王慧焱

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展和完善，主要結(jié)合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，闡述傳統(tǒng)性的審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性方面轉(zhuǎn)化，逐步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)代企業(yè)制度 審計(jì)現(xiàn)代化 完善主體

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。有法可依，有章可循，我們的審計(jì)工作更應(yīng)該落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)所涉及的企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理方面的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的還要依據(jù)企業(yè)實(shí)際，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，按照法律法規(guī)的實(shí)際要求，制定公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)和工作制度。明確內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的活動(dòng)范圍，規(guī)范和提高審計(jì)人員的權(quán)限和考核標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)建制、例會(huì)、商議中明確其存在的價(jià)值和工作地位，要公開授權(quán)審計(jì)人員的工作性質(zhì)和工作手段，容許其接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的部門、記錄信息、人員和實(shí)物資產(chǎn)等。避免審計(jì)意見或建議在執(zhí)行過程中被人為意志所干擾，必須從制度上保證公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

一、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

國(guó)外最早發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的國(guó)家是英國(guó)，早在19世紀(jì)早期就已經(jīng)開始實(shí)施和發(fā)展了，只是在二戰(zhàn)后得到迅速發(fā)展，因?yàn)閼?zhàn)爭(zhēng)的進(jìn)行和戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的管理，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，內(nèi)部審計(jì)工作才得以被重視，并且不斷得到迅速發(fā)展和完善。

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較西方國(guó)家晚，1985年8月我國(guó)在政府審計(jì)工作的推動(dòng)下，正式頒布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的正式文件，《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》正式出臺(tái)，建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。主要還是以國(guó)有企業(yè)為主，以政府部門為主導(dǎo)，要求縣級(jí)以上政府部和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審機(jī)構(gòu)。當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)剛剛起步，大中型企業(yè)在政府的指導(dǎo)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作蓬勃發(fā)展，但是相比西方國(guó)家而言，我們的內(nèi)部審計(jì)更多的體現(xiàn)在形式上和場(chǎng)面上，無論是法律支持還是制度建立以及監(jiān)督機(jī)制都比較落后，與西方內(nèi)部審計(jì)相比，相差很大。

二、改革開放政策促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

1988年7月，我國(guó)正式加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。本著學(xué)習(xí)、交流的原則，通過與國(guó)際進(jìn)行的審計(jì)實(shí)務(wù)交流，真正意義上促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高。無論是審計(jì)制度，審計(jì)手段，審計(jì)后續(xù)問題都得到前所未有的提高，在工作人員的選拔和提升上，主要采取國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試試點(diǎn)，大大提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)人員參與、落實(shí)審計(jì)相關(guān)的制度和方式的完善和提高。

1995年7月，我國(guó)審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，是在《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上，經(jīng)過10年的實(shí)踐，這個(gè)規(guī)定更加明確設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等的細(xì)則。

在內(nèi)部審計(jì)的工作開展和發(fā)展中，我國(guó)政府在此過程中進(jìn)行了強(qiáng)有力的政府干預(yù)。在當(dāng)時(shí)的國(guó)家層面而言，作為非完全獨(dú)立主體的國(guó)有企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受，處于市場(chǎng)和政府監(jiān)管的雙層階段，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，最近20年之間，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速，隨著國(guó)家法律法規(guī)的進(jìn)一步完善，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作支持力度加大，重視程度提高。但仍有相當(dāng)一部分部門和單位，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，從一般單位部門企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)狀來看，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)上仍是一個(gè)空白或流于形式。由于機(jī)構(gòu)的不健全或不完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用就不見成效或收效不明顯，所以相應(yīng)地產(chǎn)生了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可有可無的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)又導(dǎo)致了組建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展步履緩慢的連鎖反應(yīng)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的逐步完善

