彭三平

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并又可分為同一控制下控股合并與同一控制下吸收合并，

對于同一控制下吸收合并合并當期合并財務報表的編制，由于被合并方合并前的資產負債已納入合并方，被合并方合并前的經營成果、現(xiàn)金流量等如何處理，企業(yè)會計準則并沒有做出明確規(guī)定。本文以重慶渝大水務有限公司為例，采用比較的方法對同一控制下企業(yè)吸收合并合并當期合并財務報表的編制進行分析。

一、案例介紹

重慶渝大水務有限公司（以下簡稱渝大水務）位于重慶市大足區(qū)，公司成立于1989年，系重慶市水利投資集團有限公司全資子公司。公司主要經營范圍為自來水生產、銷售，供水管道安裝。

渝大水務原有兩個全資子公司，分別為重慶雙源水務有限公司（以下簡稱雙源水務）和重慶宏澤水務有限公司（以下簡稱宏澤水務）。渝大水務、雙源水務、宏澤水務均位于重慶市大足區(qū)，2014年6月30日，為提高管理效率，減少管理成本，渝大水務子公司宏澤水務吸收合并子公司雙源水務，吸收合并完成后，雙源水務注銷，成立新宏澤水務有限公司（以下簡稱新宏澤水務）。此次合并，渝大水務以股權劃轉方式完成，宏澤水務不支付合并對價，合并完成后，宏澤水務注冊資本保持不變。

2014年6月30日宏澤水務吸收合并雙源水務前后渝大水務、雙源水務、宏澤水務、新宏澤水務部分財務報表數(shù)據及合并報表抵消分錄情況見表一、表二。

表二：宏澤吸收雙源合并前后利潤表表情況（單位：萬元）

二、企業(yè)合并財務報表的編制

1.根據合并前三個公司財務報表數(shù)據編制的合并財務報表

2014年6月30日渝大水務、雙源水務、宏澤水務合并報表抵消分錄情況見表三、表四。

表三：渝大水務、雙源水務合并前報表抵消分錄（單位：萬元）

表四：渝大水務、宏澤水務合并前報表抵消分錄（單位：萬元）

2.根據吸收合并后兩個公司財務報表數(shù)據編制

不考慮雙源水務被吸收合并前財務數(shù)據，單獨依據母公司渝大水務和新宏澤水務財務數(shù)據，權益抵消業(yè)務我們編制了抵消分錄,具體見表五。

表五：財務報表抵消分錄 （單位：萬元）

單獨依據母公司渝大水務和新宏澤水務財務數(shù)據編制的合并資產負債表在資本公積、盈余公積、未分配利潤方面存在問題。單純依據母公司渝大水務和吸收合并后宏澤水務兩個公司財務數(shù)據編制的合并報表一是遺漏了雙源水務1-6月的利潤表數(shù)據；二是沒有考慮2012年8月渝大水務購買雙源水務前雙源水務實現(xiàn)留存收益。

依據母公司渝大水務和新宏澤水務財務數(shù)據，再充分考慮雙源水務被合并前的財務數(shù)據，我們編制了合并財務報表調整分錄（見表六）。

三、結論

結論：正如同一控制下的控股合并，我們在編制同一控制下吸收合并合并當期合并財務報表時，無論該項合并發(fā)生在報告期的哪一時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均應反映由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相對應地，合并資產負債表的留存收益項目，應當反映母子公司如同一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。也就是我們在編制合并當期合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表時，應加上被合并企業(yè)合并當期期初至合并日實現(xiàn)收入、成本費用及現(xiàn)金流量等項目；在編制合并當期合并資產負債表時，應充分考慮被合并企業(yè)合并前的所有者權益項目。

表六：財務報表抵消分錄 （單位：萬元）