鄭石橋 呂君杰

【摘 要】 領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括六個(gè)層級(jí)：審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)載體。審計(jì)范圍是指哪些資源環(huán)境要納入領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)，基本原則是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)區(qū)域的主體功能區(qū)定位來(lái)確定。審計(jì)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任，可以分為業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任，也可以分為業(yè)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任、信息報(bào)告責(zé)任和制度責(zé)任，上述領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任會(huì)體現(xiàn)為審計(jì)主題，包括行為主題、信息主題和制度主題?；诓煌膶徲?jì)主題，形成審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，包括領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境單項(xiàng)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)資源環(huán)境綜合責(zé)任審計(jì)。為了實(shí)施程序，審計(jì)主題還要分解為審計(jì)標(biāo)的，并確定審計(jì)載體。

【關(guān)鍵詞】 資源環(huán)境責(zé)任； 資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)； 審計(jì)主題； 審計(jì)內(nèi)容； 審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）17-0141-08

一、引言

資源環(huán)境問(wèn)題是人類(lèi)社會(huì)共同面臨的重大問(wèn)題，各國(guó)采取了有共性有差異的應(yīng)對(duì)措施。基于中國(guó)的政治生態(tài)，領(lǐng)導(dǎo)干部在資源環(huán)境問(wèn)題方面發(fā)揮積極作用是應(yīng)對(duì)資源環(huán)境問(wèn)題的關(guān)鍵措施之一，為此，黨的十八屆三中全會(huì)提出開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)①。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)是一種新型的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，很顯然，確定審計(jì)內(nèi)容是這種審計(jì)制度建構(gòu)的核心內(nèi)容之一，如果不能正確地確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)可能誤入歧途，其期望的效果將難以達(dá)到。

現(xiàn)有文獻(xiàn)及領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)過(guò)程中所提出的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要有資源環(huán)境責(zé)任履行觀、審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型觀和內(nèi)容清單觀?？傮w來(lái)說(shuō)，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的研究已經(jīng)有一定的基礎(chǔ)，但還是缺乏一個(gè)體現(xiàn)資源環(huán)境特征且具有審計(jì)邏輯的理論框架，本文擬提出這個(gè)理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的相關(guān)文獻(xiàn)及試點(diǎn)中的做法；在此基礎(chǔ)上，提出一個(gè)體現(xiàn)資源環(huán)境特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的理論框架；然后，用這個(gè)理論框架來(lái)分析《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》確定的審計(jì)內(nèi)容，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

研究資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的文獻(xiàn)較多[1-4]，本文的文獻(xiàn)綜述所關(guān)注的是關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的文獻(xiàn)，相關(guān)的文獻(xiàn)不少，同時(shí)，各地在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)中探索了不少的做法，概括起來(lái)，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，主要有三種類(lèi)型：資源環(huán)境責(zé)任履行觀、審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型觀和內(nèi)容清單觀。

資源環(huán)境責(zé)任履行觀是將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容確定為領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況，但是，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容有不同的觀點(diǎn)，王恩山等[5]和修新魯[6]將政府環(huán)境責(zé)任區(qū)分為公共受托環(huán)境責(zé)任、社會(huì)受托環(huán)境責(zé)任和內(nèi)部受托環(huán)境責(zé)任；張建偉[7]將政府環(huán)境責(zé)任分為環(huán)境管理責(zé)任、環(huán)境服務(wù)責(zé)任和其他環(huán)境責(zé)任；李俊斌等[8]認(rèn)為政府環(huán)境責(zé)任包括道義責(zé)任、法律義務(wù)、法律責(zé)任三個(gè)層面；周曦[9]將政府環(huán)境責(zé)任區(qū)分為環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)制度執(zhí)行責(zé)任；蔣莉等[10]將政府環(huán)境責(zé)任區(qū)分為積極層面上的政府環(huán)境責(zé)任和消極層面上的政府環(huán)境責(zé)任；馬志娟[11]主張確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任清單，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建資源環(huán)境責(zé)任履行情況的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型觀是將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容細(xì)分為不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)有自己獨(dú)有的審計(jì)內(nèi)容。不同的文獻(xiàn)有不同的審計(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)方法。一些文獻(xiàn)將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)細(xì)分為政策審計(jì)、資金審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、監(jiān)管審計(jì)[4，12-13]；曲婧[14]將自然資源審計(jì)分為資源政策審計(jì)、資金審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)等；林忠華[15]將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)分為政策審計(jì)、資金審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、法規(guī)政策制度執(zhí)行審計(jì)、監(jiān)管審計(jì)和報(bào)表審計(jì)；蔡春等[16]將自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)分為五種類(lèi)型：戰(zhàn)略與政策審計(jì)，合規(guī)性審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，績(jī)效審計(jì)；韓梅芳等[17]將環(huán)境審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和環(huán)境政策審計(jì)；陳波[18]將自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。