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，那么，進(jìn)一步建立健全內(nèi)審制度，確保企業(yè)信息及時(shí)準(zhǔn)確，就成為時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)研究的新課題。內(nèi)部審計(jì)真正落實(shí)是需要制度來支持的，而且需要一套現(xiàn)代企業(yè)制度，是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的首要條件?，F(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成必須包含以下幾個(gè)方面：一方面現(xiàn)代企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上營(yíng)運(yùn)，擁有相對(duì)獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)；另一方面產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對(duì)企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的股權(quán)擁有獨(dú)立性，產(chǎn)權(quán)，必須逐步由單一性向多元投資主體共同所有演進(jìn)，根據(jù)不同企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，充分展現(xiàn)股權(quán)和產(chǎn)權(quán)的有形統(tǒng)一；還有一方面就建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。最后一個(gè)方面就是需要資本市場(chǎng)的融資機(jī)制，現(xiàn)代化的資本運(yùn)行體系，打破以銀行為主體導(dǎo)向的間接容易體制，充分發(fā)揮證券市場(chǎng)的直接融資和自由流通股的上市等。合法合理的企業(yè)，在政府的指導(dǎo)運(yùn)行下，結(jié)合市場(chǎng)需求，讓有資質(zhì)的經(jīng)理人參與企業(yè)發(fā)展，多元化經(jīng)營(yíng)，充分利用經(jīng)理人市場(chǎng)，企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)、中介服務(wù)市場(chǎng)等市場(chǎng)主體來規(guī)范企業(yè)實(shí)體，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，規(guī)范企業(yè)管理制度，完善企業(yè)檢查督導(dǎo)審計(jì)工作。

隨著現(xiàn)代制度的建立，以后的國(guó)家職能就不再是扮演投資者與管理者的雙重角的職能部門了，就是完全是以投資者的身份參與企業(yè)利潤(rùn)分配的市場(chǎng)主體和監(jiān)管主體，經(jīng)營(yíng)企業(yè)則作為經(jīng)營(yíng)者企業(yè)行為，從事企業(yè)運(yùn)營(yíng)。當(dāng)然，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。其根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，已不適應(yīng)新新機(jī)制的要求。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，對(duì)企業(yè)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，專門為企業(yè)得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

四、著力發(fā)展企業(yè)以人為本的審計(jì)工作

從審計(jì)的審計(jì)職能看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。但是，我國(guó)的審計(jì)職能與國(guó)際社會(huì)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展趨勢(shì)完全不符，是被作為彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足、為國(guó)家審計(jì)的延伸的工具，目的性是與國(guó)際社會(huì)相悖的，雖然它同樣具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，但被置于同一利益主體之下，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性也使得內(nèi)部審計(jì)難以有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的職能。從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式。于是就出現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有的受監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受黨委書記或紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)，還有的受財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)。缺乏內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，充其量只是財(cái)務(wù)部門或紀(jì)委監(jiān)察部門的輔助工作機(jī)構(gòu)而已，層次較低，關(guān)注度不高。

這就需要通過企業(yè)制度改革，國(guó)家監(jiān)督檢查機(jī)制的設(shè)立和運(yùn)行，規(guī)范企業(yè)制度，培養(yǎng)合格的企業(yè)審計(jì)人員，逐步擴(kuò)大企業(yè)審計(jì)的領(lǐng)域和關(guān)系的單一化，審計(jì)師不僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還要了解掌握其他方面的知識(shí)。因此有，必要采取一些提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的措施，注重在專業(yè)技能的基礎(chǔ)上熟悉計(jì)算機(jī)、多媒體、信息化軟件應(yīng)用等，多方面多渠道來提高審計(jì)人員的工作能力和事件處置能力。

五、結(jié)束語

在國(guó)家政策的調(diào)控下，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化發(fā)展，相比以往落后的審計(jì)方法在當(dāng)前社會(huì)下已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此，國(guó)家一再要求企業(yè)需要認(rèn)清形勢(shì)，在新的形勢(shì)下努力經(jīng)營(yíng)，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理流程，在關(guān)鍵點(diǎn)、重要點(diǎn)上要做到審計(jì)隨從制度，要求企業(yè)內(nèi)部逐步實(shí)現(xiàn)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的新的審計(jì)模式，不斷完善企業(yè)審計(jì)制度，逐步達(dá)到國(guó)際審計(jì)水平。