王妤婕

（江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，南昌330013）

一、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重要性

根據(jù)中華人民共和國環(huán)保部《2015年環(huán)境統(tǒng)計年報》統(tǒng)計，全國的廢水和廢氣中的二氧化硫排放總量中約有20%到40%是由工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)所排放的。由于企業(yè)日常經(jīng)營涉及環(huán)境活動的客觀存在，使得傳統(tǒng)的會計模式面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，會計職能開始將這些企業(yè)環(huán)境活動納入其自身的工作范圍。

會計職能在環(huán)境保護方面的直觀體現(xiàn)就是企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露。環(huán)境會計的信息披露指的是企業(yè)將確認、計量后的環(huán)境會計信息以報告或者報告附注的形式提供給會計信息的使用者，滿足其對會計信息的需求。環(huán)境會計同時結(jié)合了會計學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟科學(xué)，通過企業(yè)的管控，從財務(wù)角度，有效調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的沖突。隨著當前社會、國家對環(huán)境的越發(fā)重視、自然環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境會計信息的披露也顯得越發(fā)的重要。

二、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）現(xiàn)狀分析

首先，部分企業(yè)只注重眼前利益，環(huán)境保護理念薄弱，沒有充分重視環(huán)境會計?？紤]到針對環(huán)境保護的支出無疑會增加企業(yè)的成本負擔，降低企業(yè)的市場競爭力，很多企業(yè)往往不愿意考慮環(huán)境問題。即使開展了環(huán)境會計工作，那也是因為來自政府的壓力，而不是來自公眾與社會的壓力。通過對我國在深圳和上海證券交易所上市的公司在2015年年度報告的統(tǒng)計，我國企業(yè)對環(huán)境信息披露的比例不高。環(huán)境信息披露的總體比例僅為34.39%，重污染行業(yè)的披露比重僅為50%至80%，污染企業(yè)的總體披露也只有55%左右，明顯達不到行業(yè)特征的要求。二是環(huán)境信息披露的內(nèi)容不完整，環(huán)境信息的重要性和透明度得不到體現(xiàn)。

（二）存在的問題

1.企業(yè)主觀上對環(huán)境會計信息披露的敏感度不夠

通過對我國重污染企業(yè)近幾年年報的研究可發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露力度不夠，雖然披露的比重在逐年上升，但是其實質(zhì)內(nèi)容基本模式化，并不涉及根本，無法為其決策提供有效參考。企業(yè)每年進行環(huán)境會計信息的披露主要原因還是來自外部的壓力，而主觀上對環(huán)境會計信息披露的敏感度不夠。

2.披露方式和內(nèi)容不規(guī)范

目前我國對環(huán)境會計信息的披露尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范，這也導(dǎo)致了各個企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的方式和披露內(nèi)容五花八門，通過財務(wù)報表、財務(wù)報表的附注，甚至獨立設(shè)置報告進行披露。在內(nèi)容上，由于我國目前并未強制要求各企業(yè)對其環(huán)境會計信息進行披露，很多企業(yè)為了在公眾心中樹立良好的形象，有選擇性地進行關(guān)于環(huán)境會計信息的披露，將企業(yè)對環(huán)境造成污染的事項潤色處理后披露甚至不披露，導(dǎo)致了信息的缺失和片面性。

3.來自企業(yè)外部的壓力

在我國，企業(yè)環(huán)境會計信息披露面臨的外部壓力有許多，主要是政府與社會公眾。地方政府和企業(yè)間存在復(fù)雜的利益關(guān)系，重污染行業(yè)給當?shù)貛矶愂蘸透鞣N就業(yè)崗位的提供，因此地方政府在一定程度上會保護它們。但政府又不能對重污染企業(yè)帶來的環(huán)境污染視而不見，這種復(fù)雜的利益關(guān)系也使得企業(yè)受到的壓力逐漸加大。隨著環(huán)保觀念的深入人心，越來越多的人們開始關(guān)注企業(yè)的污染情況，作為公眾群體，也有權(quán)力了解和監(jiān)督企業(yè)尤其是重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息。來自多方的壓力導(dǎo)致企業(yè)不得不將環(huán)境會計信息進行披露，但是壓力也造成大部分企業(yè)在披露的過程中不重實質(zhì)，讓環(huán)境會計信息的披露與監(jiān)管流于形式。