內(nèi)容清單觀是采取清單列舉的方法確定來(lái)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，各地在試點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要采取這種方法，盡管不同的試點(diǎn)單位具體確定的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容清單不同，但是，由于各地領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)借鑒了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的許多做法[9，19]，所以，內(nèi)容清單型所確定的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容大致有兩種類(lèi)型，一是“四權(quán)型”，二是“業(yè)績(jī)+問(wèn)題型”?！八臋?quán)型”是借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“四權(quán)一廉”審計(jì)內(nèi)容，從資源環(huán)境政策及法律法規(guī)執(zhí)行權(quán)、資源環(huán)境決策權(quán)、資源環(huán)境管理權(quán)、資源環(huán)境監(jiān)督權(quán)這四種權(quán)力的履行情況來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，當(dāng)然，不同的試點(diǎn)單位，這四種資源環(huán)境權(quán)力的具體內(nèi)容不同[20-26]?！皹I(yè)績(jī)+問(wèn)題型”也是借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的內(nèi)容來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，這里的“業(yè)績(jī)”是資源環(huán)境狀況及其變動(dòng)，這里的“問(wèn)題”是資源環(huán)境責(zé)任履行過(guò)程中的決策失誤及違規(guī)問(wèn)題，當(dāng)然，不同的試點(diǎn)單位，資源環(huán)境業(yè)績(jī)和問(wèn)題的具體內(nèi)容不同[27-30]。

上述三類(lèi)觀點(diǎn)為探究領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容奠定了良好的基礎(chǔ)，然而，各類(lèi)觀點(diǎn)都存在一定的缺陷，資源環(huán)境責(zé)任履行觀主要從法意上闡釋領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，這種觀點(diǎn)所界定的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容具有較完善的理論邏輯，但是，從審計(jì)實(shí)施的角度來(lái)說(shuō)，可操作性不強(qiáng)。審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型觀從審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型的角度來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，具有操作性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，但是，尚有兩個(gè)缺陷，一是有些觀點(diǎn)所界定的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，相互存在較大的交叉；二是未能明確界定不同審計(jì)業(yè)務(wù)的特定審計(jì)內(nèi)容。內(nèi)容清單觀具有便于操作的優(yōu)點(diǎn)，但是，為什么是這些內(nèi)容？為什么這些內(nèi)容要進(jìn)入內(nèi)容清單？現(xiàn)有文獻(xiàn)及試點(diǎn)方案都缺乏深入的理論闡釋?？傮w來(lái)說(shuō)，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容還是缺乏一個(gè)體現(xiàn)資源環(huán)境特征且具有審計(jì)邏輯的理論框架，本文擬提出這個(gè)理論框架。

三、理論框架

本文的目的是提出一個(gè)關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的理論框架，同時(shí)要求這個(gè)理論框架必須體現(xiàn)資源環(huán)境特征且具有審計(jì)邏輯，為此，首先簡(jiǎn)要地闡釋審計(jì)理論中關(guān)于審計(jì)內(nèi)容的基本邏輯，然后，用這個(gè)基本邏輯與資源環(huán)境相結(jié)合來(lái)闡釋領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。

（一）審計(jì)內(nèi)容的基本邏輯

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注的是“審計(jì)什么”，一般認(rèn)為，要解釋“審計(jì)什么”這個(gè)問(wèn)題，需要有邏輯地解釋審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體這五個(gè)層級(jí)的問(wèn)題，或者說(shuō)，需要從五個(gè)層級(jí)來(lái)理解審計(jì)內(nèi)容[31-33]。

