延靜文

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150300）

目前，我國處于經(jīng)濟高速發(fā)展的時期，但與此同時為經(jīng)濟利益而犧牲生態(tài)環(huán)境的惡果也逐漸浮出水面。在這樣的大背景下，電力生產(chǎn)及供應(yīng)行業(yè)上市公司的高污染、高能耗的性質(zhì)決定其必須花費時間和精力投入到環(huán)保的工作中。環(huán)境會計信息的披露從一定程度上，可以反映遼寧省電力行業(yè)上市公司對環(huán)境保護的關(guān)注度、環(huán)保行為的績效。

一、遼寧省電力行業(yè)上市公司的基本情況

電力行業(yè)的公司遍布全國各地，本文從我國電力生產(chǎn)及供應(yīng)行業(yè)上市公司中，選擇了以下6家遼寧省電力上市公司作為研究對象。聯(lián)美控股于2001年經(jīng)過資產(chǎn)重組后，調(diào)整為熱力供暖等業(yè)務(wù)，是沈陽市集中供暖的大型企業(yè)?；萏鞜犭娪?997年正式在深交所上市，其經(jīng)營項目主要為民用和工業(yè)用供熱和供汽。大連熱電是大連市規(guī)模最大的熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，發(fā)電的同時也提供集中供暖業(yè)務(wù)。紅陽能源于2007年經(jīng)工商注冊變更為“電力、熱力生產(chǎn)、銷售，城市集中供熱、供汽”業(yè)務(wù)。金山股份是華電國際集團旗下子公司，是多種能源發(fā)電、熱電汽三者皆提供的綜合性企業(yè)。國電電力母公司為中國國電集團，公司業(yè)務(wù)主要為多能源發(fā)電。

二、遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

（一）遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的形式

披露形式分為招股說明書、企業(yè)年報和社會責(zé)任報告。

在招股說明書中，3家企業(yè)因變更或改組其信息不具有參考性，其他3家企業(yè)惠天熱電、大連熱電、金山股份招股說明書中在風(fēng)險因素與對策、發(fā)行人情況中都進(jìn)行了信息披露，而具體募集資金的運用情況中僅惠天熱電一家企業(yè)予以公布。

在年報中，6家公司均不同程度地涉及了環(huán)境會計信息，披露的位置主要是董事會報告以及各個報表項目下的附注明細(xì)，只有個別企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生重要的環(huán)境會計事項時，才會在重要事項中予以反映?？v觀各家企業(yè)的審計報告，幾乎沒有具體環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容。在三張財務(wù)報表的明細(xì)項目中，也沒有涉及環(huán)境會計的相關(guān)科目。

在社會責(zé)任報告中，僅國電電力與金山股份發(fā)布了獨立的社會責(zé)任報告并進(jìn)行了不同程度的披露。國電電力公司在社會責(zé)任報告的獨立章節(jié)“節(jié)能環(huán)保責(zé)任”中公布了環(huán)保信息，而金山股份在社會責(zé)任報告中的第二章“公司社會責(zé)任實踐”的第三項“環(huán)境保護與安全生產(chǎn)”中將環(huán)保信息與安全信息結(jié)合在一起進(jìn)行了說明。

（二）遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容可以分為環(huán)境財務(wù)信息與環(huán)境績效信息。

環(huán)境財務(wù)信息中，環(huán)境資產(chǎn)項目，“在建工程”明細(xì)科目下6家企業(yè)都反映了環(huán)保設(shè)施建設(shè)工程，僅金山股份在“其他流動資產(chǎn)”中列示了“預(yù)付排污費”。環(huán)境負(fù)債項目中，2011—2013年各企業(yè)主要采用“其他非流動負(fù)債”的不同明細(xì)科目來體現(xiàn)政府補助相關(guān)內(nèi)容，但從2014年起，6家企業(yè)均按新修訂的準(zhǔn)則在“遞延收益”報表項中予以反映。環(huán)境收益方面，6家企業(yè)每年的年報在“營業(yè)外收入”中均有列示政府補助。環(huán)境支出方面，從各年年報來看，大連熱電并未提及排污費，剩余5家企業(yè)各自選擇在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金——排污費”或“管理費用——排污費”列示。

