李潤澤　李瑋　張瑜

一、緒論

在我國目前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，增值稅是我國第一大稅種，“加快財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅征收范圍” 推動增值稅納稅制度改革不但是我國稅收領(lǐng)域的重中之重，而且首次出現(xiàn)在了第十七屆五中全會中?！盃I改增”是國際社會公認(rèn)的一項(xiàng)減稅政策。雖然在上海地區(qū)試點(diǎn)期間接近90%的試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)出現(xiàn)了降低的情況，但是也不乏一些上海企業(yè)稅負(fù)有所上升，這就提醒了新一輪的試點(diǎn)城市企業(yè)。

由于建筑裝飾業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)地點(diǎn)較為靈活，上下游運(yùn)作關(guān)系復(fù)雜，供貨單位很多元化、小型化，增值部分難以完整、準(zhǔn)確的判定，使建筑裝飾企業(yè)在營改增中受到的沖擊較大，所以，從2016年中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會調(diào)研測算的結(jié)果得出以下結(jié)論，如果營業(yè)稅改為增值稅稅率，從3%到11%，理論上平均減輕稅負(fù)應(yīng)該是83%，但實(shí)際的稅負(fù)會有90%的增加。

建筑裝飾企業(yè)實(shí)行“營改增”是我國增值稅改革的關(guān)鍵之處，有利于財(cái)稅體制改革的繼續(xù)推進(jìn)實(shí)施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。由于建筑裝飾企業(yè)自身規(guī)模較大、業(yè)務(wù)構(gòu)成較為復(fù)雜，建筑裝飾企業(yè)實(shí)行“營改增”影響行業(yè)廣、牽扯面多、減稅規(guī)模大，對財(cái)政收入產(chǎn)生很大的沖擊力?！盃I改增”還會引起建筑裝飾企業(yè)會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理以及稅收籌劃等各方面的重大變化，是建筑裝飾企業(yè)的一次重大變革，探討應(yīng)對之策是當(dāng)務(wù)之急。

二、國內(nèi)外現(xiàn)狀

增值稅有很多眾所周知的優(yōu)點(diǎn)，在國外增值稅涉及的各個行業(yè)中，建筑裝飾行業(yè)也尤為重要，國際上許多發(fā)達(dá)國家都在實(shí)施增值稅，它是相對優(yōu)良且理想的稅種，而法國的增值稅收入占了全國總收入之中的45%。“泰特（1992）就曾提出過增值稅是當(dāng)前行業(yè)生產(chǎn)模式和快速發(fā)展的最理想稅種”也證明了我國建筑裝飾企業(yè)實(shí)施“營改增”政策的必然之路。

當(dāng)前，“營改增”問題在國內(nèi)也一直被熱點(diǎn)討論，許多國內(nèi)學(xué)者對建筑裝飾企業(yè)“營改增”有很深入的研究并對行業(yè)“營改增”緊迫和必要的實(shí)施達(dá)成了相同的觀點(diǎn)。許多學(xué)者提出了改征增值稅對行業(yè)稅負(fù)的影響等方面的一些看法從而說明了“營改增”的緊迫性問題，解珺（2012）認(rèn)為，“營改增”對企業(yè)來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，一方面，可以解決重復(fù)征稅問題，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力，降低企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)營成本；另一方面，也可能造成企業(yè)的稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，這與我國的稅收體制有關(guān)，試點(diǎn)范圍狹窄造成試點(diǎn)企業(yè)不能從非試點(diǎn)企業(yè)順利取得增值稅發(fā)票，或者在非試點(diǎn)地區(qū)不能取得發(fā)票，這都造成了企業(yè)的稅負(fù)不降反增的局面。在“營改增”中建筑裝飾企業(yè)需要充分發(fā)揮企業(yè)本身的優(yōu)勢，加深對國家稅收政策的理解，在機(jī)遇與挑戰(zhàn)中為企業(yè)爭取最大的利益。

三、“營改增”帶來的問題

建筑裝飾業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，取得了很大進(jìn)步，起著舉足輕重的作用。就目前所掌握的資料，盡管改征收增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)可能因?yàn)榈挚弁赓彯a(chǎn)品與服務(wù)所含稅款而出現(xiàn)一些減稅現(xiàn)象，但由于不同企業(yè)的情況存在一定的差異，因此減稅的程度也有很大的差別。

“企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。”作此研究，一方面，深入了解“營改增”，調(diào)研企業(yè)稅負(fù)變化情況，分析建筑裝飾企業(yè)在實(shí)行“營改增”后，企業(yè)稅負(fù)變化對績效影響和企業(yè)稅負(fù)變化對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響，從而在一定程度上豐富“營改增”的理論依據(jù)，對拓展建筑裝飾企業(yè)增值稅納稅籌劃的研究具有重要的意義。另一方面，通過對建筑裝飾企業(yè)“營改增”后稅負(fù)調(diào)節(jié)的制度保障和有序推進(jìn)提出應(yīng)對措施，來為建筑裝飾企業(yè)“營改增”后的納稅籌劃提供意見和建議。通過研究相關(guān)政策，尋找稅收支撐建筑裝飾行業(yè)發(fā)展的具體方法路徑。