最宏觀層級(jí)是審計(jì)對(duì)象。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)源于委托代理關(guān)系，為了抑制委托代理關(guān)系中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，需要審計(jì)來(lái)獨(dú)立鑒證代理人經(jīng)管責(zé)任（Accountability）履行情況，所以，經(jīng)管責(zé)任成為審計(jì)的對(duì)象。要獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任履行情況，必須用系統(tǒng)方法搞清楚經(jīng)管責(zé)任履行情況并發(fā)表意見(jiàn)，而需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的主題事項(xiàng)（Subject Matter）稱(chēng)為審計(jì)主題（Audit Subject Matter），所以，審計(jì)主題是審計(jì)對(duì)經(jīng)管責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立鑒證的著落點(diǎn)，審計(jì)就是通過(guò)對(duì)審計(jì)主題發(fā)表意見(jiàn)來(lái)鑒證經(jīng)管責(zé)任履行情況的，可以說(shuō)，審計(jì)主題是經(jīng)管責(zé)任鑒證的實(shí)施框架。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主題有三類(lèi)，一是信息，二是行為，三是制度。對(duì)于信息，主要是鑒證其真實(shí)性，有些信息是表征績(jī)效的，稱(chēng)為績(jī)效信息，可以將績(jī)效信息所代表的績(jī)效水平與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定績(jī)效水平的高低，還可以在此基礎(chǔ)上再分析績(jī)效差異的原因；對(duì)于行為，主要是鑒證其合規(guī)合法性，當(dāng)然，在某些情形下，也可以判斷其合理性；對(duì)于制度，主要是鑒證其設(shè)計(jì)的健全性和執(zhí)行的有效性。不同的審計(jì)主題體現(xiàn)了經(jīng)管責(zé)任履行的不同維度，所以，對(duì)于經(jīng)管責(zé)任的獨(dú)立鑒證，可以選擇多個(gè)審計(jì)主題，也可以選擇單個(gè)審計(jì)主題，這就產(chǎn)生了多種審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型有不同的審計(jì)主題。審計(jì)標(biāo)的是審計(jì)主題的細(xì)分，要對(duì)一定的審計(jì)主題發(fā)表意見(jiàn)，必須對(duì)該主題做進(jìn)一步的細(xì)分，以便于確定獲取審計(jì)證據(jù)的具體載體，信息、行為、制度三類(lèi)審計(jì)主題都可以再分類(lèi)，分成可實(shí)施審計(jì)程序的審計(jì)標(biāo)的，例如，財(cái)務(wù)信息中的交易、余額、列報(bào)就是審計(jì)標(biāo)的，財(cái)務(wù)信息審計(jì)需要以這些標(biāo)的為基礎(chǔ)來(lái)確定審計(jì)程序。所以，審計(jì)主題需要分解為審計(jì)標(biāo)的，才能確定審計(jì)程序，才具有可操作性。審計(jì)載體也稱(chēng)為形式上的標(biāo)的，是審計(jì)標(biāo)的相關(guān)信息的承載者，一定的審計(jì)標(biāo)的與一定的審計(jì)載體相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)來(lái)源于審計(jì)載體，審計(jì)程序最終要落實(shí)到審計(jì)載體[31-33]。

以上簡(jiǎn)要地闡釋了五個(gè)層級(jí)的審計(jì)內(nèi)容，就領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，當(dāng)然也有上述五層級(jí)，但是，還需要增加一個(gè)層級(jí)——審計(jì)范圍，其原因是，資源環(huán)境的范圍很廣、類(lèi)型很多、體量很大，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，不可能將全部資源環(huán)境都納入其中，也不可能沒(méi)有重點(diǎn)，所以，要確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，首先要確定的是哪些資源環(huán)境要納入這種審計(jì)的審計(jì)范圍，并且還要確定在納入審計(jì)范圍的資源環(huán)境中，哪些是重點(diǎn)，本文將些問(wèn)題歸納為審計(jì)范圍。

總體來(lái)說(shuō)，從審計(jì)邏輯來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容需要分以下六個(gè)層級(jí)來(lái)討論：審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)載體。

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)范圍

領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容首先要解決的一個(gè)問(wèn)題是，在眾多的資源環(huán)境中，哪些資源環(huán)境要納入領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)？基本的原則是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)區(qū)域的主體功能區(qū)定位來(lái)確定納入領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)范圍的資源環(huán)境，并且根據(jù)主體功能區(qū)定位來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，簡(jiǎn)稱(chēng)主體功能區(qū)定位原則。

