李怡錦 房 靜

(遼寧對外經貿學院，遼寧 大連 116000)

0 引言

隨著市場經濟的迅速發(fā)展，小微企業(yè)占國家的經濟市場比重越來越大。而從行業(yè)中看零售行業(yè)又在小微企業(yè)中占據了很大一部分。從長遠來看，國民消費需求將在經濟增長中處于主導地位，受到國民收入水平的逐漸提高、城市化及消費理念的轉變的原因。保守估計到2020年，國家消費品零售業(yè)的總額將超過20萬億元，零售業(yè)在經濟地位和作用將大大提升。未來零售業(yè)發(fā)展空間巨大，但因為企業(yè)規(guī)模小管理不夠嚴謹所以在財務方面存在諸多問題，為了小微零售企業(yè)更快更好的發(fā)展。本文現(xiàn)以A公司為例，淺談小微零售企業(yè)會計工作中存在的問題及完善。

1 A公司的介紹

小微企業(yè)是指注冊資本50萬元以下的企業(yè)，具有建立成本低、經營方式靈活的特點。就以A公司來說，所處位置位于三線城市旅游城市?？?。是一家于1993年7月28日在海口工商局登記注冊掛牌成立，初始的注冊成本20萬元主打眼鏡零售的小微企業(yè)。但是近幾年來公司內部會計問題日漸嚴重，公司的發(fā)展前景也是一直止步不前。

2 會計工作中存在的問題

2.1 費用管理方面問題

費用是企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的各項耗費。從某種意義上來說費用也是維持企業(yè)正常運營的基本開支。由于A公司企業(yè)的管理制度不完善、費用的報銷制度也不嚴謹，在費用管理方面主要有以下三點問題：

第一，企業(yè)費用列支標準不明確。所制定的標準范圍過于廣泛，這一漏洞是非常危險的，給了會計人員很多徇私舞弊的可能性。而且在預算執(zhí)行中存在著較大的偏差，更有甚者將費用的標準“人情化”，隨意變更標準，所以使費用的確認條件變得很模糊。例如將企業(yè)領導和股東的個人消費列入公司的消費進行報銷；過期的發(fā)票也拿去給會計報銷等。單據核算未按國家規(guī)定的會計準則來執(zhí)行、會計科目的歸類也不符合規(guī)范，缺乏一致性。

第二，費用的開支無管束，嚴重超支的現(xiàn)象常有出現(xiàn)，費用缺乏統(tǒng)籌性的安排。費用支出與營業(yè)銷售的收入不相匹配，一直存在著費用居高不下的現(xiàn)象，嚴重的影響了企業(yè)的效益。

第三，費用的監(jiān)管人員缺乏獨立性和處置相關事務的權力。公司崗位設置沒有執(zhí)行不相容職務相分離的原則，不相容職務由同一會計人員擔任等，監(jiān)管人員因水平不夠，缺乏會計職業(yè)的判斷力，對費用的監(jiān)管很不到位。

2.2 會計電算化應用方面問題

零售企業(yè)每天需要處理的業(yè)務量大，傳統(tǒng)的手工記賬對于零售企業(yè)來說其實十分的麻煩，但是會計電算化可以很好的解決這個問題。掌握好電算化，可以更好的提高工作的效率、減輕會計人員的工作強度、規(guī)范日常工作的標準、發(fā)揮出職能作用，對企業(yè)的發(fā)展是有利無弊的。但是該公司在會計電算化應用方面卻存在以下主要問題：

第一，財務人員中普遍對會計電算化的具體操作不熟悉，對軟件的應用只停留在表面的數字記賬，不能進行更深層次的應用操作，沒有辦法把軟件的優(yōu)勢發(fā)揮到最大化。第二，會計人員對電算化的管理模式很是陌生，導致在日常的會計工作中，電算化的操作問題占用了大量的時間，不僅沒有提高員工的工作效率，反而還大大的加大了會計人員的日常工作量。第三，由于對電算化的了解不夠，職責混亂，非會計人員也可操作使用裝有電算化的電腦，使得本公司的會計相關數據缺乏一定的安全性。第四，由于對電算化的應用不夠重視，軟件沒有得到及時升級，新功能也沒有及時組織會計人員學習，使電算化沒有起到應有的作用，會計電算化在該公司未能充分運用起來。

