鄧愛國

摘要：公司、企業(yè)的不斷成長和發(fā)展創(chuàng)造了大量的直接財富，而這些直接財務(wù)主要通過企業(yè)的財務(wù)報表來體現(xiàn)。財務(wù)報表不僅體現(xiàn)企業(yè)的固定資產(chǎn)形式，同時也體現(xiàn)企業(yè)盈利與虧損的狀況。當今企業(yè)財富除了母公司的貢獻，還包括子公司創(chuàng)造的財富。因此，在資產(chǎn)調(diào)配和清算時，就要以不同的方法將子公司和母公司的財務(wù)報表進行合并，以便統(tǒng)計公司財產(chǎn)。

關(guān)鍵詞：集團公司；合并財務(wù)；報表分析

企業(yè)在適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展形勢的過程中，需要根據(jù)市場情況的變化調(diào)整自身發(fā)展的策略。產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展要求企業(yè)合并運行，而會計報表是企業(yè)合并之后財務(wù)統(tǒng)計的主要方式，優(yōu)良的會計合并報表，能使企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中取得較高的回報和效益。相反，存在缺陷的會計合并報表必然會降低企業(yè)的市場競爭力。

一、合并財務(wù)報表對集團公司的作用

合并財務(wù)報表是對母公司和子公司整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金使用情況的綜合報表。每個子公司都有自己的獨立法人并擁有各自的財政部門編制財務(wù)報表、供應(yīng)鏈債權(quán)人等信息以方便報表使用者了解子公司的資金流動和使用情況。按照母公司對子公司的控制范圍將財務(wù)報表綜合。當母公司對子公司在資金、表決權(quán)我控制上占50%決定權(quán)時，單靠母公司的財務(wù)會計報表是無法正確反映集團整體經(jīng)濟的財務(wù)成果。因此，只有對子公司和母公司的財務(wù)經(jīng)營狀況用統(tǒng)一的編制基礎(chǔ)和編制方法來整理。在此基礎(chǔ)上對母子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進行整理、抵銷、調(diào)整、合并的過程。而合并財務(wù)報表是將多個獨立的經(jīng)濟實體合并成一個整體來對待，不僅能夠客觀真實的反映，集團公司的整體經(jīng)營狀況和財務(wù)使用情況，從而集團公司制定長期發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向提供分析依據(jù)。

二、合并財務(wù)報表的分析方法

合并財務(wù)報表，需要用專業(yè)的會計方式很好的處理子公司和母公司之間的各種形式資產(chǎn)問題，通過對合并財務(wù)報表的分析，可以更加直觀的感受到母子公司之間以及公司與股東之間的資產(chǎn)和債權(quán)關(guān)系。

1.運營能力分析

運營能力是企業(yè)管理者對資產(chǎn)利用能力的大小，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理效率的重要指標。存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收應(yīng)付款周轉(zhuǎn)天數(shù)是這種指標反應(yīng)的主要形式。對集團公司運營能力的分析，既有助于評價企業(yè)資產(chǎn)的運營效率，又有助于及時發(fā)現(xiàn)集團企業(yè)運營過程中存在的不足并加以改正，以此調(diào)整集團企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營戰(zhàn)略，為企業(yè)以后的發(fā)展指明道路。對于合并財務(wù)報表而言，合并過程中所涉及到的存貨、應(yīng)收應(yīng)付款、收入、成本等指標都是合并報表是要抵消的科目，因此，合并財務(wù)報表依據(jù)的周轉(zhuǎn)指標是集團內(nèi)部統(tǒng)一協(xié)調(diào)使用資源的前提。

2.盈利能力分析

盈利能力是對企業(yè)獲取利潤能力大小的評價，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理狀況的重要指標。一般通過凈利率、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等多元指標來反映，盈利能力作為投資方和經(jīng)營管理方共同關(guān)注的重要焦點，因此，在合并財務(wù)報表過程中應(yīng)該注意以下幾點：首先要學會使用分部報告，分部報告就是將不同行業(yè)不同地區(qū)的公司以經(jīng)營分部地區(qū)分布為主來編制財務(wù)報告。分部報告能夠?qū)⒂芰χ笜税吹貐^(qū)和行業(yè)的不同分別計算，避免因不同盈利能力子公司的相互影響，造成集團公司盈利能力的模糊分析。其次是區(qū)分非經(jīng)常性損失，非經(jīng)常性損失與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，具有偶發(fā)性，不能正確反映集團公司現(xiàn)實的經(jīng)營成果和盈利能力。再次是結(jié)合現(xiàn)金流量指標，現(xiàn)金流量指標造假難度大，具有極強的客觀性，現(xiàn)金流量的引入有利于提高企業(yè)盈利分析的正確性。

