在施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，“營(yíng)改增”的實(shí)施和推廣為其帶來(lái)雙面性的影響。一方面，對(duì)于施工企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的重復(fù)稅收情況，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施可以從一定程度上對(duì)其進(jìn)行改善，從某種程度上說(shuō)，這對(duì)施工企業(yè)的稅負(fù)壓力可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂坪徒档?。從這方面來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，可以促進(jìn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的改革，在一定程度上降低施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。另一方面，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施需要施工企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改變，這在一定程度上增加施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃的壓力。本文在此基礎(chǔ)上，針對(duì)“營(yíng)改增”后施工企業(yè)管理中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行深入的探討。

一、“營(yíng)改增”的實(shí)施給施工企業(yè)造成的影響分析

(一)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響

對(duì)于施工企業(yè)的生存和與發(fā)展而言，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施為其創(chuàng)造了一種新的局面和形勢(shì)。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的過(guò)程中，必須要根據(jù)實(shí)際情況在處理增值稅賬務(wù)方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改變，充分考慮賬目?jī)r(jià)值和稅額，確保施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要能夠給予稅務(wù)籌劃的前提下得到有效的滿足。以施工投資視角觀察，在施工企業(yè)的總投資中，勞務(wù)費(fèi)用占據(jù)了百分之三十左右。“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，施工企業(yè)無(wú)論是稅額還是賬目?jī)r(jià)值方面都得到有效的調(diào)整，其成本也因此得到大幅度的降低和合理的控制，但是在實(shí)際工作中，需要對(duì)賬目?jī)r(jià)值和稅商進(jìn)行分析和處理，讓施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的量可以得到擴(kuò)大。怎樣才能將這方面的工作做好，是現(xiàn)階段施工企業(yè)亟待解決的問(wèn)題之一[1]。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)發(fā)票管理造成的影響

購(gòu)買(mǎi)施工材料是施工企業(yè)在實(shí)際施工過(guò)程中必須要落實(shí)好的一個(gè)環(huán)節(jié)，而這個(gè)環(huán)節(jié)中涉及到很多的問(wèn)題，包括增值項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以及稅額核算等。有些無(wú)良供應(yīng)商為了實(shí)現(xiàn)自身利益最優(yōu)化，在實(shí)際交易過(guò)程中開(kāi)設(shè)一些虛假的發(fā)票，由于這些虛假發(fā)票不具有合法性，導(dǎo)致增值稅在抵扣過(guò)程中難以得到實(shí)現(xiàn)的情況發(fā)生。而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，可以在一定程度上對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行控制。在發(fā)票開(kāi)具和實(shí)際管理過(guò)程中，施工企業(yè)必須要實(shí)事求是地對(duì)發(fā)票加強(qiáng)管理。在這種情況下，施工企業(yè)怎樣才能在最短時(shí)間內(nèi)整理發(fā)票、審核發(fā)票和收集發(fā)票工作，會(huì)在一定程度上對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃造成不同程度的影響[2]。

(三)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)造成的影響

對(duì)施工企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行有效的控制和降低是“營(yíng)改增”實(shí)施的主要目的，在這個(gè)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化，促進(jìn)施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步。但實(shí)際上，大多數(shù)施工企業(yè)在具體的管理活動(dòng)中采取的是粗放式管理方式。這種情況下，對(duì)于“營(yíng)改增”的需要，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制通常無(wú)法適應(yīng)，導(dǎo)致原本降低目的沒(méi)有辦法達(dá)成，甚至還會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在一定程度上有所增加。除此之外，在成本控制方面，施工企業(yè)還存在明顯的不足，這種情況下，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施反而增加了施工企業(yè)的稅收壓力。