2.3 會計基礎業(yè)務操作方面問題

在《會計基礎工作規(guī)范》的三十六條中有明確規(guī)定：“各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度建立會計賬冊，進行會計核算及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息”。由于A公司銷售量大，會計人員對電算化應由又不是很熟練等原因，使得會計人員每日需要登記的信息十分繁瑣。為了簡化會計核算過程，該公司在會計基礎業(yè)務操作方面出現(xiàn)以下問題：

第一，在會計科目設置和記賬環(huán)節(jié)中的操作不夠規(guī)范，發(fā)生登記錯誤時沒有按照規(guī)定的錯賬更正方法進行更正。比如，在登記賬簿時，金額發(fā)生錯誤時，A公司的會計人員就會直接用修正液修改或者隨意的涂改掉，更改操作方法極其不規(guī)范。第二，填制憑證時摘要內容過于簡單，導致查閱憑證人員無法很好地了解到企業(yè)真實的經濟業(yè)務活動。例如當月賣出的商品在憑證摘要上只是簡單的填寫了“銷售”或者“售貨”兩個字，沒有把銷售商品的貨號寫出來。第三，記賬憑證所記內容與所附原始憑證內容不相符。比如A公司有時出現(xiàn)記賬憑證所附原始憑證張數不填寫情況，所附原始憑證是否齊全無法判斷；有時出現(xiàn)不同經濟業(yè)務的原始憑證附在一張記賬憑證上的情況，業(yè)務的登記太過混亂。

2.4 內部控制制度不完善

內部控制是企業(yè)為了確保會計方針的全面執(zhí)行和順利實現(xiàn)本企業(yè)的經營目標、保管好資金的安全和會計信息的安全可靠而在單位內部實行的一系列方法和手段。內部控制具有全面性、關聯(lián)性、潛在性和經常性四大特點，做好企業(yè)的內部控制可以有效做到對企業(yè)可能出現(xiàn)的情況進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。A公司在內部控制方面主要存在以下問題：

第一，崗位責任不明確，不相容崗位(職務)由同一會計人員擔任。本應相互制約的崗位不能很好地做到相互制約、相互監(jiān)督，就容易發(fā)生企業(yè)財產流失的情況。比如，明明是用A公司資金購入的汽車，但權益人寫的卻是企業(yè)領導，而不是A公司(付款單位)。第二，部門間職責不明確，溝通不順暢。比如，A企業(yè)對于庫存商品的管理方面過于簡單化，沒有對本企業(yè)商品的需求和以后不確定因素的考慮，對市場信息不敏感，如需求、計貨周期、成本制約、資金、價格和運輸方面都沒有很好的安排到，這足以體現(xiàn)倉庫與相關職能部門的溝通不夠，信息未能得到共享，不利于企業(yè)的發(fā)展。

2.5 會計人員整體業(yè)務能力不高

小微企業(yè)中很普遍的問題就是會計人員的整體業(yè)務能力不高，人員的配備也不十分合理。小微企業(yè)因為很多都是創(chuàng)辦人本身就是企業(yè)的負責人或者是家族式企業(yè)，對會計人才的問題并不重視、采用的往往都是任人唯親的做法，不熟不用，但是這樣非常不利于企業(yè)日后的發(fā)展，A公司也避免不了的存在這樣的問題。