3.發(fā)展能力分析

發(fā)展能力是對企業(yè)未來發(fā)展能力和發(fā)展水平的衡量，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模和獲取利潤反映企業(yè)未來的發(fā)展能力，主要通過收入增長率、總資產(chǎn)增長率營業(yè)、凈收入增長率、營業(yè)額增長率等指標來反映。發(fā)展能力分析過程中充分了解這些指標間的關(guān)系，假如收入增長率增加，而利潤增長率呈現(xiàn)下降趨勢，說明企業(yè)當前的運營能力不高，未來發(fā)展可能存在風險。其次，集團公司應(yīng)對不同行業(yè)、不同地區(qū)的發(fā)展能力進行橫向?qū)Ρ龋页銎髽I(yè)未來的發(fā)展投資方向。最后，發(fā)展能力分析，還應(yīng)充分考慮國家當前的政策和市場發(fā)展環(huán)境的影響因素，從客觀視角上評價公司未來，為集團公司的管理決策提供科學依據(jù)。

三、合并財務(wù)報表的完善對策

合并財務(wù)報表對企業(yè)管理者正確判斷市場情況并制定經(jīng)營者策略提供數(shù)據(jù)依據(jù)，因此，合并企業(yè)財務(wù)報表完善對策研究具有重大的必要性。

1.通用性較差的解決對策

母公司以資金流動方式來對子公司進行控制，但國際實用的購買法更是應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟潮流的發(fā)展趨勢，以此對企業(yè)濫用權(quán)益進行控制。母公司對子公司進行購買的價格并不等同于子公司賬單上的價值。而不斷變化的資產(chǎn)升值和信譽是無法掌控的。因此，就要對合并會計表的使用資格進行限制，以便管理層交接時對會計報表有一個清晰的了解。

2.混淆會計報表的解決對策

對容易混淆的會計報表，合并會計報表差價時要符合國際上的會計標準。如果公司負責對子公司合并會計報表的相關(guān)會計科目進行連接。以便提高會計報表的清晰程度，方便吸收國外的更多資本。首先要對前面的會計權(quán)益資金與投資收益編制資金進行抵消分錄處理，同時對凈利潤按照一定比例進行盈余計算。相抵消的會計分錄取消后，要與母公司的一部分相統(tǒng)一。

3.交易問題的解決對策

當前我國的法律還沒有對合并會計報表作出相關(guān)的規(guī)定，所以，交易過程中需要雙方以合同或其他交易形式來規(guī)范交易。尤其在內(nèi)部抵消納稅人報表的數(shù)據(jù)之后，還需要重點考慮和不斷完善成本、價格、公允價三者之間的關(guān)系。當公允價大于交易價時，交易價要放到資本公積中正確的反映交易雙方的業(yè)務(wù)來往。

結(jié)束語：對母子公司的合并財務(wù)報表進行分析，能夠準確的得知企業(yè)的資產(chǎn)狀況。分析財務(wù)報表的方法就是尋找更加便捷的方法使財務(wù)報表能夠綜合利用各種數(shù)據(jù)更好的為企業(yè)決策提供依據(jù)，有助于幫助企業(yè)制定更好的發(fā)展戰(zhàn)略。在科學技術(shù)和會計學科的不斷發(fā)展進步，合并財務(wù)報表的方法也在不斷更新和多元化。隨著穩(wěn)定和成熟的財務(wù)報表分析方法的應(yīng)用和普及，從而為企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展作出貢獻。因此在積極探索新的財務(wù)報表合并方法，研究不同方法的優(yōu)勢并相互結(jié)合使用，使得合并財務(wù)報表能夠更好的為企業(yè)發(fā)展作出貢獻。