在建筑裝飾企業(yè)全面深化改革的大背景下，需要企業(yè)建立健全的稅收征管制度，制定有利于稅制改革的細(xì)則與方法，只有這樣用于實(shí)處的時(shí)候，影響力才會更加巨大。

四、關(guān)于“營改增”的建議

（一）關(guān)于稅制的建議

營業(yè)稅和增值稅這兩稅在合并之后，建筑裝飾企業(yè)橫跨地區(qū)承接業(yè)務(wù)的機(jī)會大量減少。國家在已經(jīng)“營改增”的企業(yè)，存在跨地區(qū)服務(wù)的，依然在勞務(wù)發(fā)生地繳納增值稅。眾所周知，除混凝土、鋼鐵等建筑材料之外，其他建材是很難全部取得增值稅專用發(fā)票的，不能抵扣的部分相對較多。而建筑裝飾企業(yè)用到的建筑材料幾乎都是來自小規(guī)模納稅人，大部分都不能提供增值稅用發(fā)票，導(dǎo)致這些費(fèi)用不能成為進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣。

根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，人力成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。在這種情況下，建筑裝飾企業(yè)作為勞動密集型企業(yè)，既需要購入各種機(jī)器設(shè)備和建筑材料等，又需要花費(fèi)大量的人力成本。目前，勞動力的價(jià)格越漲越高，人力成本費(fèi)用占總成本或?qū)⒊^30%。這些人力成本由建筑裝飾企業(yè)所制造，計(jì)入應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額中，但人力本身所產(chǎn)生的成本，并不會算入應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額減少，銷項(xiàng)稅額增加，直接導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。因此，抵扣不足可以說是建筑裝飾行業(yè)“營改增”改革中存在的最大攔路虎。能否解決好抵扣不足的情況是解救建筑裝飾企業(yè)“營改增”稅負(fù)問題于水深火熱中的關(guān)鍵之處。

（二）關(guān)于稅負(fù)的建議

如果建筑裝飾企業(yè)依舊按照當(dāng)前的經(jīng)營模式，建筑裝飾行業(yè)低收益的情況下，營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)的稅負(fù)增加是不出意料的，建筑裝飾企業(yè)會無法承受這種壓力。因此，住建部推遲了建筑裝飾企業(yè)的“營改增”試點(diǎn)。這次改革對建筑裝飾企業(yè)的沖擊巨大，因此建筑裝飾企業(yè)只有充分認(rèn)識到改革后建筑裝飾行業(yè)稅負(fù)上升的原因，理解“營改增”的最深層次的內(nèi)涵，尋找最根本的解決辦法，利用這次改革的機(jī)會，建筑裝飾行業(yè)將會有一個無限光明的未來。

（三）關(guān)于經(jīng)營管理的建議

面對我國即將全面推展的兩稅合并改革，增值稅違法的懲罰力度也要特別嚴(yán)格。整個建筑裝飾行業(yè)面對如此高的要求，我們必須事先在公司落實(shí)到個人與部門，在內(nèi)部明確相關(guān)的責(zé)任體系，避免違法行為的發(fā)生。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門是真正進(jìn)行稅務(wù)和管理的部門，它是增值稅相關(guān)的核心部門。建筑裝飾企業(yè)想要統(tǒng)一管理增值稅，就要設(shè)立專人部門管理增值稅，合法降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。

在采購材料時(shí)建筑裝飾企業(yè)必須要建立完善的管理體系，要確保材料采購所包括的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣。在購買材料時(shí)盡量避開很多困難，盡可能到開具增值稅專用發(fā)票的商戶處買材料，這樣材料增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行扣除，從而降低行業(yè)成本，做到真正的減稅。

五、結(jié)論

建筑裝飾業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，“營改增”無論是對整個行業(yè)，還是對國家都有顯著的影響，是我國重大的稅制改革之一?！盃I改增”的改革，對促進(jìn)稅收征管等有一定的積極意義，也能夠降低建筑裝飾企業(yè)稅負(fù)，平衡各個行業(yè)的競爭與公平，促進(jìn)社會資源的合理配置。

建筑裝飾行業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，“營改增”政策的實(shí)施能夠在一定程度上降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，對建筑裝飾行業(yè)進(jìn)行“營改增”已經(jīng)急不可待。建筑裝飾行業(yè)“營改增”是改革的關(guān)鍵點(diǎn)。建筑裝飾企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，統(tǒng)籌稅收管理，健全企業(yè)信息化管理，完善企業(yè)的稅制改革，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，才能在如今的大環(huán)境下生存下去。

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（作者單位：江蘇理工學(xué)院商學(xué)院）