主體功能區(qū)指基于不同區(qū)域的資源環(huán)境承載能力、現(xiàn)有開(kāi)發(fā)密度和發(fā)展?jié)摿Φ?，將特定區(qū)域確定為某種主體功能定位類(lèi)型的一種空間單元。很顯然，區(qū)域的主體功能定位是由區(qū)域資源環(huán)境條件、社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定的，2010年4月，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《全國(guó)主體功能區(qū)規(guī)劃》將國(guó)土空間分為優(yōu)化開(kāi)發(fā)、重點(diǎn)開(kāi)發(fā)、限制開(kāi)發(fā)和禁止開(kāi)發(fā)四類(lèi)主體功能區(qū)。很顯然，主體功能定位不同，區(qū)域所面臨的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題及重點(diǎn)不同，領(lǐng)導(dǎo)干部所要履行的資源環(huán)境責(zé)任及重點(diǎn)也不同。按主體功能區(qū)定位原則來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)所要包括的資源環(huán)境及其重點(diǎn)，就能準(zhǔn)確地將審計(jì)內(nèi)容與領(lǐng)導(dǎo)干部所要履行的資源環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容及重點(diǎn)銜接起來(lái)，從而更有利于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行其資源環(huán)境責(zé)任。2015年11月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》規(guī)定，“根據(jù)各地主體功能區(qū)定位以及自然資源資產(chǎn)稟賦特點(diǎn)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作重點(diǎn)，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)特點(diǎn)，確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，有針對(duì)性地組織實(shí)施。”這個(gè)規(guī)定正是主體功能區(qū)定位原則的體現(xiàn)。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)主題

確定了需要納入領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的資源環(huán)境及其重點(diǎn)之后，接下來(lái)的問(wèn)題是，對(duì)這些資源環(huán)境需要審計(jì)什么呢？這需要聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)需求來(lái)考察②，一般認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任，這里的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任也就是領(lǐng)導(dǎo)干部作為資源環(huán)境委托代理關(guān)系中的代理人在資源環(huán)境方面應(yīng)該履行的職責(zé)，它是一種特殊類(lèi)型的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)管責(zé)任，這種經(jīng)管責(zé)任是源于資源環(huán)境委托代理關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)正是為了抑制領(lǐng)導(dǎo)干部在履行其資源環(huán)境責(zé)任中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題而構(gòu)建的治理機(jī)制之一。

問(wèn)題的關(guān)鍵是，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任究竟包括些什么內(nèi)容？本文前面的文獻(xiàn)綜述指出，資源環(huán)境責(zé)任履行觀是將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容確定為領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況，但是，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容有不同的觀點(diǎn)[5-10]，從審計(jì)實(shí)施的角度來(lái)說(shuō)，這些觀點(diǎn)在可操作性方面都需要改進(jìn)，或者說(shuō)，資源環(huán)境責(zé)任無(wú)法分解到審計(jì)主題，從而無(wú)法對(duì)這些內(nèi)容實(shí)施審計(jì)程序。

一般來(lái)說(shuō)，任何源于委托代理關(guān)系的經(jīng)管責(zé)任都可以分為業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任，業(yè)務(wù)責(zé)任是開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)以履行本單位職責(zé)，財(cái)務(wù)責(zé)任是籌措和使用財(cái)務(wù)資源以支持業(yè)務(wù)責(zé)任的履行，而業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任又各自包括三個(gè)方面：按法律法規(guī)的要求開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)；如實(shí)報(bào)告業(yè)績(jī)信息或財(cái)務(wù)信息；建立健全業(yè)務(wù)制度或財(cái)務(wù)制度[33]。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任也不例外，也可以分為資源環(huán)境業(yè)務(wù)責(zé)任和資源環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任，并且，各自還細(xì)分為三個(gè)方面。有了這個(gè)分類(lèi)，就可以將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任與特定的審計(jì)主題聯(lián)系起來(lái)了，基本情況如表1所示。

將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任區(qū)分為業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任，在審計(jì)主題中，兩類(lèi)責(zé)任中都有行為、信息和制度這三類(lèi)主題，因此，就產(chǎn)生了另外一種資源環(huán)境責(zé)任分類(lèi)方法，減少不同責(zé)任中的審計(jì)主題類(lèi)型，使得領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任類(lèi)型與審計(jì)主題基本做到一一對(duì)應(yīng)，這種分類(lèi)方法將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任分為四種責(zé)任：業(yè)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任、信息報(bào)告責(zé)任和制度責(zé)任，其基本情況如表2所示。

