（北京郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京100876）

一、引言

信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，推動(dòng)了互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)的融合，形成了“互聯(lián)網(wǎng)+”的新的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)，同時(shí)也推動(dòng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，形成了龐大的數(shù)據(jù)資源池，云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用能夠挖掘出數(shù)據(jù)所蘊(yùn)含的巨大商業(yè)價(jià)值。技術(shù)驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新，科技是商業(yè)模式創(chuàng)新的動(dòng)力源泉。以互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)化為代表的第四次工業(yè)革命的到來(lái)，催生了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等一系列技術(shù)成長(zhǎng)，帶動(dòng)了商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展。商業(yè)模式創(chuàng)新是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)邏輯的系統(tǒng)再造，大數(shù)據(jù)時(shí)代商業(yè)模式創(chuàng)新有以下兩個(gè)特點(diǎn)。第一，從商業(yè)模式創(chuàng)新的企業(yè)層面出發(fā)，表現(xiàn)為“大數(shù)據(jù)”在企業(yè)價(jià)值主張創(chuàng)新、關(guān)鍵業(yè)務(wù)與流程創(chuàng)新、收益模式創(chuàng)新、外部關(guān)系網(wǎng)絡(luò)以及價(jià)值網(wǎng)絡(luò)重構(gòu)中的運(yùn)用。第二，從商業(yè)模式創(chuàng)新的行業(yè)層面來(lái)看，基于“連接”與“融合”的理念，大數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)了“平臺(tái)式商業(yè)模式”以及“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)跨界模式”的建立。大數(shù)據(jù)時(shí)代正在逐漸改變著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)對(duì)“為誰(shuí)創(chuàng)造價(jià)值、創(chuàng)造什么價(jià)值、如何創(chuàng)造價(jià)值、如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值”問(wèn)題（即商業(yè)模式）也隨之進(jìn)行重新思考。

企業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新又會(huì)帶動(dòng)審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。以平臺(tái)式商業(yè)模式和數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)跨界模式為典型代表的商業(yè)模式發(fā)展，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生深刻影響。如平臺(tái)式商業(yè)模式的建立打破了傳統(tǒng)的“單鏈條式”商業(yè)模式，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造范式發(fā)生根本變化。平臺(tái)的強(qiáng)大“引流”作用能夠幫助企業(yè)吸引大量用戶，為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值，從而推動(dòng)平臺(tái)、流量、信息資源等成為企業(yè)的核心要素和重要資產(chǎn)。但由于其價(jià)值或成本目前尚不能可靠計(jì)量，無(wú)法在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。因此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)拓展資產(chǎn)要素的定義、放寬會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)并且相應(yīng)地完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的融合披露。這樣勢(shì)必會(huì)引起審計(jì)的對(duì)象、方法以及類型發(fā)生改變；同時(shí)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興信息技術(shù)的發(fā)展，也會(huì)直接作用于審計(jì)行業(yè)，為審計(jì)的不斷創(chuàng)新提供技術(shù)保障；再者，根據(jù)凱恩斯的需求決定理論，需求決定供給，大數(shù)據(jù)帶來(lái)的審計(jì)需求從一般化向個(gè)性化的轉(zhuǎn)變，也推動(dòng)了審計(jì)內(nèi)容、類型、方法與職能的轉(zhuǎn)型；最后，審計(jì)的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新，也會(huì)要求審計(jì)行業(yè)從業(yè)人員適應(yīng)其變化，在思維與能力上不斷創(chuàng)新發(fā)展，從專業(yè)型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)時(shí)代商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)模式如圖1所示。

圖1 大數(shù)據(jù)時(shí)代商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)模式

本文以大數(shù)據(jù)時(shí)代商業(yè)模式創(chuàng)新為研究背景，以審計(jì)學(xué)科為研究對(duì)象，從審計(jì)需求轉(zhuǎn)型、審計(jì)類型轉(zhuǎn)型、審計(jì)方法轉(zhuǎn)型、審計(jì)職能轉(zhuǎn)型、審計(jì)人才轉(zhuǎn)型等五個(gè)方面探究大數(shù)據(jù)時(shí)代商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)型的影響。旨在引起學(xué)術(shù)界以及實(shí)務(wù)界充分關(guān)注大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，挖掘大數(shù)據(jù)潛在價(jià)值，利用大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)手段推動(dòng)審計(jì)行業(yè)更好發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)審計(jì)轉(zhuǎn)型的影響

（一）審計(jì)需求轉(zhuǎn)型：由一般化需求向個(gè)性化需求轉(zhuǎn)變

審計(jì)需求是指審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者對(duì)審計(jì)成果的一般要求，決定審計(jì)成果的報(bào)告（供給）形式。傳統(tǒng)審計(jì)是為滿足審計(jì)報(bào)告使用者的一般化需求，以被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表為審計(jì)對(duì)象，為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。其標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程可以保證審計(jì)過(guò)程的可操作性，規(guī)范化的審計(jì)報(bào)告形式可以保證審計(jì)結(jié)果的一致性與可比性，為審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者提供決策支撐。但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)外部信息量激增，商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變也會(huì)引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支發(fā)生變動(dòng)，審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)成果的需求更加多樣化以及個(gè)性化，僅僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性提供合理保證已經(jīng)不能夠滿足審計(jì)需求。

大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體量更加龐大、類型更加豐富。復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)人員提出更高要求，需要審計(jì)人員面對(duì)海量數(shù)據(jù)，能夠從不同利益相關(guān)者個(gè)性化需求角度出發(fā)，有針對(duì)性地進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、分類、挖掘與分析，在原有標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)報(bào)告大框架下，進(jìn)一步提供個(gè)性化細(xì)致性的審計(jì)信息。從審計(jì)成果預(yù)期使用者角度出發(fā)，可以劃分為投資者、債權(quán)人、管理者、社會(huì)公眾以及其他利益相關(guān)者等。投資者主要關(guān)注被審計(jì)單位的盈利性、風(fēng)險(xiǎn)性以及成長(zhǎng)性；債權(quán)人主要關(guān)注被審計(jì)單位的償債能力；管理者主要關(guān)注本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、盈利能力以及市場(chǎng)地位；社會(huì)公眾則將關(guān)注重點(diǎn)放在被審計(jì)單位產(chǎn)品服務(wù)以及承擔(dān)社會(huì)責(zé)任等方面；其他利益相關(guān)者也會(huì)有其有針對(duì)性的審計(jì)訴求。大數(shù)據(jù)為上述個(gè)性化審計(jì)需求的滿足提供了廣闊的數(shù)據(jù)來(lái)源，云計(jì)算則可以通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的深度挖掘和利用為客戶提供個(gè)性化的審計(jì)服務(wù)，提升客戶價(jià)值。

（二）審計(jì)類型轉(zhuǎn)型：由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)是以結(jié)果為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)。這種審計(jì)類型服務(wù)于審計(jì)預(yù)期使用者一般需求，受限于審計(jì)主體所能獲取到的審計(jì)證據(jù)數(shù)量。由于審計(jì)需求的一般性以及審計(jì)證據(jù)獲取存在困難，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)勢(shì)必以財(cái)務(wù)結(jié)果審計(jì)為主，審計(jì)過(guò)程中所涉及到的大量資料和信息僅作為對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的一種補(bǔ)充，審計(jì)人員以其專業(yè)知識(shí)與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)異常數(shù)據(jù)加以判斷來(lái)追溯財(cái)務(wù)結(jié)果是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，“平臺(tái)式商業(yè)模式”以及“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)跨界模式”推動(dòng)數(shù)據(jù)的“連接”與“融合”，打破了審計(jì)主體與被審計(jì)單位之間的信息壁壘，為審計(jì)人員提供更多信息資源；云計(jì)算技術(shù)也可以有效幫助審計(jì)主體將龐雜數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換為有效的審計(jì)證據(jù)；再者，審計(jì)需求從一般化向個(gè)性化的轉(zhuǎn)型，也對(duì)審計(jì)類型的轉(zhuǎn)型提出了更高要求。

