黃 靜 吳勛賢

(廣州工商學院，廣東 廣州 528138)

近年來，稅務部門充分落實國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策，充分釋放減稅政策紅利，營改增試點自2012年實施以來已累計減稅近2萬億元，而在這“大蛋糕”當中，享受紅利最多的要數小微企業(yè)?！盃I改增”是我國實行結構性稅收改革的一項重要手段，必將引起小微企業(yè)在稅收政策的調整、收入的核算、利潤的核算等重要的影響。但由于小微企業(yè)會計核算制度不夠健全、財務管理基礎不扎實、財務人員綜合素質較低等問題?！盃I改增”政策的實施使得小微企業(yè)之前在稅務方面形成較為科學的體系已經不再適用。營改增后，會計核算方面的操作和管理變得更加復雜。因此，小微企業(yè)財會人員要高度重視會計核算工作，全面提升會計核算的能力，進而降低小企業(yè)面臨的稅務風險。

1 營改增的內涵及動因分析

所謂“營改增”是指將以前征收營業(yè)稅的應稅項目改為征收增值稅，對企業(yè)重復納稅的項目進行合并，只對其增值的部分進行征稅?！盃I改增”從制度上解決過去“道道征收，全額征稅”的重復征稅的稅收問題，實現“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的良好狀態(tài)，新稅制更為科學、合理，符合國際潮流。營改增政策的推行，可以更好解決我國現行稅制中存在的弊端，對小微企業(yè)降低稅負發(fā)揮著重大作用，不僅保證增值稅抵扣鏈條的完整性，而且還能降低小微企業(yè)在重復征稅等不公平的納稅情況下的納稅壓力，激發(fā)小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)活力。

2 營改增對小微企業(yè)會計核算的影響

“營改增”后，企業(yè)在采購原材料、發(fā)出材料等環(huán)節(jié)的會計核算將有較大變化，主要有以下幾個方面。

2.1 對票據管理的影響

稅改后，將較大影響到增值稅發(fā)票的管理工作。增值稅發(fā)票作為經濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證。營改增后，企業(yè)會將取得的進項專用發(fā)票作為抵稅憑證，是否能夠合理取得和使用增值稅專用發(fā)票會涉及雙方的經濟利益。因此，企業(yè)加強發(fā)票的嚴格管理，規(guī)范發(fā)票的使用顯得尤為重要，特別要嚴審取得發(fā)票的時間、種類、印章等，避免濫用以及丟失等情況。此外，在工作中要及時與稅務機關進行溝通，了解最新的發(fā)票管理制度，同時按照規(guī)定進行抵扣，避免出現偷稅漏稅而帶來的稅務風險。

2.2 對企業(yè)財務報表的影響

在營改增背景下，小微企業(yè)的資產負債表、利潤表、現金流量表在編制時也有一定的變化。企業(yè)在進行投資等操作時候會對資產的價值造成一定的影響，引起固定資產發(fā)生變化，從而引起資產負債表的變化。另外，營改增前，營業(yè)稅作為價內稅，計入“營業(yè)稅金及附加”科目，轉入本年利潤。營改增后，增值稅屬于價外稅，被直接計入“應交稅費——應交增值稅”科目，不得在計算利潤時扣除，使得本年利潤數值發(fā)生變化。在進行成本核算時，成本也在發(fā)生變化，導致利潤的變化，將會引起利潤表的變化。營改增后，由于可以進行抵扣，并取消了企業(yè)稅金預繳制度，加快了企業(yè)經營資金的回籠周期，讓資金周轉能力增強，從而導致現金流量表的變化。

2.3 對現金流量方面的影響

傳統(tǒng)的稅收方式在應用過程中，由于在繳納營業(yè)稅的過程中，要根據一定的比例實現繳納的部分，這造成企業(yè)實際繳納的金額相比實際應繳納的金額要多。企業(yè)整體稅負變化與現金流的增減呈反相關關系，現金流增加，將一定程度上減少企業(yè)的賦稅，相反現金流如果減少，就會增加企業(yè)的稅收負擔。新稅制實施后，企業(yè)的經營利潤受到營業(yè)收入、生產成本、應稅項目多少等因素的影響。另外，“營改增”前，我國實行納稅預繳制度，提取的營業(yè)稅金增加，導致企業(yè)的現金流減少。推行營改增后，在很大程度上消除了企業(yè)對于現金流量方面的經濟壓力。企業(yè)減少的支出，讓小微企業(yè)有足夠多的資金尋找新的空間，以及技術投入。

