劉嘉彬

環(huán)境保護(hù)稅是專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的特別稅種，該稅種在我國(guó)的生態(tài)保護(hù)中發(fā)揮著特殊的作用。隨著2018年1月我國(guó)第一部環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施，表明我國(guó)從稅收政策層面對(duì)于環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的重視。環(huán)境保護(hù)稅是將排污費(fèi)制度進(jìn)行平移。然而，在排污費(fèi)的基礎(chǔ)之上，《環(huán)境保護(hù)稅法》在很多方面都有所突破。本文嘗試對(duì)排污費(fèi)和環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行對(duì)比分析，并以F公司為例，為公司更好的適應(yīng)環(huán)境保護(hù)稅提出相關(guān)建議。

一、環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)的差異

（一）征收范圍的差異

環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是以排污費(fèi)的繳納人為基礎(chǔ)的，但是環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍要比排污費(fèi)廣，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍包括開發(fā)利用自然資源以及對(duì)環(huán)境造成的污染，不僅要對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程納稅，而且要對(duì)產(chǎn)品的消費(fèi)和運(yùn)輸過(guò)程進(jìn)行納稅。但是，排污費(fèi)主要征收在排污環(huán)節(jié)上，相關(guān)費(fèi)用僅在生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束后，即污染發(fā)生后征收。不能起到預(yù)先控制作用。然而，有些屬于排污費(fèi)征收范圍的確不是環(huán)保稅納稅人，比如建筑工地施工噪音之前需要繳納排污費(fèi)，而環(huán)境保護(hù)稅暫不予征收。

（二）稅額標(biāo)準(zhǔn)的差異

環(huán)境保護(hù)稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)是以排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的，但是也有差別。例如，排污費(fèi)對(duì)空氣污染物和水污染物征收是以國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)為底限，同時(shí)鼓勵(lì)地方政府可調(diào)高排污費(fèi)，沒(méi)有上限。在實(shí)際征收過(guò)程中，有些地方根據(jù)自身要求提高了相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境保護(hù)稅法根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的下限，規(guī)定了其上限。即不超過(guò)最低標(biāo)準(zhǔn)的十倍，既考慮了地方的需求，又體現(xiàn)了稅收法定原則。

（三）稅收減免的差異

排污費(fèi)制度只規(guī)定了一檔減排優(yōu)惠，即對(duì)排污者排放大氣或者水污染物的濃度值低于國(guó)家或地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十以上的，減半征收排污費(fèi)；《環(huán)境保護(hù)稅法》多增一檔減排稅收減免，即納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅根據(jù)污染物排放濃度實(shí)行差別化征稅，可以切實(shí)發(fā)揮稅收的激勵(lì)杠桿作用，促使企業(yè)改善生產(chǎn)過(guò)程，提高環(huán)保意識(shí)。

（四）征管制度的差異

過(guò)去的排污費(fèi)是由環(huán)保部門征收管理；改征環(huán)境保護(hù)稅后，應(yīng)有企業(yè)自行進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理，環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行監(jiān)測(cè)管理，增加了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。同時(shí)，考慮到環(huán)境保護(hù)稅的征收管理專業(yè)性較強(qiáng)，還強(qiáng)調(diào)了環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享與工作配合機(jī)制。

二、F公司排污費(fèi)與環(huán)境保護(hù)稅對(duì)比分析

F公司作為化工公司其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成較大的影響。根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于廢止有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件的決定》（2017年第12號(hào)令）從2018年1月1日起停止征收排污費(fèi)，開始征收環(huán)境保護(hù)稅。雖然環(huán)境保護(hù)稅是排污費(fèi)的平行轉(zhuǎn)移，但對(duì)于F公司來(lái)講稅費(fèi)存在著較大的變化。由于F公司于2017年開始投入使用熱電聯(lián)產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)工藝，所以2017年以前繳納的排污費(fèi)沒(méi)有對(duì)比價(jià)值。因此只將2017年各季度繳納的排污費(fèi)和2018年各季度繳納的環(huán)境保護(hù)稅額進(jìn)行對(duì)比，具體數(shù)額見表1所示。