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)類型向以過(guò)程為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行檢查、分析進(jìn)而監(jiān)督評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。從管理審計(jì)的內(nèi)容角度劃分，可以分為管理過(guò)程審計(jì)和管理部門審計(jì)。管理過(guò)程審計(jì)是指以企業(yè)決策、計(jì)劃、組織和控制等管理職能為對(duì)象的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。如對(duì)控制職能的審查，將主要查明被審計(jì)單位是否建立科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度的執(zhí)行力度以及實(shí)際效果如何等。管理部門審計(jì)是以被審計(jì)單位各管理部門為審計(jì)對(duì)象，對(duì)各部門經(jīng)營(yíng)管控績(jī)效所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。如對(duì)財(cái)務(wù)部門的審查，將重點(diǎn)審查其財(cái)務(wù)工作是否遵循了相關(guān)的規(guī)章準(zhǔn)則，是否保證了財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性以及公允性；在資金的籌集與分配方面是否進(jìn)行了有效規(guī)劃，減少資金占用，提高使用效率。從管理審計(jì)預(yù)期使用者角度劃分，可以分為內(nèi)向型管理審計(jì)和外向型管理審計(jì)。內(nèi)向型管理審計(jì)主要滿足于企業(yè)內(nèi)部管理者的審計(jì)需求，是對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略性、全局的、面向未來(lái)的審查和評(píng)價(jià)，有助于管理者及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，提高經(jīng)營(yíng)管理水平；而外向型管理審計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)外部投資者，由獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)主體，對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利能力、資金流轉(zhuǎn)以及財(cái)務(wù)績(jī)效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。外部管理審計(jì)相較于傳統(tǒng)外部審計(jì)而言，是一種過(guò)程導(dǎo)向的針對(duì)于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)績(jī)效的審查與評(píng)價(jià)，而不僅僅是為財(cái)務(wù)結(jié)果提供合理保證。外部管理審計(jì)能夠幫助外部投資者真實(shí)有效地衡量被審計(jì)單位的獲利水平與成長(zhǎng)能力，降低財(cái)務(wù)造假的影響程度，為投資者提供真實(shí)可靠的決策支撐。

審計(jì)類型由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型是由結(jié)果向過(guò)程延伸的過(guò)程，也是審計(jì)由外向內(nèi)滲透的過(guò)程。大數(shù)據(jù)時(shí)代要求審計(jì)人員充分利用海量數(shù)據(jù)資源，由果溯源，以被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程為導(dǎo)向，以其經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效和財(cái)務(wù)績(jī)效為審計(jì)內(nèi)容，為審計(jì)預(yù)期使用者提供更加真實(shí)有效的決策依據(jù)。

（三）審計(jì)方法轉(zhuǎn)型：由傳統(tǒng)審計(jì)方法向現(xiàn)代審計(jì)方法轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員在接受被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)委托后收集被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分割，利用審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)與職業(yè)判斷，開(kāi)發(fā)小型審計(jì)模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理。這種審計(jì)方法無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的連續(xù)性分析以及被審計(jì)單位的整體信息分析。而大數(shù)據(jù)時(shí)代信息技術(shù)的不斷進(jìn)步為審計(jì)方法變革創(chuàng)新提供了強(qiáng)大動(dòng)力。

審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)是云審計(jì)實(shí)現(xiàn)的平臺(tái)基礎(chǔ)。審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)是指將各類審計(jì)資源數(shù)字化并上傳至數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行存儲(chǔ)處理，目的在于促進(jìn)數(shù)據(jù)信息交流共享，使審計(jì)人員能夠最大限度享有審計(jì)資源。審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)由兩方面構(gòu)成：一方面是指云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，由審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成主體，第三方云軟件開(kāi)發(fā)商提供技術(shù)支撐，三者協(xié)同發(fā)展，推動(dòng)云審計(jì)平臺(tái)建立；另一方面是指云審計(jì)平臺(tái)與被審計(jì)單位信息資源的對(duì)接交流，在被審計(jì)單位的授權(quán)允許下，將被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與云審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)中心相連接，直接獲取審計(jì)所需數(shù)據(jù)，審計(jì)人員運(yùn)用云審計(jì)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并將審計(jì)證據(jù)保存至事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中。審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建如下頁(yè)圖2所示。

圖2 審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建

云審計(jì)是審計(jì)在云端的系統(tǒng)集合，包括以下三方面內(nèi)容：一是由第三方服務(wù)商提供的或?qū)ｉT建設(shè)的“云計(jì)算”基礎(chǔ)平臺(tái)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集存儲(chǔ)，并保障數(shù)據(jù)的安全；二是利用云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段智能化；三是審計(jì)資源通過(guò)云來(lái)協(xié)同，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作業(yè)務(wù)協(xié)同，促進(jìn)信息交流共享。云審計(jì)依托審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，將大量審計(jì)行業(yè)數(shù)據(jù)以及被審計(jì)單位數(shù)字化的審計(jì)信息放在一個(gè)統(tǒng)一平臺(tái)上進(jìn)行管理和調(diào)度，不僅可以歸集審計(jì)所需信息，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新與有機(jī)結(jié)合，為不同審計(jì)需求提供個(gè)性化審計(jì)服務(wù)；而且可以通過(guò)建立并運(yùn)用統(tǒng)一審計(jì)模型實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化和審計(jì)管理的智能化，提高審計(jì)工作底稿可比性，增強(qiáng)審計(jì)工作科學(xué)性。