2.4 對小微企業(yè)納稅范圍的影響

營改增前，小微企業(yè)根據應稅項目繳納營業(yè)稅，從事營業(yè)稅勞務的小微企業(yè)在采購原材料、取得固定資產時，進項稅額不得抵扣；制造業(yè)小微企業(yè)在發(fā)生營業(yè)稅勞務時無法稅前扣除；從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間互相提供勞務也不得稅前扣除，這就導致了“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題。過去，我國營業(yè)稅的征收主要涉及9個范圍，主要征收營業(yè)稅，極少征收增值稅?！盃I改增”后，征稅范圍有所不同，在一般計稅方法下，增值稅對生產經營各環(huán)節(jié)的增值部分進行征稅，實現“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的良好狀態(tài)。

3 營改增下企業(yè)會計核算的應對措施

小微企業(yè)在面對“營改增”政策釋放的紅利，要充分應對，盡快調整企業(yè)的會計核算體系，根據出現的上述問題，制定出符合企業(yè)自身的防范方案，降低“營改增”政策給企業(yè)在會計核算方面的不利影響。

3.1 加強內部財會人員職業(yè)技能的培訓工作

小微企業(yè)的財會人員普遍存在業(yè)務水平較低、知識更新慢等情況，“營改增”后會計核算流程更加嚴格化、規(guī)范化，如果缺乏及時更新的增值稅管理系統(tǒng)就難以處理好稅負與利潤的關系。因此，企業(yè)管理層首先要讓涉稅員工樹立“營改增”后的稅務意識，提高員工專用發(fā)票的管理意識；其次，對涉稅人員進行專題教育培訓與技能強化，如：增值稅會計科目、增值稅業(yè)務案例、免抵退的會計處理方式等，全面提高會計專業(yè)知識、技能等職業(yè)素養(yǎng)，從而提高規(guī)避稅務風險的能力，確保稅務工作的質量。

3.2 調整小微企業(yè)的會計核算方案

小微企業(yè)的會計核算行為是處于不斷更新發(fā)展的，企業(yè)財務人員在開展會計核算工作時，要充分了解營改增新稅制的相關規(guī)定，特別是有關小微企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠的政策，結合企業(yè)實際的收入狀況，對增值稅銷項稅額和進項稅額進行有效的匹配。在遵守國家法律法規(guī)的前提下，對增值稅中需要交納的相關稅額實施調整，進一步優(yōu)化企業(yè)的稅負。此外，會計人員要利用好區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)把控稅務業(yè)務與納稅項目的納稅級別，進行合理的財務管理與核算，最終實現企業(yè)會計核算工作的高效管理。

3.3 加強內部控制，建立健全會計核算的機制

“營改增”避免了企業(yè)的重復征稅，給企業(yè)在票據管理與使用、稅收籌劃、采購流程等帶來積極影響。有效管理企業(yè)信息的收集與分析這些會計核算機制的內容，實現資源的優(yōu)化配置，需要完善會計管理制度的建立。在營改增的制度下，企業(yè)會計人員應結合企業(yè)自身發(fā)展的要求，對自身內部控制采取針對性的措施，對會計處理方式進行完善，制定出科學、合理的會計核算方法，設置好會計科目，強化固定的報告體系并做好納稅銜接工作，保證會計核算的準確性、規(guī)范性，降低企業(yè)在經營中存在的風險。

4 結束語

營改增的全面實施，減輕了小微企業(yè)的稅收負擔，將會令小微企業(yè)迸發(fā)活力，帶動企業(yè)資金的回流，形成投資帶動供給，供給再反饋需求的良性循環(huán)。小微企業(yè)要充分利用稅收紅利，完善會計核算方式，創(chuàng)新稅負轉移的方式，規(guī)范發(fā)票的使用流程，加強內部控制，來更好應對“營改增”政策給企業(yè)會計核算帶來的影響，從更深一層促進產業(yè)結構和企業(yè)架構關系的調整。

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