環(huán)境績效信息，在招股說明書中，三家企業(yè)均以文字定性描述環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提高帶來的風(fēng)險和應(yīng)對策略；惠天熱電和金山股份的兩項獎勵信息可以在其招股說明書中獲得；對于環(huán)境質(zhì)量情況，僅金山股份給出具體數(shù)據(jù)說明進(jìn)行設(shè)備改造后減少的污染；環(huán)境治理情況各家企業(yè)在此處主要以較大篇幅定性描述介紹了環(huán)境治理采取的手段。在社會責(zé)任報告中，國電電力公布信息相對完整全面，在“環(huán)境責(zé)任”一章，通過幾項關(guān)鍵指標(biāo)，以定量的方式進(jìn)行詳細(xì)說明；金山股份六年的報告中僅限于對新投入或處于在建階段的環(huán)保工程進(jìn)行文字說明，其他內(nèi)容的披露缺乏完整性。

三、遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

第一，企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式不統(tǒng)一。通過以上分析可以看出，首先，遼寧省6家電力上市公司環(huán)境會計信息分別分布在上述3種不同的文件中，但并非6家企業(yè)都公布了這3種文件。其次，對于相同的項目，采用定性、定量或是定性定量結(jié)合的方式公布信息各企業(yè)的選擇也不相同。除此之外，對于相同的信息，企業(yè)在報表附注中運用披露的項目也比較多樣。這6家遼寧省電力上市公司披露的形式存在差異，這一問題直接導(dǎo)致該類信息獲取的難度，同時也不利于對比。

第二，企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不全面、不具體。根據(jù)上述披露現(xiàn)狀可知，遼寧省6家企業(yè)在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中沒有列示環(huán)境資產(chǎn)明細(xì)；環(huán)境負(fù)債中6家企業(yè)則主要針對應(yīng)付環(huán)保資金、應(yīng)遞延以后各期的環(huán)保補助，缺少罰款等信息說明；環(huán)境收益方面，在年報中主要列示了政府補助的各項資金，對于廢棄物處理收入列示較少；環(huán)境成本中也缺乏環(huán)保設(shè)備購置的成本、環(huán)境治理的成本等信息。另一方面，環(huán)境績效信息中，對于相對敏感的環(huán)境質(zhì)量情況，6家企業(yè)卻涉及較少，披露的不完整由此也可見一斑。

第三，企業(yè)環(huán)境會計信息披露缺乏可靠性。環(huán)境財務(wù)信息主要在企業(yè)年報中披露，而環(huán)境績效信息主要見于招股說明書、社會責(zé)任報告，但上述信息均未經(jīng)過針對性的審計或鑒證，其可靠程度有待商榷。

四、完善遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

第一，引導(dǎo)企業(yè)正確認(rèn)識。根據(jù)6家企業(yè)在招股說明書和年報董事會報告中對于環(huán)保風(fēng)險與對策的陳述可知，我國正逐年提高污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)帶來不小的難度，但如果企業(yè)能呈現(xiàn)更多的環(huán)境會計信息，就更能體現(xiàn)出企業(yè)對于環(huán)保的重視程度。從另一方面來看，進(jìn)行信息披露反過來可以敦促企業(yè)為避免披露帶來的負(fù)面影響而提高環(huán)境行為的關(guān)注度，確保環(huán)境行為的質(zhì)量。

第二，建立統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)。目前，6家企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露所采用的形式，披露的內(nèi)容也更加分散多樣。基于此，至少在省級層面，建議環(huán)保部門、財政部門等相關(guān)部門針對環(huán)境會計信息披露逐項進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，方便進(jìn)行對比評價。另外，也建議披露的內(nèi)容涉及環(huán)境行為的成本效益分析，鼓勵6家企業(yè)結(jié)合圖表等形式對于不同經(jīng)營期的環(huán)境會計指標(biāo)進(jìn)行比較。在上述標(biāo)準(zhǔn)的約束下，信息披露的實用價值能夠得以體現(xiàn)，其質(zhì)量能有所提高。

第三，加強環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管。6家企業(yè)的資料顯示，沒有企業(yè)設(shè)置專門負(fù)責(zé)環(huán)境會計工作的職位。因此，建議6家企業(yè)從內(nèi)部開展工作；建議從事審計工作的相關(guān)單位，在進(jìn)行審計時對于披露的信息進(jìn)行監(jiān)督，并反映在審計報告中；建議政府等單位至少在省內(nèi)每年對電力上市公司的披露水平進(jìn)行評價，促使信息的公開透明。從企業(yè)內(nèi)部、外部審計、政府監(jiān)督三層次對遼寧省電力上市公司的披露進(jìn)行監(jiān)管，幫助其提升可靠性。