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由上表可知，F(xiàn)公司排污費(fèi)改稅后各季度所納稅額有較大的差異，其中第一季度的增長(zhǎng)率為（27064-11742）÷11742×100%=130%，第二季度的增長(zhǎng)率為（42099.82-8346）÷8346×100%=404%。由于環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)在征收對(duì)象、稅額標(biāo)準(zhǔn)等方面存在著差異，導(dǎo)致F公司同一季度的環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)產(chǎn)生較大的增長(zhǎng)率。

在環(huán)境保護(hù)稅開征以后，F(xiàn)公司所繳納的環(huán)境稅與之前的排污費(fèi)相比發(fā)生了較大的變化，這對(duì)F公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的負(fù)擔(dān)，這將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，公司在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以環(huán)境保護(hù)作為重點(diǎn)，加以監(jiān)控。

三、對(duì)F公司相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變公司環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)觀念

公司首先應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的相關(guān)要求將環(huán)境保護(hù)與公司獲利放在同等的位置，把環(huán)境保護(hù)徹落實(shí)到整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》等相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，制定出符合公司自身要求的內(nèi)部環(huán)境政策和環(huán)境管理目標(biāo)。其次，公司要將環(huán)境保護(hù)與公司的社會(huì)形象相結(jié)合，改變其末端治理方式，主動(dòng)安裝相關(guān)的環(huán)保設(shè)備，防治污染。再次，公司管理者作為公司的掌舵人，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到做好環(huán)境保護(hù)其實(shí)是在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，要有從公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，肩負(fù)應(yīng)有的責(zé)任，這樣可以避免公司在未來(lái)的發(fā)展中遭受慘重的代價(jià)。

公司還應(yīng)轉(zhuǎn)變納稅申報(bào)方式的理念，過(guò)去的排污費(fèi)只是將環(huán)保部門的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)或者環(huán)保部門提供的排污費(fèi)數(shù)據(jù)，直接拿來(lái)作為最終的申報(bào)數(shù)據(jù)報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。然而，環(huán)保稅申報(bào)信息所涵蓋的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了以前環(huán)保部門所提供的排污費(fèi)數(shù)據(jù)范圍。

（二）利用環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠政策

F公司應(yīng)改善生產(chǎn)流程，大力研發(fā)和使用污染物凈化技術(shù)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，促使公司降低所排放污染物地濃度，充分利用環(huán)境保護(hù)稅中有關(guān)稅收減免的相關(guān)政策以此來(lái)減少公司的環(huán)境保護(hù)稅額。

（三）進(jìn)行全生命周期環(huán)境控制方法

根據(jù)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，公司應(yīng)選擇全生命周期環(huán)境控制方法。環(huán)境控制不是單獨(dú)存在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而是貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期。F公司的環(huán)境問(wèn)題主要是由于生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的廢棄物所帶來(lái)的，公司不能只對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行末端治理，而要重視生產(chǎn)的各個(gè)階段的環(huán)境控制。F公司的生命周期控制可分為設(shè)計(jì)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和污染處理五個(gè)階段。因此，F(xiàn)公司應(yīng)有效利用生命周期法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)階段進(jìn)行環(huán)境控制，以此來(lái)減少相關(guān)的支出，使得公司整體成本最小化，獲得最大的收益。

綜上所述，環(huán)境保護(hù)稅雖然是由排污費(fèi)發(fā)展而來(lái)，但是二者之間還是存在著較大的差異。尤其對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)轉(zhuǎn)變過(guò)去排污費(fèi)時(shí)代的理念，順應(yīng)環(huán)境保護(hù)稅的要求，這樣企業(yè)才能夠更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任，做到可持續(xù)發(fā)展。