A公司任用的會計人員大多都沒有接受專業(yè)化、系統(tǒng)化的會計知識教育，大多數的會計人員只具備了最基礎的會計上崗證或者會計初級證書。而且雖然有上述兩項證書，但很多會計人員也很少重視日常的專業(yè)知識學習和會計的后續(xù)教育問題，對平常的工作不細心，對待很多小細節(jié)沒有做到位，敷衍了事。隨著企業(yè)對管理會計工作的重視程度的提高，對會計人員的要求就不會只是簡單的停留在記賬算賬報賬這樣基礎核算方面了，會更多的轉型成預測分析和決策等方面。企業(yè)對復合型人才的需求量會增多，類似上述會計人員很難滿足公司以后對于復合型會計人才的需求。同時，由于A公司只是三線城市的一個小公司，未來發(fā)展前景和工資薪酬待遇方面的制約等，都極大地阻礙了企業(yè)吸引優(yōu)秀的專業(yè)會計人才，就算招到了優(yōu)秀的復合型人才，流失的可能性也會很高。

2.6 領導對企業(yè)內部監(jiān)督不力

一個好的企業(yè)負責人對于企業(yè)的發(fā)展和走向起到的一個很重要的領頭羊作用，可以說企業(yè)領導的好與壞對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用。他可以領導著公司走向正確的發(fā)展發(fā)向，提高公司內部人員的凝聚力。而A該公司領導對財務管理的觀念陳舊，沒有意識到管理對企業(yè)的重要有關、風險意識薄弱。領導層沒有考慮企業(yè)內部監(jiān)督問題，對于基層的會計工作沒有很好做到全面檢查、全面指導和監(jiān)督，從而造成內部審計的執(zhí)行道路寸步難行，很多財務規(guī)定形同虛設，會計人員做賬粗糙不細心、會計人員對會計基礎工作和會計規(guī)章制度不夠重視，還出現(xiàn)了不相容職務沒有真正分離，發(fā)生了違反會計職業(yè)道德的情況。上述這些問題都與上層領導在企業(yè)會計監(jiān)督方面不作為有密不可分的關系。企業(yè)領導人對內部控制的了解過少，沒有注意到內部控制對于企業(yè)經營管理的重要性。對于各個崗位、各種職務、各個部門的職責明確、相互制約沒放在心上，對于企業(yè)的風險預測防范以及對于現(xiàn)有會計人員的繼續(xù)教育和擬招聘會計人員的專業(yè)能力水平問題也沒放在心上，使得公司會計相關問題層出不窮。

2.7 會計工作方法滯后

會計核算方法其實也是企業(yè)為了執(zhí)行會計的職能和更好的實現(xiàn)會計目標的一種手段。會計方法主要包括會計核算、會計預測、會計考核、會計監(jiān)督和會計決算等幾種方法。而會計工作方法有很多，關鍵是得看用什么、怎么用、用在哪。作為一個零售企業(yè)選擇一個適合自己公司情況的會計工作方法尤為重要，但A公司對于企業(yè)自身使用的會計方法是否符合公司并不在意。靈活性太大使得沒有辦法很好的應用的小企業(yè)會計準則，科目設置隨意。專職人員做賬的同時也會有對企業(yè)基本情況并不熟悉的兼職人員進行記賬，核算人員更換太頻繁，很容易造成離職手續(xù)交接時交接不全面，使得賬簿混亂，不利于接手會計人員判斷已有會計方法是否適合企業(yè)自身，也不利于節(jié)約企業(yè)不必要的開支，更不利于企業(yè)管理者改進經營管理方法、提高企業(yè)經營業(yè)績。

3 針對主要問題的幾點建議

3.1 完善費用的管理

加強費用的管理并不是說一味的去壓縮費用的開支就好，而是應該運用好的方法去將費用的開支合理化，規(guī)范費用的開支范圍，嚴格的限定費用標準。經濟支出和效益最大化是企業(yè)降本增效、穩(wěn)定增長、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障?？梢杂靡欢ǖ莫剟钪贫裙膭顔T工勤儉節(jié)約，降低報銷費用。預算管理方面也要重視用全面預算統(tǒng)馭費用的管理，對于可能發(fā)生的費用支出采用多種可行的預算方法進行合理預算，提供詳細而準確的預算報告，在后期執(zhí)行預算方案時能夠嚴格執(zhí)行預算標準，對實際費用支出進行控制。費用的管理和監(jiān)督需要由相對獨立的部門和人員進行，內部監(jiān)督排查能夠做到問題早發(fā)現(xiàn)早解決。

