彭三平

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并又可分為同一控制下控股合并與同一控制下吸收合并，

對于同一控制下吸收合并合并當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，由于被合并方合并前的資產(chǎn)負(fù)債已納入合并方，被合并方合并前的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等如何處理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有做出明確規(guī)定。本文以重慶渝大水務(wù)有限公司為例，采用比較的方法對同一控制下企業(yè)吸收合并合并當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行分析。

一、案例介紹

重慶渝大水務(wù)有限公司（以下簡稱渝大水務(wù)）位于重慶市大足區(qū)，公司成立于1989年，系重慶市水利投資集團(tuán)有限公司全資子公司。公司主要經(jīng)營范圍為自來水生產(chǎn)、銷售，供水管道安裝。

渝大水務(wù)原有兩個(gè)全資子公司，分別為重慶雙源水務(wù)有限公司（以下簡稱雙源水務(wù)）和重慶宏澤水務(wù)有限公司（以下簡稱宏澤水務(wù)）。渝大水務(wù)、雙源水務(wù)、宏澤水務(wù)均位于重慶市大足區(qū)，2014年6月30日，為提高管理效率，減少管理成本，渝大水務(wù)子公司宏澤水務(wù)吸收合并子公司雙源水務(wù)，吸收合并完成后，雙源水務(wù)注銷，成立新宏澤水務(wù)有限公司（以下簡稱新宏澤水務(wù)）。此次合并，渝大水務(wù)以股權(quán)劃轉(zhuǎn)方式完成，宏澤水務(wù)不支付合并對價(jià)，合并完成后，宏澤水務(wù)注冊資本保持不變。

2014年6月30日宏澤水務(wù)吸收合并雙源水務(wù)前后渝大水務(wù)、雙源水務(wù)、宏澤水務(wù)、新宏澤水務(wù)部分財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及合并報(bào)表抵消分錄情況見表一、表二。

表二：宏澤吸收雙源合并前后利潤表表情況（單位：萬元）

二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.根據(jù)合并前三個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

2014年6月30日渝大水務(wù)、雙源水務(wù)、宏澤水務(wù)合并報(bào)表抵消分錄情況見表三、表四。

表三：渝大水務(wù)、雙源水務(wù)合并前報(bào)表抵消分錄（單位：萬元）

表四：渝大水務(wù)、宏澤水務(wù)合并前報(bào)表抵消分錄（單位：萬元）

2.根據(jù)吸收合并后兩個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)編制

不考慮雙源水務(wù)被吸收合并前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，單獨(dú)依據(jù)母公司渝大水務(wù)和新宏澤水務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，權(quán)益抵消業(yè)務(wù)我們編制了抵消分錄,具體見表五。

表五：財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄 （單位：萬元）

單獨(dú)依據(jù)母公司渝大水務(wù)和新宏澤水務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表在資本公積、盈余公積、未分配利潤方面存在問題。單純依據(jù)母公司渝大水務(wù)和吸收合并后宏澤水務(wù)兩個(gè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制的合并報(bào)表一是遺漏了雙源水務(wù)1-6月的利潤表數(shù)據(jù)；二是沒有考慮2012年8月渝大水務(wù)購買雙源水務(wù)前雙源水務(wù)實(shí)現(xiàn)留存收益。

依據(jù)母公司渝大水務(wù)和新宏澤水務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，再充分考慮雙源水務(wù)被合并前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們編制了合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄（見表六）。

三、結(jié)論

結(jié)論：正如同一控制下的控股合并，我們在編制同一控制下吸收合并合并當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無論該項(xiàng)合并發(fā)生在報(bào)告期的哪一時(shí)點(diǎn)，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均應(yīng)反映由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相對應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如同一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。也就是我們在編制合并當(dāng)期合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)加上被合并企業(yè)合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)收入、成本費(fèi)用及現(xiàn)金流量等項(xiàng)目；在編制合并當(dāng)期合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)充分考慮被合并企業(yè)合并前的所有者權(quán)益項(xiàng)目。

表六：財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄 （單位：萬元）