康敏 武漢二零四九投資發(fā)展有限公司

2012年1月1日，“營改增”開始在上海市交通運輸業(yè)和部分行業(yè)正式實施，至此幾年內(nèi)，國家開始將“營改增”全面推廣到各行各業(yè)，2013年8月1日，全國開始試用“營改增”稅收政策，而2016年5月1日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國開始在全國范圍實施“營改增”，自此，以往的營業(yè)稅退出舞臺，增值稅成為我國稅收重點?！盃I改增”無論在稅收政策、方式上較之以往都有很大不同，對各行各業(yè)影響頗深，而對于國有企業(yè)財務(wù)的影響也很大，主要體現(xiàn)在企業(yè)的稅負、會計核算、現(xiàn)金流等方面。

一、相關(guān)概念闡述

(一)“營改增”的意義

“營改增”是指營業(yè)稅改為增值稅，是我國政府根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的水平、行業(yè)發(fā)展的特性，為調(diào)整合理的納稅體系，減輕納稅人的稅收負擔(dān)，促進產(chǎn)業(yè)分化細化升級的重要財稅政策?！盃I改增”為了消除營業(yè)稅重復(fù)計稅的缺點，從以往的只通過營業(yè)收入來核算稅率改變?yōu)閷⑵髽I(yè)的整體成本與收入結(jié)合，根據(jù)企業(yè)的盈利來計算稅費，因此“營改增”政策發(fā)布后，可以說是徹底改變了各行各業(yè)的納稅方式，對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略部署、經(jīng)濟決策、財務(wù)管理等多個方面都產(chǎn)生巨大的影響。

(二)“營改增”的內(nèi)容

1979年增值稅開始引入國內(nèi)，隨著稅務(wù)政策的多次改革，增值稅已經(jīng)變?yōu)榱说谝淮蠖惙N，截止到2016年我國全部稅收收入中增值稅的占比就在25%以上。1979年剛引入增值稅時，我國增值稅制度并不健全，存在著許多實行問題，1984年我國稅務(wù)進行工商稅制的變革，增值稅至此成為獨立稅種，再隨著稅種制度的不斷完善，我國稅務(wù)部門建立了適應(yīng)國內(nèi)制度的增值稅體系。一直以來，我國增值稅與營業(yè)稅一直是幾大稅種之一，營業(yè)稅在協(xié)調(diào)行業(yè)之間發(fā)展，籌集政務(wù)資本以及加強企業(yè)經(jīng)營管理等方面都有著不可忽視的作用。但是兩稅并存必然會帶來稅務(wù)體系過于復(fù)雜以及影響公平的問題[1]。基于此，2011年政府首次進行營改增的試點方案。最開始從上海開始實施運輸行業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)的試點方案，隨著試點的進行，稅務(wù)部對“營改增”也進行了多次完善調(diào)整，之后幾年逐步輻射至各行各業(yè)。2016年稅務(wù)部正式公布“營改增”范圍覆蓋所有行業(yè)。

二、全面營改增對國有企業(yè)稅負的影響

“營改增”對不同納稅主體的國有企業(yè)在稅負上有一定區(qū)別，主要分為小規(guī)模納稅企業(yè)及一般納稅人企業(yè)。

(一)小規(guī)模納稅企業(yè)

若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，在“營改增”政策實施后，納稅稅率變更為3%，納稅公式為X/(1+3%)×3%=2.91%X，X表示國有企業(yè)的營銷收入?！盃I改增”以前，我國國有企業(yè)的營業(yè)稅稅收稅率主要在3%-20%之間，但營業(yè)稅存在重復(fù)計稅疊加計稅的不合理性，而“營改增”后小規(guī)模納稅企業(yè)稅率變更為3%，從以往的5%營業(yè)稅變更為3%的增值稅，在稅率降幅上十分明顯，理論而言將減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力。另一方面，即便在營業(yè)稅和增值稅稅率一致的情況下，因為增值稅計憑證在于不包含稅務(wù)的營銷數(shù)額，而營業(yè)稅計稅憑證主要指包含稅務(wù)的營銷數(shù)額，由于營業(yè)稅稅基相對較高，即便稅率一致，增值稅額也低于營業(yè)稅額。由此可見，針對小規(guī)模納稅人身份的國有企業(yè)，具備一定程度的減稅效果，可以說“營改增”政策極大的促進了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展。

(二)一般納稅人企業(yè)

針對一般納稅人企業(yè)，征稅稅率根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍不同稅率上也有明顯的變化，其中包含了3%，17%，6%、11%等不同稅率，而3%是針對一般納稅人采取簡易征稅方式時候需要繳納的稅率。計算稅費公式為：增值稅繳費費用=I/(1＋Tl)×Tl-C/(l十T2)×T2，其中I是指為國有企業(yè)整體的營銷收入；T1是國有企業(yè)需要銷項的稅率；C表示國有企業(yè)可以用來進行抵扣的進項稅額，T2是指國有企業(yè)的進項稅率[2]。站在一般納稅人角度來說，以往根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定繳稅時候，其計稅依據(jù)主要是將企業(yè)的所有營業(yè)數(shù)額都包含在中間，而“營改增”后，企業(yè)的納稅基數(shù)是根據(jù)其利潤數(shù)額來計算，因此“營改增”對比以往營業(yè)稅而言，最大的區(qū)別就是可以進項抵扣。

