盧敏燕

（廈門市海滄區(qū)稅務(wù)局，福建 廈門 361026）

共建“一帶一路”，是中國基于自身經(jīng)濟社會發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)和沿線國家經(jīng)濟社會發(fā)展目標(biāo)而制定的切實可行的倡議。稅收服務(wù)戰(zhàn)略與“一帶一路”建設(shè)及其利益息息相關(guān)，值得高度關(guān)注和深入研究。

1.稅收服務(wù)“一帶一路”地緣經(jīng)濟的重要性

在發(fā)展“一帶一路”地緣經(jīng)濟可供選擇的工具包內(nèi)，恰當(dāng)?shù)亩愂辗?wù)策略是世界經(jīng)濟發(fā)展的通行做法和共享經(jīng)濟發(fā)展紅利最為有效的途徑。

1.1 全球稅收治理影響力日益增強

國際稅收體系是全球治理機制的重要組成部分，二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人安塔利亞峰會公報將國際稅收列入“增強抗風(fēng)險能力”部分。在遵循共同稅收權(quán)益分配原則下打擊國際逃避稅，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移已成為抵御國際經(jīng)濟風(fēng)險的重要舉措。

1.2 防控國際貿(mào)易風(fēng)險日益凸顯

“一帶一路”沿線國家、特別是東南亞國家如馬來西亞、印度、土耳其等針對中國鋼鐵產(chǎn)品，印度針對中國化工產(chǎn)品發(fā)起多次反傾銷調(diào)查，而鋼鐵和化工產(chǎn)品均是“一帶一路”基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要物資，籌劃基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一攬子稅收優(yōu)惠政策、而非對產(chǎn)品進(jìn)行稅收補貼與反補貼，也許是突破貿(mào)易困境的可選方案。

1.3 共享經(jīng)濟發(fā)展紅利日益重要

稅收收入是沿線國家獲取“一帶一路”發(fā)展紅利最基本的途徑。通過共商達(dá)成稅收協(xié)定，在成員國之間拓展相互投資領(lǐng)域、推動新興產(chǎn)業(yè)合作、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈分工布局等方面發(fā)揮引導(dǎo)作用，既可以保護(hù)投資者的合法權(quán)益，也可以保護(hù)被投資者的發(fā)展權(quán)益，防范因稅收權(quán)益歸屬不清而產(chǎn)生區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展紅利損耗。

2.稅收服務(wù)“一帶一路”地緣經(jīng)濟中存在的問題

“一帶一路”是一種開放性的區(qū)域經(jīng)濟合作倡議，其核心是通過促進(jìn)經(jīng)濟要素有序自由流動、資源高效配置和市場深度融合，實現(xiàn)共贏發(fā)展。我國現(xiàn)行的稅收制度基本能夠適應(yīng)開放型經(jīng)濟發(fā)展的要求，但還存在一些問題。

2.1 國內(nèi)稅制與國際稅收治理的兼容度不夠

在逆全球化趨勢越來越明顯的背景下，國際稅收治理機制出現(xiàn)失靈。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實行“分國不分項”的稅收抵免制度，不同投資國之間的超限額與抵免余額不能相互抵消，境外虧損彌補限制過嚴(yán)，核算調(diào)整計算應(yīng)納稅額和抵扣限額，使稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)財務(wù)核算十分繁瑣。

2.2 稅收協(xié)定與地緣經(jīng)濟發(fā)展的匹配度不夠

目前尚有“一帶一路”沿線國家未與我國簽署稅收協(xié)定，加大了沿線國家跨國企業(yè)經(jīng)營和投資的稅收風(fēng)險。“走出去”企業(yè)在境外享受稅收協(xié)定待遇的比例遠(yuǎn)低于國內(nèi)企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的水平，稅收協(xié)定亟待更新、優(yōu)化與完善，以滿足“一帶一路”沿線國家共同發(fā)展、互利共贏、稅收協(xié)調(diào)的實際需要。

2.3 稅收征管服務(wù)與國際營商環(huán)境的友好度不夠

我國在在全球稅收治理的規(guī)則制定、話語權(quán)表達(dá)上能力有限，與日益增長的全球經(jīng)濟地位并不相稱。稅務(wù)人員對“一帶一路”沿線西亞、東歐、北非等國家地區(qū)的涉外業(yè)務(wù)知識儲備、國際稅收協(xié)定應(yīng)用能力、多元文化背景下的涉稅資料處理能力有限，稅務(wù)機關(guān)對國際稅收治理經(jīng)驗不足，利用征管大數(shù)據(jù)進(jìn)行國際稅源分析和納稅評估、建立全面完整的貿(mào)易投資活動電子化戶籍管理等工作都需要加強。