3.2 加強會計人員對電算化的學習

企業(yè)領導應當重視起會計人員對會計電算化不能熟練運用的這一問題，安排專業(yè)的人員對會計人員進行專業(yè)的會計電算化的培訓，使會計人員可以熟練掌握會計電算化所有功能。同時加強對會計人員的會計電算化應用中可能存在的安全隱患的培訓，提高認識，做好保密工作。

3.3 重視對基礎操作的監(jiān)督

對于會計基礎操作不規(guī)范的這一問題，A公司應該制定或修改相關的內控制度，加強監(jiān)督管理。對于會計基礎工作，經常突擊檢查，將檢查結果反饋給相關責任人，并對于出現(xiàn)問題的人員進行處罰，會計人員自然會加強對基礎工作的認真程度，不再馬虎記賬。

3.4 建立健全的內部控制制度

A公司管理層應當結合公司自己的經營理念及風格，結合自身的需要和同行業(yè)的競爭情況，形成符合小微公司的內部會計控制體系，按照會計中的不相容工作相分離的原則，規(guī)范企業(yè)內部的崗位職責和權限，做到各個職能部門相互制約、監(jiān)督。加強對企業(yè)商品采購、保管和銷售環(huán)節(jié)人員的監(jiān)管，這樣可以有效的預防營私舞弊、以權謀私的行為發(fā)生，還可以有效降低存貨的成本、避免采購無控制，很好地維護企業(yè)的利益還可以提高企業(yè)的運營效率。并且還要定期審核內部控制情況，樹立風險意識，通過風險的評估和預測對公司的財務風險作出預防和應對。

3.5 提高會計人員的能力

A公司需要制定一系列的會計人員培訓計劃，定期展開培訓，重視會計人員的繼續(xù)教育問題，多組織會計人員學習新的會計法律法規(guī)和業(yè)務知識。采取有效的手段激勵企業(yè)會計人員努力提升自身專業(yè)水平與業(yè)務能力，比如制定適當合理的獎賞制度，促進員工積極主動的學習新的會計知識、參加技能培訓，提升自己的業(yè)務水平。同時，加強對會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)培訓，樹立起員工的職業(yè)榮譽感和尊嚴，著重強調誠實和正直兩點，形成會計人員忠于職守、遵紀守法、廉潔奉公、愛崗敬業(yè)、客觀公正的責任感，這些也是提高會計工作質量的保障。

3.6 加強領導對會計工作的重視程度

企業(yè)領導應該要充分認識到企業(yè)自身的內部控制制度是否健全，明白公司的經營效率對企業(yè)以后的發(fā)展有著巨大影響力。去了解和學習新的會計政策、拋棄以前那些陳舊的財務管理觀念，學習新的管理方法和財務方面的知識，樹立自己的風險意識，提高自己的管理意識，力求做到給公司建立一個良好的內部控制環(huán)境和健全的財務管理制度，以此加強企業(yè)的監(jiān)督管理職能。作為企業(yè)領導，要時刻督促員工是否很好地完成自己的本職工作，不再忽視底層員工每年上報的問題從根本上解決企業(yè)存在的財務問題。對于可能出現(xiàn)的風險要及時做出控制預案，將可能發(fā)生的問題都扼殺在搖籃里。對于會計人員的錄用應認真審核對方的履歷和工作背景，一定程度提升薪酬待遇，做好未來職業(yè)規(guī)劃，更好地吸引優(yōu)秀的專業(yè)復合型人才。

3.7 探索適合自身的會計工作方法

公司應當根據以往工作情況，總結已有會計工作方法的利與弊，探索適合公司自身的會計工作方法。只有建立科學規(guī)范、符合公司自身情況、操作方便且效率更好的會計工作方法，會計人員才可以有章可循，對經濟業(yè)務進行高效處理，提高企業(yè)經營管理水平。