上述兩種建構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任的方法密切關(guān)聯(lián)，只是視角不同，其相互關(guān)系如表3所示，從審計(jì)實(shí)施的角度來(lái)看，四分法下，每種責(zé)任對(duì)應(yīng)一個(gè)審計(jì)主題（表2），而二分法下，每種責(zé)任對(duì)應(yīng)三個(gè)審計(jì)主題（表1），所以，四分法更便于審計(jì)實(shí)施。

以上分析了領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)主題，與這些內(nèi)容相關(guān)的一個(gè)問(wèn)題是，資源環(huán)境責(zé)任考核內(nèi)容與領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容是什么關(guān)系？例如，2016年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)評(píng)價(jià)考核辦法》確定了生態(tài)文明建設(shè)考核內(nèi)容，很顯然，這些內(nèi)容是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任的重要內(nèi)容，都要納入領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。其中的量化考核指標(biāo)，就是表1和表2的“業(yè)務(wù)信息”和“財(cái)務(wù)信息”，就審計(jì)主題類(lèi)型來(lái)說(shuō)，屬于信息主題。

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型

本文前面的文獻(xiàn)綜述指出，審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型觀是將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容細(xì)分為不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)有自己獨(dú)有的審計(jì)內(nèi)容，不同的文獻(xiàn)有不同的審計(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)方法[4，12-18]。根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論和國(guó)際權(quán)威組織的文獻(xiàn)，按審計(jì)內(nèi)容來(lái)分類(lèi)，審計(jì)業(yè)務(wù)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和制度審計(jì)，不同審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主題不同[33]。領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)也不例外，其審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型分為領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境合規(guī)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境制度審計(jì)。不同審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主題不同，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)，其審計(jì)主題是資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息；領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境績(jī)效信息是否真實(shí)，其審計(jì)主題是資源環(huán)境業(yè)務(wù)信息；領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境合規(guī)審計(jì)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部及其所領(lǐng)導(dǎo)的單位的資源環(huán)境業(yè)務(wù)行為、財(cái)務(wù)行為的合規(guī)合法性，其審計(jì)主題是資源環(huán)境業(yè)務(wù)行為和資源環(huán)境財(cái)務(wù)行為；領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境制度審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所領(lǐng)導(dǎo)單位履行資源環(huán)境責(zé)任的相關(guān)制度及流程是否健全，其審計(jì)主題是資源環(huán)境相關(guān)制度及流程。

領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境合規(guī)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境制度審計(jì)，各種審計(jì)業(yè)務(wù)只有一個(gè)審計(jì)主題，可以稱(chēng)為領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境單項(xiàng)責(zé)任審計(jì)，也可以在一次審計(jì)業(yè)務(wù)中關(guān)注多個(gè)審計(jì)主題，從而出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境綜合責(zé)任審計(jì)，基本情況如表4所示，審計(jì)主題是建構(gòu)單項(xiàng)資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的骨架，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任履行情況的鑒證，可以選擇單個(gè)維度，從而對(duì)單一審計(jì)主題實(shí)施審計(jì)，形成單項(xiàng)資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)，也可以選擇多個(gè)維度，從而對(duì)多個(gè)審計(jì)主題實(shí)施審計(jì)，形成綜合資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)，我國(guó)目前開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)屬于多維度的審計(jì)，涉及多個(gè)審計(jì)主題，是綜合性的資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體

資源環(huán)境責(zé)任分解為審計(jì)主題，不同的審計(jì)主題形成不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型。然而，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的核心工作還是通過(guò)審計(jì)程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)程序要審計(jì)標(biāo)的為著落點(diǎn)，所以，需要將審計(jì)主題再細(xì)分為審計(jì)標(biāo)的。前面已經(jīng)指出，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主題包括行為、信息和制度三類(lèi)，事實(shí)上，這三類(lèi)主題本身又包括多種要素，行為主題包括資源環(huán)境業(yè)務(wù)行為和資源環(huán)境財(cái)務(wù)行為，信息主題包括資源環(huán)境業(yè)務(wù)信息和資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息，制度主題包括資源環(huán)境業(yè)務(wù)制度、資源環(huán)境財(cái)務(wù)制度、資源環(huán)境業(yè)務(wù)信息制度和資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息制度，要對(duì)上述這些審計(jì)主題發(fā)表意見(jiàn)，需要采用系統(tǒng)方法搞清楚這些審計(jì)主題的真實(shí)狀況，為此，需要實(shí)施審計(jì)程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序?qū)嵤┬枰袠?biāo)的（也就是著落點(diǎn)）——這就是審計(jì)標(biāo)的。所以，為了獲取審計(jì)證據(jù)，需要將審計(jì)主題再分解為審計(jì)標(biāo)的。問(wèn)題的關(guān)鍵是，如何將審計(jì)主題分解為審計(jì)標(biāo)的呢？

