耿 皓

(西安市市政工程質(zhì)量監(jiān)督站，陜西 西安 710003)

2013年《事業(yè)單位會計制度》(簡稱新制度)頒布實(shí)施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是按照1997年《事業(yè)單位會計制度》(簡稱舊制度)進(jìn)行管理與核算的。舊制度對固定資產(chǎn)管理與核算的規(guī)定相對簡略、粗放。而新的制度則對固定資產(chǎn)的管理與核算提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。如何貫徹落實(shí)好新制度，找準(zhǔn)新舊制度銜接及實(shí)施中的問題，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算，仍然是目前急需解決的課題。本文試圖從事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算新舊制度的不同、新制度下固定資產(chǎn)管理的難點(diǎn)、新制度下加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的對策等方面，談一些個人的認(rèn)識。

1 新舊制度關(guān)于固定資產(chǎn)規(guī)定的不同之處

新制度相對于舊制度，進(jìn)一步完善了固定資產(chǎn)管理核算的相關(guān)規(guī)定。新舊制度關(guān)于固定資產(chǎn)規(guī)定的不同之處，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。在舊制度中，固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，通用設(shè)備500元以上，專用設(shè)備800元以上。從1997年到2013年，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大變化。新制度考慮到了物價變化的實(shí)際情況，調(diào)整了固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)：通用設(shè)備提高到1000元以上，專用設(shè)備提高到1500元以上。調(diào)整后的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，增加了會計信息的真實(shí)性和合理性。二是固定資產(chǎn)分類產(chǎn)生了變化。新制度在充分考慮事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)分為六大類。并且，把舊制度中“一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備”，把“圖書類”改為“圖書檔案類” ，把“其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具和動植物”類。更加清晰明確的界定了固定資產(chǎn)的分類。三是固定資產(chǎn)計提折舊從無到有。在舊制度中，事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)，沒有計提折舊的概念，因而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的實(shí)際價值與其賬面價值不相符合的情況。在管理中，不利于管理者隨時了解固定資產(chǎn)當(dāng)前的實(shí)際價值。鑒于這種情況，新制度規(guī)定，要對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計提，為此增加了 “累計折舊”、“待處置資產(chǎn)損溢”等新科目。

2 新制度下固定資產(chǎn)管理的難點(diǎn)

2.1 部分財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)上存在短板

相對于舊制度，新制度對固定資產(chǎn)的管理核算有了新的規(guī)定和要求。主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、計提折舊、報告等各個方面。這些新的規(guī)定和要求，恰恰是部分財務(wù)人員知識和技能結(jié)構(gòu)上的短板。比如說，在舊制度下的管理與核算不涉及計提折舊，因此，在實(shí)際工作中，財務(wù)人員沒有學(xué)習(xí)應(yīng)用相關(guān)業(yè)務(wù)知識技能的需求。即使原先曾學(xué)習(xí)過這些知識的財務(wù)人員，由于長期缺乏相關(guān)的實(shí)踐，原有的知識技能也日漸生疏了。

2.2 固定資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定有待具體明晰

新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)單位價值未達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。其中“大批”這個概念比較模糊，缺乏具體的可操作的數(shù)量界定，財務(wù)人員在實(shí)際操作中隨意性較大。“大批”這個概念如何量化、具體化？在實(shí)際工作中，不同規(guī)模的事業(yè)單位，可能對“大批”的數(shù)量界定也不同。例如，批量采購5個單價200元的加濕器，是否可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)？由于采購單個加濕器在金額和數(shù)量上，都不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，即使使用期限超過1年，也只能作為存貨處理。相同的資產(chǎn)，可能因為數(shù)量不同，而增加了固定資產(chǎn)確認(rèn)的不確定性，由于核算口徑不一，往往導(dǎo)致單位同類固定資產(chǎn)和存貨的總量信息不具可比性，也容易造成資產(chǎn)管理的混亂。

2.3 固定資產(chǎn)的公允價值難以體現(xiàn)

眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)中，隨著市場條件的變化，固定資產(chǎn)的價值也會隨之相應(yīng)發(fā)生變化。因此，雖然新制度對固定資產(chǎn)計提折舊，但是，固定資產(chǎn)的折舊僅僅反映了固定資產(chǎn)在使用期間的平均損耗，卻不能進(jìn)一步反映因為市場價格變動而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)的價值變化。例如，對于一些專用設(shè)備，可能因為加速使用或者市場的變化價值大幅下跌，使固定資產(chǎn)的實(shí)際價值與賬面價值不符。在新制度中，沒有對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定。只是簡單的通過對固定資產(chǎn)的計提折舊，很難反映出固定資產(chǎn)實(shí)際價值水平的高低，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的實(shí)際價值與賬面價值相去甚遠(yuǎn)。