二、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

(一)施工企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理方面的不足

就目前實(shí)際情況來(lái)看，很多施工企業(yè)在實(shí)際管理過(guò)程中還采取傳統(tǒng)的思想理念。集約型財(cái)務(wù)管理思想和現(xiàn)代管理理念有所缺乏，在實(shí)際承包工程的過(guò)程中對(duì)由材料成本和人工成本造成的稅負(fù)壓力有所忽略，進(jìn)一步導(dǎo)致施工項(xiàng)目出現(xiàn)資金匱乏等各種風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這種沒(méi)有一定預(yù)警能力的管理模式，施工企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)有效的提醒，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅管理沒(méi)有一定的針對(duì)性。這種情況下，“營(yíng)改增”的相關(guān)要求對(duì)施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)申請(qǐng)就會(huì)造成一定的限制[4]。增值稅從某種程度上說(shuō)是價(jià)外稅的一種，對(duì)于相關(guān)增值稅和價(jià)款已經(jīng)進(jìn)行了扣除。但是在相關(guān)項(xiàng)目承包合同中，這一點(diǎn)通常沒(méi)有得到充分的體現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理部門(mén)稅務(wù)籌劃工作難度有所增加，也在一定程度上增加了施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

(二)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平較低

要想將“營(yíng)改增”的價(jià)值和效能充分發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要正確理解“營(yíng)改增”的內(nèi)容并做到科學(xué)掌握，只有這樣才能有效控制和降低施工企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本。但是在實(shí)際工作中因?yàn)閭鹘y(tǒng)稅務(wù)籌劃思想的作用，很多新的稅務(wù)制度通常難以適應(yīng)。還有些財(cái)務(wù)管理人員不重視這次的稅務(wù)制度改革，也沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行深入的研究。這種情況下，在施工企業(yè)想要利用“營(yíng)改增”政策降低和控制運(yùn)營(yíng)成本的時(shí)候，往往出現(xiàn)無(wú)法拿出可行的、合理的、有效的稅務(wù)籌劃方案的情況，導(dǎo)致企業(yè)因此造成嚴(yán)重?fù)p失[5]。

(三)施工企業(yè)稅負(fù)壓力不降反升

“營(yíng)改增”政策的推廣實(shí)施可以在一定程度上降低施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，這也是“營(yíng)改增”政策實(shí)施的主要目的之一，但是達(dá)到這個(gè)目的的前提是要對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行科學(xué)合理的使用。如果施工企業(yè)沒(méi)有科學(xué)把握“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容，也就很難將其作用和價(jià)值最大限度發(fā)揮出來(lái)?！盃I(yíng)改增”政策如果沒(méi)有得到科學(xué)的運(yùn)用，施工企業(yè)的稅負(fù)壓力不僅得不到控制和降低，甚至還會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)。施工材料費(fèi)用和人工費(fèi)用隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)人口老齡化進(jìn)程的加快也呈現(xiàn)出逐日遞增的趨勢(shì)，特別是我國(guó)的人力成本。從某種程度上說(shuō)，這就造成我國(guó)施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)越來(lái)越不明顯。而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，沒(méi)有對(duì)這部分人力成本加以抵扣[6]。除此之外，由于增值稅發(fā)票的缺乏，施工企業(yè)采購(gòu)的原材料也得不到有效的抵扣，這也意味著“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的好處往往并沒(méi)有被施工企業(yè)充分享受。

三、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃中采取的應(yīng)對(duì)策略

(一)提升稅務(wù)籌劃能力

為了將“營(yíng)改增”的價(jià)值最大限度發(fā)揮出來(lái)，確?！盃I(yíng)改增”改革可以降低納稅人的稅負(fù)。施工企業(yè)在對(duì)老項(xiàng)目進(jìn)行繳稅之前要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù)多少進(jìn)行預(yù)測(cè)，在這個(gè)基礎(chǔ)上判斷是選擇一般征收還是簡(jiǎn)易征收。在價(jià)稅合計(jì)不變，并且材料購(gòu)進(jìn)金額要比合同金額低一定的比例時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。這種計(jì)稅方式相對(duì)于一般計(jì)稅而言其增值稅的稅負(fù)要低一些。 為了實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)整體稅負(fù)的降低，施工企業(yè)對(duì)于新項(xiàng)目要做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的納稅籌劃工作。除此之外，在對(duì)供貨單位進(jìn)行選擇的時(shí)候，施工企業(yè)盡量選擇一般納稅人身份的廠家，在這個(gè)基礎(chǔ)上取得正規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，防止后期出現(xiàn)無(wú)法抵扣的情況[7]。