不同的審計(jì)主題有不同的審計(jì)標(biāo)的，根據(jù)前面的分析，就領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，需要進(jìn)一步分解為審計(jì)標(biāo)的的審計(jì)主題共有八個(gè)：資源環(huán)境業(yè)務(wù)行為、資源環(huán)境財(cái)務(wù)行為、資源環(huán)境業(yè)務(wù)信息、資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息、資源環(huán)境業(yè)務(wù)制度、資源環(huán)境財(cái)務(wù)制度、資源環(huán)境業(yè)務(wù)信息制度、資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息制度。上述審計(jì)主題中，資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息可以分解為交易、余額和列報(bào)三類(lèi)審計(jì)標(biāo)的，根據(jù)這些審計(jì)標(biāo)的可以確定審計(jì)具體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)。對(duì)于其他七類(lèi)審計(jì)主題，目前尚未形成具有共識(shí)的審計(jì)標(biāo)的分解方法，這也是資源環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)不成熟的表現(xiàn)。隨著領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的深入開(kāi)展，實(shí)踐中會(huì)出現(xiàn)主流方法。

審計(jì)標(biāo)的確定之后，還需要確定審計(jì)載體，它是審計(jì)活動(dòng)直接實(shí)施的資料、實(shí)物和人，是審計(jì)客體或相關(guān)主體對(duì)審計(jì)標(biāo)的的記載或記憶，所以，也稱(chēng)為形式上的標(biāo)的。不同的審計(jì)標(biāo)的，其審計(jì)載體差別很大，一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)載體主要有三種情形，一是有系統(tǒng)的審計(jì)載體，且有完全的原始記錄支撐；二是有系統(tǒng)的審計(jì)載體，但沒(méi)有完整的原始記錄支撐；三是沒(méi)有系統(tǒng)的審計(jì)載體。同時(shí)，上述三種情形各自又可能是處于手工狀況或信息化狀況。不同的審計(jì)載體狀況，需要不同的審計(jì)取證模式和審計(jì)程序。領(lǐng)導(dǎo)干部資源責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很多，上述三種情形可能都存在，不同的審計(jì)標(biāo)的，需要根據(jù)其審計(jì)載體情況確定不同的審計(jì)取證模式和審計(jì)程序，目前，尚缺乏深入的研究和總結(jié)，這也是資源環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)不成熟的表現(xiàn)。

四、例證分析

本文以上提出了一個(gè)體現(xiàn)資源環(huán)境特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的理論框架，然而，這個(gè)理論框架是否正確呢？理論的生命力在于其解釋現(xiàn)實(shí)的能力，下面，用這個(gè)理論框架來(lái)分析中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳[34]頒布的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》所規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力。

（一）審計(jì)范圍

相關(guān)條款：第八條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)的主體功能定位、自然資源資產(chǎn)稟賦特征、資源環(huán)境承載能力等，針對(duì)不同類(lèi)別自然資源資產(chǎn)和重要生態(tài)環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)，分別確定審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)”。

分析：條款明文規(guī)定，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)的主體功能定位是確定哪些自然資源資產(chǎn)和重要生態(tài)環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)納入審計(jì)內(nèi)容的依據(jù)，同時(shí)，也是選擇審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。

（二）審計(jì)對(duì)象

相關(guān)條款：第三條規(guī)定，“領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)”。

分析：條款明文規(guī)定，是對(duì)“履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況”進(jìn)行審計(jì)，實(shí)質(zhì)上就是確定了審計(jì)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任。