2.4 固定資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部控制制度缺失；二是制度的具體執(zhí)行上不嚴(yán)格。內(nèi)部控制制度缺失主要指，在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制方面，由于舊制度規(guī)定的簡略與粗放，對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制方面也失之余簡單與不細(xì)致，新制度的執(zhí)行，需要嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度來進(jìn)行保障。在新制度下，急需對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度予以充實(shí)完善在內(nèi)控制度的制定方面要與新制度“對表”。重點(diǎn)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、核算、管理等方面的規(guī)定。

在執(zhí)行方面存在的問題：一是部門職責(zé)不清、分工不明。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，很大一部分單位總認(rèn)為是財務(wù)部門的事，無形中在思想上強(qiáng)化了財務(wù)部門的管理責(zé)任，實(shí)物管理部門和使用部門的管理責(zé)任卻沒有相應(yīng)落實(shí)。從而形成了固定資產(chǎn)的管理部門能管卻不管，財務(wù)部門想管卻管不了的局面。導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理不善或管理失控。二是重“購置”、輕“管理”。大部分事業(yè)單位，在固定資產(chǎn)的申請購置中愿意花大力氣，一旦購置完成就萬事大吉，固定資產(chǎn)管理寬松隨意，使用，借用、領(lǐng)用缺乏必要的手續(xù)，以致發(fā)生固定資產(chǎn)遺失、損壞、利用率低等現(xiàn)象。

3 新制度下加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的看法

3.1 進(jìn)行專題培訓(xùn)、做好新舊制度銜接

為了做好新舊制度的銜接，要對財務(wù)人員進(jìn)行專題培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)內(nèi)容：一是系統(tǒng)的對新制度的內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)。包括各類固定資產(chǎn)的分類確認(rèn) 、折舊的計提、累計折舊的核算及折舊年限的確定。二是重點(diǎn)對新舊制度銜接中的實(shí)務(wù)操作進(jìn)行培訓(xùn)。三是結(jié)合單位實(shí)際情況，對本單位制定的固定資產(chǎn)的相關(guān)制度及崗位職責(zé)進(jìn)行進(jìn)一步的明確與培訓(xùn)。

3.2 根據(jù)單位實(shí)際、細(xì)化明細(xì)目錄

新制度中，對“大批”購入固定資產(chǎn)沒有數(shù)量上的界定。那么在實(shí)際操作中，財務(wù)人員如何對“大批”進(jìn)行界定呢？我認(rèn)為，解決這個問題，應(yīng)該由各事業(yè)單位根據(jù)本單位的規(guī)模、資金量等各方面的實(shí)際情況，建立符合自身管理需要的實(shí)施細(xì)則，在細(xì)則中明確“大批”的概念以及數(shù)量、金額標(biāo)準(zhǔn)。以便會計人員在實(shí)際操作中有制度可循，減少會計核算的隨意性。

3.3 通過計提減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)公允價值

建議參照企業(yè)會計制度的要求，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，反映固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值時的資產(chǎn)減值損失。每年年末，單位可以組織人員對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行評估核算。并計提減值準(zhǔn)備。在具體運(yùn)用中，還需要參考資產(chǎn)價值大小及會計重要性原則，進(jìn)行具體方法的選擇。

3.4 完善制度、規(guī)范管理、加強(qiáng)監(jiān)督

加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，是規(guī)范固定資產(chǎn)管理使用的重要保障。在完善固定資產(chǎn)制度方面，要按照新制度的要求，緊緊抓住固定資產(chǎn)從前期購置到后期報廢核銷期間等一系列重要環(huán)節(jié)，進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度。明確管理環(huán)節(jié)中涉及的采購人員、驗收人員、財務(wù)人員、資產(chǎn)保管人員、使用人員、審核人員的崗位職責(zé)范圍、工作要求。并設(shè)置不相容崗位，杜絕涉及不相容崗位的一人多崗現(xiàn)象。

在規(guī)范管理方面，要堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則，嚴(yán)格落實(shí)各個崗位的管理職責(zé)，各司其責(zé)，將資產(chǎn)管理的主要責(zé)任從財務(wù)部門分離出來，資產(chǎn)保管員負(fù)責(zé)資產(chǎn)實(shí)物管理的具體工作，建立資產(chǎn)實(shí)物臺賬，明確記錄各項資產(chǎn)的信息及使用人情況。資產(chǎn)使用人應(yīng)明確其自身職責(zé)，按規(guī)定妥善保管使用資產(chǎn)。財務(wù)部門嚴(yán)格對固定資產(chǎn)的入賬的審核及賬務(wù)登記處理。

在加強(qiáng)監(jiān)督方面，要按照單位制定的制度組織資產(chǎn)管理人員、財務(wù)人員、監(jiān)盤人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行年終盤點(diǎn)，加強(qiáng)定期檢查和內(nèi)部審計的力度，落實(shí)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，對固定資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行方面定期或不定期的進(jìn)行審計、檢查，保證資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)落實(shí)到位、不走過場。