云審計(jì)是信息技術(shù)推動(dòng)審計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。在云審計(jì)推進(jìn)過(guò)程中，催生了一系列新型審計(jì)方法。第一是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法。它是在云審計(jì)平臺(tái)與被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行互聯(lián)后，根據(jù)審計(jì)需求，通過(guò)系統(tǒng)測(cè)評(píng)與數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)采集分析，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程監(jiān)督的行為。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)收集、匯總與分析，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能夠及時(shí)查找出被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的疑點(diǎn)與異常，測(cè)度其經(jīng)營(yíng)管理水平、內(nèi)控有效性以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供引導(dǎo)，為編制審計(jì)計(jì)劃、分配審計(jì)資源提供依據(jù)。第二是以過(guò)程為導(dǎo)向的持續(xù)性審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立以及云審計(jì)模式運(yùn)用，為持續(xù)性審計(jì)提供了可能。在被審計(jì)單位的授權(quán)允許下，審計(jì)人員能夠?qū)崟r(shí)聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)檢查被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，為審計(jì)需求者提供審計(jì)服務(wù)。第三是總體審計(jì)方法。大數(shù)據(jù)推動(dòng)抽樣審計(jì)方法向總體審計(jì)方法轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)以抽樣審計(jì)為主，以樣本結(jié)果推斷總體特征并做出相應(yīng)結(jié)論。由于抽取樣本有限，會(huì)忽略大量其他相關(guān)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)存在，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而云審計(jì)對(duì)海量信息的匯集分析，可以幫助審計(jì)人員高效收集分析被審計(jì)單位所有相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，采用總體審計(jì)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度深層次分析，規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)職能轉(zhuǎn)型：由監(jiān)督職能向“預(yù)防+監(jiān)督”轉(zhuǎn)變

通常認(rèn)為審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)以及經(jīng)濟(jì)鑒證三方面職能，其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本的職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，監(jiān)察督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否在合法合理范圍內(nèi)進(jìn)行，核查相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的履職情況以及發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為并進(jìn)行相應(yīng)處理。審計(jì)的監(jiān)督職能是一種事后監(jiān)督行為，作用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性進(jìn)行事后監(jiān)察督促。目前在審計(jì)過(guò)程中也會(huì)體現(xiàn)一定的“預(yù)防”機(jī)制，但是還沒(méi)有上升到審計(jì)的職能高度。如在審計(jì)實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型是審計(jì)人員常采取的審計(jì)模型。在該模型指導(dǎo)下，審計(jì)人員首先確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)上識(shí)別和評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)程序?！邦A(yù)防”只是為了把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)的一種手段，審計(jì)的目的還是通過(guò)審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

在大數(shù)據(jù)背景下，通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)建立以及云審計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)，運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、持續(xù)審計(jì)以及總體審計(jì)方法，審計(jì)人員能夠?qū)崟r(shí)全過(guò)程掌握被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息，在此基礎(chǔ)上，推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中和事后質(zhì)量控制，推進(jìn)審計(jì)“預(yù)防”職能建立。審計(jì)類型從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)延伸，也推動(dòng)審計(jì)職能從為財(cái)務(wù)結(jié)果提供合理保證向?yàn)閷徲?jì)各方需求者提供有效決策依據(jù)轉(zhuǎn)型，這也促進(jìn)審計(jì)“全覆蓋”職能建立，迫使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中便將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能性；此外，審計(jì)的“預(yù)防”職能也體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)人員所面對(duì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)審計(jì)程序設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行失效時(shí)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告需求者以及審計(jì)人員自身造成很大影響。審計(jì)“預(yù)防”職能的延伸，會(huì)推動(dòng)審計(jì)人員建立本行業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)職能從“監(jiān)督”向“監(jiān)督+預(yù)防”的轉(zhuǎn)型是大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)職能發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立“以預(yù)防為起點(diǎn)，以監(jiān)督為終點(diǎn)”的新型審計(jì)理念，通過(guò)一前一后兩個(gè)審計(jì)職能的有機(jī)結(jié)合，更好地完成審計(jì)工作。