“營改增”后財務(wù)人員在計算稅費時需要將成本費用的進項稅額全部整理統(tǒng)計，進行進項稅額的抵扣，從以往的只統(tǒng)計營業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)閷⒊杀九c盈利相融合，計算稅費來繳稅納稅。從理論角度而言，“營改增”后計算納稅稅費會受到進項稅額抵扣情況的干擾，如果企業(yè)發(fā)票管理不當(dāng)，將出現(xiàn)稅率無法抵扣的損失，并且由于企業(yè)的經(jīng)營范圍的差異導(dǎo)致使用的稅率也不一致，在計算稅費上需要注意企業(yè)適用的稅率公式。

三、國有企業(yè)面對全面營改增的對策

(一)加強專用發(fā)票管理

無論是增值稅或者營業(yè)稅，在稅收流程方面還是管理稅務(wù)方面，都存在較大不同，因此國有企業(yè)的財務(wù)部門需要及時調(diào)整稅收方式，結(jié)合“營改增”的征稅特點，做好納稅繳稅的流程。對于增值稅而言，增值稅專用發(fā)票是用來抵扣的關(guān)鍵憑證[3]，國有企業(yè)財務(wù)部門在進行增值稅專用發(fā)票管理時候，需要對每個環(huán)節(jié)進行是否可以抵扣的判斷，確定發(fā)票是否可以用來抵扣稅費，遵守稅務(wù)管理原則，做好發(fā)票管控工作，制定企業(yè)專屬的發(fā)票開具、保留、計算SOP，并做好部門培訓(xùn)，改變以往營業(yè)稅計算習(xí)慣，加強涉稅制度的合理性，避免票據(jù)丟失、難以溯源、過期導(dǎo)致無法抵扣稅費致使企業(yè)蒙受不應(yīng)承受的損失。

(二)實施納稅風(fēng)險管理

“營改增”可謂是我國稅收政策的重要改革點，將以往的稅收方式徹底變更。面對差異較大的納稅方式、計算公式[4]。由于國有企業(yè)的財務(wù)人員一般長期呆在企業(yè)中，對行業(yè)信息的更新難以及時獲知，或是無法及時正確的調(diào)整財務(wù)納稅方式，因此企業(yè)除了需要及時更新納稅方式外，還可以聘請外部專業(yè)的會計事務(wù)所等中介機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況以及經(jīng)營范圍的特點，制定規(guī)范的納稅方式，由專業(yè)人員來駐地核查企業(yè)財務(wù)人員納稅方式的正確性并給予指導(dǎo)，以此降低稅務(wù)風(fēng)險，進行有效的納稅風(fēng)險管理。

(三)加強財務(wù)人員稅務(wù)培訓(xùn)

“營改增”較之過往的營業(yè)稅時期，最大的不同就在于各項成本費用大部分都能進行稅費抵扣，因此增值稅的抵扣憑證計算較為繁瑣復(fù)雜，涉及部門較多，因此需要財務(wù)部門對有關(guān)部門進行針對性的財務(wù)知識培訓(xùn)，提高部門員工的稅務(wù)知識[5]，在企業(yè)內(nèi)部達到成本費用核算清晰，人員配合稅務(wù)計算的程度，以此規(guī)避整體風(fēng)險。只有在成本費用計算最大化的情況下，企業(yè)才能從“營改增”政策中獲取最大利益。

(四)合理有效地進行納稅規(guī)劃

“營改增”后納稅方式的變更對財務(wù)人員有著一定的挑戰(zhàn)，如何在遵循政策下繳納稅費并且進行稅費抵扣獲得企業(yè)最大利益是財務(wù)人員需要深思的問題，而財務(wù)部門需要合理有效的進行納稅規(guī)劃，例如專人管理發(fā)票，專人進行納稅征稅，專人核算稅費等，做到合理分工互相配合，形成系統(tǒng)的企業(yè)納稅體系。

四、結(jié)論

綜上所述，國有企業(yè)在“營改增”政策背景下，企業(yè)加強了納稅的規(guī)范性，并有效的減輕了整體稅負壓力，使國有企業(yè)能獲得足夠的資產(chǎn)來發(fā)展壯大。從“營改增”政策實施情況而言，因為企業(yè)納稅人身份的區(qū)別，“營改增”帶給國有企業(yè)的稅負影響也會有所不同。所以這需要國有企業(yè)結(jié)合“營改增”的稅務(wù)特性，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況，針對性的給出優(yōu)化方法，可以通過在加強專用發(fā)票管理的同時，優(yōu)化企業(yè)運營方式，緩解企業(yè)納稅壓力，從而促進國有企業(yè)健康發(fā)展。