lái)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算方法以及會(huì)計(jì)處理流程。新的數(shù)據(jù)庫(kù)可以滿足信息收集和財(cái)務(wù)處理工作增加的需求。其次，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)再次規(guī)劃，銀行要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)其資產(chǎn)減值預(yù)估系統(tǒng)的優(yōu)化，強(qiáng)化預(yù)期信用損失模型數(shù)據(jù)的采集，建立一個(gè)高速共享的信息帶，強(qiáng)化系統(tǒng)之間的對(duì)接和共享性。最后，對(duì)硬件設(shè)施進(jìn)行檢查，保證其更新的系統(tǒng)和新的軟件可以在硬件設(shè)施上穩(wěn)定實(shí)施，排除物理故障帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

2.準(zhǔn)確計(jì)提損失金額

新的準(zhǔn)則下，銀行的資產(chǎn)減值不再是已經(jīng)發(fā)生的損失，需要采用預(yù)期損失法。這一方法對(duì)銀行的工作提出了新的挑戰(zhàn)。銀行需要按照內(nèi)部金融資產(chǎn)的質(zhì)量將金融資金劃為三個(gè)階段，有針對(duì)的進(jìn)行資產(chǎn)減值管理。第一個(gè)階段金融資產(chǎn)質(zhì)量下降，這種類型的金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)在評(píng)估中出現(xiàn)了增加，但是現(xiàn)實(shí)中并沒有發(fā)生損害信用的事件，需要按照12個(gè)月的預(yù)期金融損失計(jì)提。第二個(gè)階段是金融資產(chǎn)質(zhì)量不良階段，在這個(gè)階段金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)量惡化，需要按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失來(lái)計(jì)提損失。第三個(gè)階段是金融資產(chǎn)損失階段，按照賬面凈值乘以資產(chǎn)的收益率來(lái)計(jì)算利息收入，對(duì)整個(gè)存續(xù)期的信息計(jì)提損失準(zhǔn)備。不管是采用什么方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，只要是企業(yè)預(yù)期時(shí)間超過(guò)30天，就可以認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)顯著上升，此時(shí)就要按照整個(gè)存續(xù)期來(lái)計(jì)提信用損失。如果企業(yè)可以提供確實(shí)有效的證據(jù)來(lái)證明金融資產(chǎn)的質(zhì)量，則可暫時(shí)不將這類資產(chǎn)視作高風(fēng)險(xiǎn)金融資產(chǎn)。

3.加強(qiáng)銀行工作人員工作技能和職業(yè)道德培訓(xùn)

銀行在動(dòng)蕩的環(huán)境中經(jīng)營(yíng)，受到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的限制，受到行業(yè)規(guī)范限制，受到國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境限制，新準(zhǔn)則的提出給銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境帶來(lái)了新的沖擊，對(duì)從業(yè)人員工作的專業(yè)度和復(fù)雜度提出了更高的要求。所以銀行需要在員工的專業(yè)技能和素質(zhì)培訓(xùn)上面投入更多的資源，加速工作人員對(duì)于新準(zhǔn)則和工作內(nèi)容變化的了解和適應(yīng)。首先，銀行應(yīng)當(dāng)注重與新準(zhǔn)則相關(guān)的知識(shí)和實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，新準(zhǔn)則對(duì)銀行的影響不僅僅是在核算這一個(gè)層面，還包括了風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理以及信息系統(tǒng)更新，因此專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)需要按照不同的類別，全面進(jìn)行培訓(xùn)。在培訓(xùn)的過(guò)程中要更加注重實(shí)際操作和培訓(xùn)后考核，減小在實(shí)際工作中發(fā)生錯(cuò)誤的可能。其次，為了能夠樹立銀行工作人員對(duì)新準(zhǔn)則的重視程度，在培訓(xùn)的過(guò)程要附加員工意識(shí)層面的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，同時(shí)要求高級(jí)管理層、信貸部門主管和風(fēng)險(xiǎn)部門主管參與培訓(xùn)。從榜樣和領(lǐng)導(dǎo)威信兩個(gè)方面入手，提高員工重視程度。

4.完善銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系

新準(zhǔn)則對(duì)銀行金融資產(chǎn)管理的一個(gè)重要抓手就是風(fēng)險(xiǎn)管理，想要更好的履行新準(zhǔn)則思想就必須要優(yōu)化銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加快健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度。首先，需要健全銀行內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制完善的基本原則是改變事后控制的被動(dòng)狀態(tài)，將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)不斷前移，逐步走向事前控制及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警環(huán)節(jié)。然后，要充分利用完善的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和技術(shù)手段來(lái)提升風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量?？陀^、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，減少主觀判斷，更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析可以減小風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制的失誤。最后，銀行內(nèi)部的各個(gè)部門之間應(yīng)該建立更加緊密的聯(lián)系和合作關(guān)系，隨著技術(shù)手段的提高和組織復(fù)雜化演變，各個(gè)部門都掌握著銀行內(nèi)部龐大的數(shù)據(jù)資源，單個(gè)部門內(nèi)部數(shù)據(jù)碎片化，不足以反映整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，因此，銀行內(nèi)部需要建立一個(gè)來(lái)自各個(gè)部門的專業(yè)團(tuán)隊(duì)來(lái)緊密聯(lián)系各部門，并由團(tuán)隊(duì)成員公平參與討論銀行未來(lái)戰(zhàn)略和決策，構(gòu)建全方位溝通機(jī)制。

5.合理使用金融工具避險(xiǎn)

銀行金融資產(chǎn)不僅僅受到新準(zhǔn)則的影響，還面臨著利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)，銀行應(yīng)設(shè)計(jì)、使用衍生金融工具來(lái)積極防范。衍生金融工具是銀行業(yè)參與金融市場(chǎng)的主要手段，它的價(jià)格反映了市場(chǎng)的動(dòng)蕩性和風(fēng)險(xiǎn)程度。衍生金融工具的有效使用，可以合理規(guī)避銀行風(fēng)險(xiǎn)，確保銀行金融資產(chǎn)安全、流動(dòng)、保值、增值。

五、總結(jié)

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下，結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩給銀行的金融資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)?！癐FRS9”的發(fā)布增加了金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性，需要深入的理論分析來(lái)指導(dǎo)銀行平緩順利接軌新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文從銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、預(yù)測(cè)資產(chǎn)減值損失、加強(qiáng)員工培訓(xùn)、強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)以及合理使用衍生金融工具五個(gè)方面分析了銀行在實(shí)踐中可采納的具體方案。

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