（五）審計(jì)人才轉(zhuǎn)型：由專業(yè)型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變

從審計(jì)能力角度出發(fā)，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員更多側(cè)重于專業(yè)知識(shí)能力的要求，忽視了綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員既要具備審計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，又要具備大數(shù)據(jù)思維方式與技術(shù)技能。審計(jì)能力具體要求可以體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)人員應(yīng)具備大數(shù)據(jù)分析能力。樹(shù)立“業(yè)財(cái)融合”理念，能夠?qū)⑾嗷シ指畹臉I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)結(jié)合，整合各種數(shù)據(jù)資源，綜合運(yùn)用數(shù)據(jù)分析手段，強(qiáng)化審計(jì)需求與審計(jì)結(jié)果之間的關(guān)聯(lián)分析、審計(jì)目的與審計(jì)流程之間的關(guān)聯(lián)分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)分析等，形成“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”的審計(jì)模式。第二，審計(jì)人員應(yīng)具備綜合判斷能力。審計(jì)人員要強(qiáng)化對(duì)數(shù)據(jù)屬性以及發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)定能力，能夠?qū)I(yè)判斷與數(shù)據(jù)分析有機(jī)結(jié)合，由表及里，從看似不相關(guān)的數(shù)據(jù)中挖掘其內(nèi)在聯(lián)系與價(jià)值。第三，審計(jì)人員應(yīng)具備綜合知識(shí)運(yùn)用能力。大數(shù)據(jù)時(shí)代單一專業(yè)背景難以適應(yīng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展要求，審計(jì)人員應(yīng)培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)與跨專業(yè)知識(shí)運(yùn)用能力。不僅需要具有審計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，也要精通一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)領(lǐng)域知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的獲取、挖掘、綜合分析與管理能力，掌握數(shù)據(jù)處理與分析的基本原理，在不同審計(jì)需求的引導(dǎo)下選取科學(xué)的數(shù)據(jù)挖掘和分析工具，運(yùn)用合理的運(yùn)算規(guī)則和模型，逐步建立并完善相關(guān)審計(jì)方法體系，運(yùn)用綜合知識(shí)儲(chǔ)備完成大數(shù)據(jù)下的審計(jì)任務(wù)。

三、建議與展望

（一）關(guān)注審計(jì)需求，建立多層次審計(jì)目標(biāo)體系

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)需求呈現(xiàn)多樣化個(gè)性化發(fā)展趨勢(shì)，要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，以審計(jì)需求為引導(dǎo)，明確審計(jì)目標(biāo)，采取合理審計(jì)方法，完成審計(jì)任務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，不僅要對(duì)客戶的誠(chéng)信情況、自身的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性等做出有效評(píng)判，也要通過(guò)建立有效溝通機(jī)制明確不同審計(jì)需求者的個(gè)性化審計(jì)需求，建立多層級(jí)審計(jì)目標(biāo)體系。按照審計(jì)目標(biāo)的總括程度，傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)體系可以劃分為總目標(biāo)、一般目標(biāo)、具體目標(biāo)三個(gè)層次，它是以一般性審計(jì)需求為引導(dǎo)，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主體所建立的。大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)目標(biāo)體系的建立要在傳統(tǒng)目標(biāo)體系的基礎(chǔ)上不斷深化，滿足審計(jì)需求者多樣化審計(jì)需求。審計(jì)總目標(biāo)的設(shè)定要體現(xiàn)出系統(tǒng)性與層次性，進(jìn)行精確化多角度的總目標(biāo)設(shè)定，進(jìn)而根據(jù)總目標(biāo)，設(shè)立個(gè)性化多層次的一般目標(biāo)以及具體目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)體系的建立也應(yīng)該反映被審計(jì)單位多層次的目標(biāo)架構(gòu)。從被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理角度劃分，企業(yè)目標(biāo)可以劃分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)以及合法目標(biāo)。當(dāng)前審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定主要著眼于被審計(jì)單位報(bào)告目標(biāo)以及合法目標(biāo)的審查，忽略了戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)到管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型，也要求審計(jì)人員關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。在審計(jì)目標(biāo)體系中，增加對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的鑒證層次，也能夠體現(xiàn)審計(jì)的“預(yù)防”職能，在企業(yè)戰(zhàn)略層面發(fā)揮監(jiān)督作用即對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