4.環(huán)境會計相關(guān)的理論體系尚未建立

目前，盡管環(huán)境會計的重要性得到認可，但我國尚未建立完善的環(huán)境會計理論和方法體系，因此在企業(yè)的實際應(yīng)用中更是得不到統(tǒng)一規(guī)范。如大多數(shù)企業(yè)只在“管理費用”科目下設(shè)置“用電”和“綠化費用”，記錄規(guī)定的卸貨費支付污染物和綠化費用。在實際發(fā)生的實際情況中，與環(huán)境相關(guān)的費用直接計入成本，或作為預(yù)付費用，這種方法不僅具有操作簡單的優(yōu)點，而且暴露了其固有的缺陷：直接影響企業(yè)的財務(wù)結(jié)果和稅收。當期收入和支出的比例不合理，生產(chǎn)成本低于實際成本，虛增當期利潤，增加稅收，財務(wù)報表信息嚴重失真。

5.缺少相關(guān)的專業(yè)會計人員

環(huán)境會計涉及的專業(yè)領(lǐng)域較多，在實際應(yīng)用中更是需要用到專業(yè)的原理和計量方法。復(fù)雜多樣的產(chǎn)權(quán)關(guān)系要求會計人員必須具備全面扎實的基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識。但就目前而言，我國現(xiàn)有的會計人員包括財務(wù)管理、審計等，暫時并沒有針對環(huán)境會計領(lǐng)域的專業(yè)人才培養(yǎng)。由于當前會計人員缺少相關(guān)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域的知識基礎(chǔ)，制約了企業(yè)在環(huán)境會計信息披露中的信息有效性和準確性。

三、重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的改進建議

（一）提高重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露的主觀意愿

政府可以采取適當措施，刺激企業(yè)自主進行環(huán)境會計信息的披露與自我完善。對于能夠有效進行環(huán)境會計信息披露的重污染企業(yè)，政府可以給予獎勵性的稅收優(yōu)惠政策、財政補貼等；對于環(huán)境會計信息披露達不到要求的企業(yè)適當罰款。政府與第三方如注冊會計師協(xié)會的介入，將企業(yè)對于環(huán)境會計的信息披露程度及有效性直接與企業(yè)自身的經(jīng)濟利益掛鉤，提高企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的主觀意愿。

（二）完善重污染行業(yè)的內(nèi)外部共同監(jiān)管

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計方面，重污染企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)著重監(jiān)督各項用于環(huán)保的專項資金的使用情況，對于其相關(guān)的賬務(wù)處理進行審核、評價，同時，內(nèi)部審計部門還應(yīng)該針對環(huán)境會計報告中披露的非財務(wù)信息，如制定的環(huán)境保護制度，環(huán)境績效考核體系，進行有效性審計，評價企業(yè)的環(huán)境會計信息披露渠道的準確性與有效性；企業(yè)的外部監(jiān)管主要體現(xiàn)在第三方如政府審計、注冊會計師審計的介入監(jiān)管，通過第三方的加入，使得企業(yè)的環(huán)境會計信息披露的公開性與真實性不斷提高。在重污染企業(yè)中，應(yīng)當將內(nèi)外部監(jiān)管手段結(jié)合使用，讓涉及環(huán)境會計的相關(guān)信息公開化、流程化，接受來自第三方乃至社會大眾的監(jiān)督。

（三）注重環(huán)境會計人才的培養(yǎng)

由于我國環(huán)境會計專業(yè)的人才嚴重不足，制約了我國的環(huán)境會計發(fā)展，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露也不專業(yè)規(guī)范。環(huán)境會計人才的培訓(xùn)是提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量不可忽視的重要步驟。培養(yǎng)專業(yè)人才不能僅僅依靠企業(yè)自身對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓(xùn)，而必須從整個社會層面進行培養(yǎng)。環(huán)境會計涉及多種專業(yè)領(lǐng)域，如資源與可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)等，專業(yè)人才的培養(yǎng)需要花費大量的投入。大學(xué)可以專門設(shè)置環(huán)境會計這一學(xué)科甚至專業(yè)，向社會輸出大量的環(huán)境會計專業(yè)人才。同時，專業(yè)學(xué)科的開設(shè)和人才的培養(yǎng)也有利于環(huán)境會計理論的不斷完善，使企業(yè)的環(huán)境信息披露更加規(guī)范。

（四）推進重污染行業(yè)環(huán)境責任法制化

企業(yè)有對當?shù)丨h(huán)境進行保護的義務(wù)，尤其是重污染企業(yè)，其對環(huán)境的保護具有不可推卸的責任。國家和社會應(yīng)對重污染企業(yè)在環(huán)境保護上應(yīng)付的責任條例化法律化，明確不同污染程度的企業(yè)應(yīng)該承擔的責任程度，量化考核，將環(huán)境責任納入法制化的管理體系中。同時，完善立法，將合理的環(huán)境責任寫入相關(guān)法律，規(guī)范化重污染企業(yè)的經(jīng)營行為和會計信息披露行為。

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