張博

摘要：本文分析我國審計服務(wù)和非審計服務(wù)市場，非審計服務(wù)市場正處于起步階段，具有巨大的發(fā)展?jié)摿?，審計消費受到行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等影響，而非審計消費會影響審計消費，據(jù)此對審計和非審計消費提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：審計消費 非審計消費 審計市場

會計師事務(wù)所對公司的審計、驗資等正是對公司的監(jiān)督；公司向會計師事務(wù)所進行管理咨詢、稅務(wù)咨詢等是為了更好的發(fā)展，其反映在公司在審計和非審計這兩方面的消費行為。公司在這兩方面的消費力度和結(jié)構(gòu)安排，直接影響到其健康發(fā)展。在震驚世界的“安然事件”中，安然公司的審計與非審計消費結(jié)構(gòu)存在著不合理，非審計消費超過了審計消費。

一、我國審計和非審計消費調(diào)查研究

本文對2017年上市公司審計費用進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)：（1）行業(yè)分析。除了旅游業(yè)、農(nóng)林牧漁和綜合類以外，其他行業(yè)的平均數(shù)都在50萬以上，其中最高的是金融業(yè)，達到了250萬元；最低的是旅游業(yè)，為55萬元。所有公司的審計費用的平均數(shù)為70萬。除了金融業(yè)遠高于平均水平外，其他行業(yè)的審計費用差別不大。（2）規(guī)模分析。隨著公司資產(chǎn)的規(guī)模的增大，其審計費用也跟著增大。資產(chǎn)規(guī)模在15億以下的公司的平均審計費用約50萬元，而規(guī)模在50億以上的平均費用超過了150萬；（3）事務(wù)所差異。不同事務(wù)所審計收費狀況不同，“四大”的平均收費超過200萬元，重點審計領(lǐng)域是金融業(yè)。

非審計服務(wù)是指會計師事務(wù)所向客戶提供的除了會計報表審計等鑒證業(yè)務(wù)以外的其他各種咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，包括投資咨詢、管理咨詢、會計記賬、稅務(wù)代理、政府采購招標代理等。根據(jù)2017年上市公司非審計費用調(diào)查表明：與審計費用一樣，隨著資產(chǎn)規(guī)模的增大，公司的非審計服務(wù)消費也在增大。雖然公司的非審計服務(wù)消費數(shù)量不多，但是平均的金額很高，平均都超過了150萬?？梢姡c審計服務(wù)相比，非審計服務(wù)是不常發(fā)生，但平均收費很高。非審計收費特點是：（1）非審計服務(wù)發(fā)生概率較低。由于非審計服務(wù)不是企業(yè)日常所必須的，而是在特定的情況下，向會計師事務(wù)所購買的，所以非審計收費較之日常的審計收費要高。（2）非審計服務(wù)具有多樣性和專業(yè)性。例如在作資產(chǎn)評估時，往往涉及到其他一些特定的領(lǐng)域，需要聘請專家，也就是說，完成非審計服務(wù)需要付出比審計服務(wù)更多的時間和精力，因此其收費比較高。（3）同時提供審計與非審計服務(wù)的事務(wù)所，其平均審計收費要比只提供審計服務(wù)的事務(wù)所要高。

二、我國審計與非審計市場分析

通過上述調(diào)查分析表明，我國的審計報務(wù)市場已經(jīng)趨于成熟，從事審計工作的人員越來越專業(yè)，可以為企業(yè)提供專業(yè)審計服務(wù)的會計師事務(wù)所越來越多。審計市場正從一個賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。會計師事務(wù)所在審計服務(wù)得到的利潤越來越少，這導致會計師事務(wù)所之間的競爭加劇。當市場上商品的供給增加，達到供大于求的狀態(tài)，商品的價格就會下降。在審計市場上也是一樣。面對激烈的競爭，會計師事務(wù)所會降低收費“低價攬客”來吸引更多的客戶。面對成熟的審計服務(wù)市場，會計師事務(wù)所想要保持自身的競爭力，必須從兩個方向努力。第一，加強內(nèi)功修養(yǎng)，增加審計服務(wù)的效益，提高自身的品牌，從而達到搶占市場份額，增加審計收入的目的。第二，進入新的領(lǐng)域，也就是非審計服務(wù)市場，占領(lǐng)新的市場份額，增加收入。

從當前現(xiàn)狀來看，我國現(xiàn)階段不應(yīng)限制非審計服務(wù)。從審計市場的角度來看，非審計服務(wù)可以改變目前我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)，從單一的審計服務(wù)轉(zhuǎn)化成為多元化的服務(wù)。緩解會計師事務(wù)所之間的激烈競爭，增加收入。拓展非審計服務(wù)，也會提高會計師事務(wù)所的競爭力，縮小國內(nèi)事務(wù)所與國際事務(wù)所的差距，也為我國的會計師事務(wù)所走向世界打好基礎(chǔ)。當然，我們也要正視非審計服務(wù)可能帶來的負面影響：（1）非審計服務(wù)給會計師事務(wù)所帶來巨額的收入。當非審計收入超過審計收入，可能會導致會計師事務(wù)所把精力轉(zhuǎn)向非審計服務(wù)，荒廢審計服務(wù)，造成本末倒置。在收取巨額非審計收入的情況下，事務(wù)所是很難做到獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見；（2）提供非審計服務(wù)會降低注冊會計師的信譽，降低注冊會計師在公眾心目中的形象。

三、事務(wù)所開展非審計服務(wù)發(fā)展對策

首先，會計師事務(wù)正確選擇客戶和業(yè)務(wù)的范圍。這了保持形式上的獨立性會計師事務(wù)所由不同部門分別負責兩種服務(wù)，或?qū)ν晃豢蛻魞H提供審計服務(wù)或者非審計服務(wù)。因此，事務(wù)所在承攬兩項業(yè)務(wù)時，需謹慎選擇客戶，了解客戶的情況，保持獨立性。

其次，提高注冊會計師專業(yè)和職業(yè)道德水平。會計師事務(wù)所在吸引審計專業(yè)人才的同時應(yīng)該吸引具有積極儲備工程施工、財政金融、計算機技術(shù)、法律等方面的人才，加強人力和技術(shù)資源的積累，逐步形成復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)，為實現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)。此外，還要加強對注冊會計師的后續(xù)教育和職業(yè)道德培訓。

再者，會計師事務(wù)所應(yīng)當建立質(zhì)量控制和風險控制的內(nèi)部系統(tǒng)。事務(wù)所應(yīng)進行適當?shù)娘L險評估，選派可以勝任服務(wù)的審計師，且執(zhí)行嚴格的三級復(fù)核的質(zhì)量控制制度。風險控制勢在必行，如在風險導向型審計中加大對業(yè)務(wù)風險估計，或是相應(yīng)地提取更多的風險基金或投保責任險，在面對無法承擔的風險時，應(yīng)該放棄該業(yè)務(wù)。