（二）優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，倡導(dǎo)復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展勢(shì)必對(duì)從業(yè)人員提出更高要求。從審計(jì)人才培養(yǎng)角度而言，審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，也要具備大數(shù)據(jù)思維方式與技術(shù)技能。審計(jì)組織要以培養(yǎng)復(fù)合型數(shù)據(jù)分析人才為目標(biāo)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員信息技術(shù)應(yīng)用能力。在審計(jì)證據(jù)獲取與分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警、審計(jì)客戶溝通與分析等領(lǐng)域，不斷開(kāi)展基于云計(jì)算的大數(shù)據(jù)應(yīng)用活動(dòng)，提升審計(jì)人員數(shù)據(jù)挖掘與分析的綜合能力。從審計(jì)團(tuán)隊(duì)優(yōu)化角度而言，大數(shù)據(jù)下云審計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)將推動(dòng)審計(jì)虛擬團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建。審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立為審計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)協(xié)同工作的環(huán)境，能夠?qū)⒎植荚诓煌攸c(diǎn)的審計(jì)人員聚集起來(lái)，打破時(shí)空限制，共同完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。虛擬團(tuán)隊(duì)的建設(shè)不僅可以靈活地集聚和利用隸屬于不同審計(jì)機(jī)構(gòu)的人才資源，發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)，而且通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)信息的實(shí)時(shí)交流更新，提高審計(jì)工作效率與效益；虛擬團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建也可以打破組織之間壁壘，使得組織可以充分利用外部人力資源，縮減組織內(nèi)部人工成本開(kāi)支，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，推動(dòng)組織結(jié)構(gòu)扁平化發(fā)展。從審計(jì)人員的責(zé)任關(guān)系角度而言，審計(jì)虛擬團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建使審計(jì)人員從隸屬于同一審計(jì)事務(wù)所向來(lái)自多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式轉(zhuǎn)變，在這種多方合作共同審計(jì)的過(guò)程中，各方的責(zé)任如何界定是一個(gè)難點(diǎn)。在這種多對(duì)一的模式下，審計(jì)數(shù)據(jù)處理以及審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表要更加公開(kāi)透明、責(zé)任明晰，各個(gè)審計(jì)人員所承擔(dān)的責(zé)任要與其在審計(jì)過(guò)程中所被賦予的權(quán)限相對(duì)應(yīng)，以達(dá)到權(quán)責(zé)一致，風(fēng)險(xiǎn)均衡。

（三）利用現(xiàn)代技術(shù)，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)信息化建設(shè)

為推動(dòng)審計(jì)服務(wù)更好發(fā)展，整個(gè)審計(jì)行業(yè)必須把握大數(shù)據(jù)發(fā)展機(jī)遇，創(chuàng)新融合現(xiàn)代信息技術(shù)，形成行業(yè)發(fā)展新動(dòng)力，引領(lǐng)行業(yè)跨越式發(fā)展。當(dāng)前，信息技術(shù)發(fā)展迅猛，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)為主體的現(xiàn)代信息技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，為各行各業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新以及業(yè)務(wù)形態(tài)轉(zhuǎn)型提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。我國(guó)也已將信息化建設(shè)提升至國(guó)家戰(zhàn)略層面，明確提出要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，大力推進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)融合發(fā)展。這就要求審計(jì)行業(yè)必須創(chuàng)新發(fā)展大數(shù)據(jù)云計(jì)算等信息技術(shù)，著眼用戶需求，變革審計(jì)理念與方法，更新行業(yè)管理內(nèi)容與模式，以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段加速推進(jìn)行業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、信息共建共享。首先，審計(jì)行業(yè)要強(qiáng)化信息化建設(shè)基礎(chǔ)，建立開(kāi)放的信息化體系和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，解決不同信息系統(tǒng)存在的兼容性差、互聯(lián)互通成本高的問(wèn)題，加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)數(shù)據(jù)共享中心的建立。其次，審計(jì)行業(yè)要加強(qiáng)行業(yè)管理服務(wù)智能平臺(tái)的建設(shè)，創(chuàng)新發(fā)展行業(yè)管理信息系統(tǒng)，建設(shè)行業(yè)協(xié)同辦公體系，提高行業(yè)信息服務(wù)質(zhì)量。最后，審計(jì)行業(yè)要督促各會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善自身信息系統(tǒng)，形成審計(jì)作業(yè)和內(nèi)部管理的一體化協(xié)同發(fā)展。推動(dòng)覆蓋作業(yè)管理、項(xiàng)目管理、獨(dú)立性管理和客戶管理等領(lǐng)域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所智能審計(jì)作業(yè)云平臺(tái)建設(shè)，打造智能化內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，利用“云”建設(shè)審計(jì)服務(wù)與內(nèi)部管理一體化的云平臺(tái)。