(二)結(jié)合自身實(shí)際情況選擇企業(yè)納稅人身份

眾所周知，建筑施工行業(yè)涉及較多的工程領(lǐng)域，所以在進(jìn)行增值稅繳納的時(shí)候需要根據(jù)不同納稅人的身份對(duì)相應(yīng)的稅務(wù)進(jìn)行承擔(dān)。所以，做好施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃工作變得非常重要。有一些施工企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)交增值稅，對(duì)于這種情況，在實(shí)施具體稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候可以使用稅負(fù)比較的方式來(lái)進(jìn)行。除此之外，如果小規(guī)模增值稅納稅人要轉(zhuǎn)變自身的身份，成為一般納稅人，必須要對(duì)自身的實(shí)際情況進(jìn)行充分的考慮。比如，自身是否建立了完善、健全的會(huì)計(jì)核算制度。同時(shí)還要根據(jù)實(shí)際情況聘用專(zhuān)業(yè)能力比較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行實(shí)施。

(三)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的重視并做好相應(yīng)的落實(shí)工作

施工企業(yè)要想充分享受到“營(yíng)改增”政策的好處，必須要將其研究透徹，換言之，施工企業(yè)只有科學(xué)的、有效的理解“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，才能充分利用“營(yíng)改增”政策提升自己在激烈市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這也意味著，施工企業(yè)必須要針對(duì)“營(yíng)改增”政策及其實(shí)施策略給予應(yīng)有的重視，特別是對(duì)那些難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，要根據(jù)實(shí)際情況做好相應(yīng)的調(diào)整工作。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，對(duì)于一些不常用的施工機(jī)械和施工設(shè)備要進(jìn)行梳理，通過(guò)這種方式實(shí)現(xiàn)資金投入的有效控制和降低。這種方式實(shí)際上也是降低施工企業(yè)稅負(fù)的一種。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)以及相應(yīng)的管理工作人員要認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”在施工企業(yè)成本降低中的優(yōu)勢(shì)并對(duì)其優(yōu)勢(shì)進(jìn)行學(xué)習(xí)，在此基礎(chǔ)上增加對(duì)“營(yíng)改增”政策的重視程度并加大推廣程度，將財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的主動(dòng)性和積極性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)。

(四)針對(duì)施工企業(yè)管理模式進(jìn)行完善

在傳統(tǒng)的管理工作中，施工企業(yè)過(guò)去的管理模式都是粗放式的管理模式，這種管理模式很難適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要。施工企業(yè)要想將“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)和效能充分發(fā)揮出來(lái)，必須要對(duì)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，讓其適應(yīng)“營(yíng)改增”稅務(wù)制度。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，施工企業(yè)可以針對(duì)發(fā)票管理制定嚴(yán)格的、完善的管理制度。確保各類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅都可以在一定程度上降低施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。在改進(jìn)管理模式過(guò)程中，還要結(jié)合“營(yíng)改增”政策實(shí)施的具體條件和需求制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃制度。對(duì)于稅務(wù)籌劃過(guò)程中各個(gè)部門(mén)的責(zé)任加以明確，給“營(yíng)改增”在施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中的順利和高效實(shí)施提供可靠的保障。

四、結(jié)論

綜上所述，我國(guó)稅收制度越來(lái)越完善，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮的作用也越來(lái)越顯著。我國(guó)政府以及相關(guān)部門(mén)要認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”的價(jià)值并加大對(duì)“營(yíng)改增”政策的推廣力度，將“營(yíng)改增”政策的價(jià)值和效能最大限度發(fā)揮出來(lái)。

(信陽(yáng)農(nóng)林學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，河南 信陽(yáng) 464000)

[1] 張翠芳.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與有效應(yīng)對(duì)方式略述[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐.2017(18)：87-88.

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