（三）審計(jì)主題和審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型

相關(guān)條款：第八條規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容包括：“（一）貫徹執(zhí)行中央生態(tài)文明建設(shè)方針政策和決策部署情況；（二）遵守自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)情況；（三）自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)重大決策情況；（四）完成自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)情況；（五）履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)監(jiān)督責(zé)任情況；（六）組織自然資源資產(chǎn)和生態(tài)保護(hù)相關(guān)資金征管用和項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行情況；（七）履行其他相關(guān)責(zé)任情況”。

分析：上述七個(gè)方面都沒(méi)有涉及審計(jì)主題，但是，隨后的第九條到十四條逐條解釋了上述（一）至（六）項(xiàng)的具體內(nèi)容，這些具體內(nèi)容都可以落實(shí)到具體的審計(jì)主題，具體情況如表5所示。從表5涉及的審計(jì)主題來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)涉及多類(lèi)審計(jì)主題，屬于領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境綜合責(zé)任審計(jì)。

（四）審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體

《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》由于沒(méi)有明確審計(jì)主題，所以，也沒(méi)有審計(jì)標(biāo)的。第十七條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)時(shí)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在地方、部門(mén)（單位）和其他相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)依法向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任有關(guān)的資料。這個(gè)資料就是審計(jì)載體，當(dāng)然，這些載體并沒(méi)有與審計(jì)標(biāo)的相聯(lián)系。

總體來(lái)說(shuō)，雖然《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》沒(méi)有按本文提出的理論框架來(lái)規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，但是，本文的理論框架能解釋其規(guī)范的審計(jì)內(nèi)容。

五、結(jié)論和啟示

領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)是一種新型的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，確定審計(jì)內(nèi)容是這種審計(jì)制度建構(gòu)的核心內(nèi)容之一。本文提出一個(gè)體現(xiàn)資源環(huán)境特征且具有審計(jì)邏輯的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的理論框架。

從審計(jì)邏輯來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容需要分以下六個(gè)層級(jí)來(lái)討論：審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、審計(jì)標(biāo)的、審計(jì)載體。

領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)范圍是指在眾多的資源環(huán)境中，哪些資源環(huán)境要納入領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)，基本的原則是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)區(qū)域的主體功能區(qū)定位來(lái)確定納入領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)范圍的資源環(huán)境，并且根據(jù)主體功能區(qū)定位來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，簡(jiǎn)稱(chēng)主體功能區(qū)定位原則。

領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任，可以按二分法分為資源環(huán)境業(yè)務(wù)責(zé)任和資源環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任，兩類(lèi)責(zé)任中都有行為、信息和制度這三類(lèi)主題；也可以按四分法將領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任分為四種責(zé)任：業(yè)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任、信息報(bào)告責(zé)任和制度責(zé)任，對(duì)應(yīng)的審計(jì)主題分別是業(yè)務(wù)行為、財(cái)務(wù)行為、信息和制度。

領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)類(lèi)型分為領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境合規(guī)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境制度審計(jì)，不同審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主題不同。各種審計(jì)業(yè)務(wù)只有一個(gè)審計(jì)主題，稱(chēng)為領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境單項(xiàng)責(zé)任審計(jì)，也可以在一次審計(jì)業(yè)務(wù)中關(guān)注多個(gè)審計(jì)主題，從而出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境綜合責(zé)任審計(jì)。

為了獲取審計(jì)證據(jù)，需要將審計(jì)主題再分解為審計(jì)標(biāo)的。目前，對(duì)于資源環(huán)境審計(jì)主題，尚未形成具有共識(shí)的審計(jì)標(biāo)的分解方法。審計(jì)載體是審計(jì)活動(dòng)直接實(shí)施的資料、實(shí)物和人，是審計(jì)客體或相關(guān)主體對(duì)審計(jì)標(biāo)的的記載或記憶。不同的審計(jì)載體狀況，需要不同的審計(jì)取證模式和審計(jì)程序。

本文的研究啟示我們，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)容非常復(fù)雜，需要系統(tǒng)地思考，需要從宏觀到微觀的不斷細(xì)化，既要基于審計(jì)內(nèi)容的基本邏輯，又要體現(xiàn)資源環(huán)境特征，從領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)情況來(lái)看，未能貫通審計(jì)內(nèi)容的基本邏輯是較普通的問(wèn)題。因此，優(yōu)化、深化領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是將審計(jì)內(nèi)容的基本邏輯應(yīng)用于資源環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域。當(dāng)然，其他各類(lèi)審計(jì)也存在幾乎同樣的問(wèn)題！

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