（四）加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全，提供云審計(jì)信息安全保障

云審計(jì)將成為審計(jì)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)。云審計(jì)的實(shí)現(xiàn)需要云審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)；雖然云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)已經(jīng)提上日程，但是平臺(tái)的數(shù)據(jù)安全保護(hù)問(wèn)題亟待解決。云審計(jì)的前提是所獲取的數(shù)據(jù)安全與真實(shí)，所以研究云審計(jì)要把數(shù)據(jù)安全放在首位，聯(lián)合專業(yè)安全廠商加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)安全保障的技術(shù)研發(fā)力度，采取有效措施降低數(shù)據(jù)泄露的可能性，加強(qiáng)云審計(jì)平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)管控。具體可以從以下四個(gè)方面展開(kāi)。第一，采用現(xiàn)代化技術(shù)手段構(gòu)建云審計(jì)安全系統(tǒng)。重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)異常監(jiān)控、故障檢測(cè)、漏洞掃描、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等領(lǐng)域，保障云審計(jì)安全防護(hù)系統(tǒng)的可靠性與穩(wěn)定性。第二，建立統(tǒng)一身份認(rèn)證基礎(chǔ)上的單點(diǎn)登錄技術(shù)。同一用戶只需強(qiáng)制認(rèn)證一次，便可在所有支持統(tǒng)一身份認(rèn)證服務(wù)的系統(tǒng)間自由轉(zhuǎn)換，不必重復(fù)登錄，這樣不僅能夠節(jié)約用戶時(shí)間，提高用戶訪問(wèn)頻率，而且能夠減少系統(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤的頻率，降低成本開(kāi)支。第三，加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)在云審計(jì)安全系統(tǒng)中的應(yīng)用。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個(gè)去中心化的數(shù)據(jù)庫(kù)，目前主要應(yīng)用于比特幣的底層技術(shù)中。但是可以看到區(qū)塊鏈技術(shù)在云審計(jì)安全系統(tǒng)中的重要作用。通過(guò)去中心化的存儲(chǔ)方式可以讓云審計(jì)安全系統(tǒng)中各個(gè)節(jié)點(diǎn)共同參與數(shù)據(jù)安全的維護(hù)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都記錄著全部數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)的違規(guī)篡改與刪除幾近不可能。第四，統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)建設(shè)。云審計(jì)是一個(gè)歸集數(shù)據(jù)與分析數(shù)據(jù)的過(guò)程，這些數(shù)據(jù)可能會(huì)涉及到相關(guān)敏感信息，因此對(duì)于國(guó)家監(jiān)管部門而言，應(yīng)當(dāng)完善數(shù)據(jù)安全保護(hù)的法律法規(guī)，制定統(tǒng)一的行業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)數(shù)據(jù)安全保護(hù)、數(shù)據(jù)主權(quán)歸屬、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任劃分等做出相關(guān)界定，同時(shí)對(duì)云審計(jì)平臺(tái)第三方開(kāi)發(fā)商做出有力監(jiān)管，防止數(shù)據(jù)泄露，保障數(shù)據(jù)安全。

綜上所述，可以看到大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)作為一種現(xiàn)代信息技術(shù)手段，隨著其自身的不斷成熟，將為審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供更多的技術(shù)支持；大數(shù)據(jù)與商業(yè)模式創(chuàng)新發(fā)展也改變了審計(jì)環(huán)境，推動(dòng)審計(jì)需求轉(zhuǎn)型，對(duì)審計(jì)工作提出了更高要求。相信隨著審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)將會(huì)變得更加信息化與智能化，適應(yīng)商業(yè)變革，貼近審計(jì)需求，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供更好的服務(wù)。