3.服務(wù)“一帶一路”地緣經(jīng)濟的稅收選擇

建立完善符合國際稅收治理和全球化經(jīng)貿(mào)發(fā)展要求的稅制，優(yōu)化完善沿線國家稅收協(xié)定，加強涉外稅收征管與納稅服務(wù)，提升稅收國際話語權(quán)，必將有助于尋求利益契合點和最大公約數(shù)，推動“一帶一路”倡議實施。

3.1 增強稅收環(huán)境的確定性

首先，應(yīng)加快稅收法律制度的修訂。根據(jù)“一帶一路”建設(shè)的需要，優(yōu)化調(diào)整和更新完善稅收法律制度結(jié)構(gòu)，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，降低稅負(fù)水平、提高企業(yè)競爭力。其次，加快與沿線國家稅收協(xié)定的談簽和修訂進(jìn)度，從稅種范圍、轉(zhuǎn)讓定價安排、非歧視待遇設(shè)定、雙邊磋商機制建設(shè)等方面增強企業(yè)在沿線國家投資經(jīng)營的可預(yù)期性，協(xié)調(diào)和明確稅收管轄權(quán)，盡量消除雙重征稅。同時通過相互協(xié)商程序和稅收情報交換條款，適時建立沿線國家稅收協(xié)調(diào)專門機構(gòu)，加深沿線國家稅收領(lǐng)域的交流協(xié)作、加強稅收征管合作，方便稅務(wù)爭端的有效解決。

3.2 降低稅收競爭的有害性

首先，要鼓勵并正確引導(dǎo)“一帶一路”沿線國家規(guī)范各國國內(nèi)稅制，促進(jìn)廣義上的稅制一體化協(xié)調(diào)，消除因成員國之間稅制差異而造成的產(chǎn)品價格扭曲；其次，加強各國企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的服務(wù)保障，跟蹤對外投資企業(yè)經(jīng)營情況，及時反映境外涉稅爭議，加強“一帶一路”沿線國家稅務(wù)主管當(dāng)局就跨境納稅人提起的涉稅爭議開展相互協(xié)商；再次，完善跨境稅收管理，重點加強對沿線國家“走出去”和“引進(jìn)來”企業(yè)的境外稅收管理工作，以合作性遵從為基本理念，提示涉稅風(fēng)險，輔導(dǎo)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，積極協(xié)調(diào)維護(hù)各國稅收權(quán)益；最后，建立稅收爭端解決機制和稅收利益補償機制，對“一帶一路”地緣經(jīng)濟一體化發(fā)展和稅收協(xié)調(diào)過程中產(chǎn)生的利益不均衡不充分進(jìn)行再協(xié)調(diào)再保障。

3.3 提升稅收治理的話語權(quán)

首先，主動參與、加強合作，通過積極組織和參與國際稅收領(lǐng)域?qū)υ捙c協(xié)調(diào)，從國際稅收規(guī)則的追隨者和適應(yīng)者變?yōu)橐I(lǐng)者和參與者。其次，借助既有國際組織、國際金融機構(gòu)、區(qū)域組織等，組織建立沿線國家稅收協(xié)調(diào)專門機構(gòu)，通過開展稅收培訓(xùn)、舉辦專家論壇、互動交流研討等，加深沿線國家稅收領(lǐng)域的交流協(xié)作。再次，循序漸進(jìn)地組織推進(jìn)沿線區(qū)域稅收安排，從反避稅、稅收情報交換等較易的專項領(lǐng)域稅收協(xié)定，逐漸發(fā)展到較難的綜合性區(qū)域稅收協(xié)定，以適應(yīng)沿線國家的差異性和多樣性。最后，通過“請進(jìn)來”、“走出去”等方式，組織舉辦國際稅收培訓(xùn)、加快國際稅收人才建設(shè)，積極傳播我國稅收思想、治稅理念，共同營造有利于深化“一帶一路”地緣經(jīng)濟建設(shè)的國際稅收環(huán)境。