（福州植物園 福建福州350012）

大數(shù)據(jù)作為互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術飛速發(fā)展的產物，是有價值的、能夠被收集和利用的、規(guī)模十分巨大的超級數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)不僅以數(shù)字、文字、圖片、音頻、視頻等形式存在，還包含了數(shù)據(jù)的分析管理、云共享平臺的建立以及一系列的數(shù)據(jù)分析模型。當前，內部審計面臨著一些問題，大數(shù)據(jù)技術的運用提高了內部審計的效率，增強了審計結果的客觀性和公正性，借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢可以促進內部審計轉型。

一、企業(yè)內部審計面臨的問題

（一）審計工作不及時。傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計工作通常是在企業(yè)的經濟活動發(fā)生或者結束后，才會采用現(xiàn)場審計方式對企業(yè)財務、經營狀況、管理情況和風險管理進行審查和管理。這就會出現(xiàn)審計效果不及時的問題。

（二）審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。由于負責企業(yè)內部審計的機構一般設立在企業(yè)的內部，審計機構在進行審計過程中難免會受到一些外部環(huán)境干擾，導致審計結果的客觀性和公正性較低。

（三）審計的決策輔助效果不明顯。傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計通常分為經濟責任審計和風險管理審計等。在實際中，企業(yè)對于這幾部分的審計通常是分開進行的，有時會出現(xiàn)不同部分的審計結果偏差較大的情況。那么，當企業(yè)面臨一些重大經營決策或者決定應當采取何種內部管理制度時，這種具有較大偏差的內部審計結果就不能對管理者的決策起到輔助作用。

二、大數(shù)據(jù)對企業(yè)內部審計的影響

大數(shù)據(jù)深入挖掘數(shù)據(jù)價值，通過全面數(shù)據(jù)的分析，減少審計風險，提高審計效率，并且在這個過程中增強了審計結果的客觀性和公正性，使得審計結果的輔助決策作用更加明顯。

（一）大數(shù)據(jù)提高了內部審計的效率。大數(shù)據(jù)提高內部審計的效率主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的獲取效率會提升。這主要是因為大數(shù)據(jù)為企業(yè)審計云平臺的建立提供了可能性?；趯徲嬙破脚_，企業(yè)內部甚至企業(yè)間以往存在的數(shù)據(jù)流通障礙可以得到一定程度的緩解，由此提高了內審人員獲取企業(yè)各方面數(shù)據(jù)的效率，進而提高整個內部審計工作的效率。二是大數(shù)據(jù)背景下，計算機的運算速度得以提升。傳統(tǒng)審計中需要數(shù)月才可以完成的復雜數(shù)據(jù)的處理分析，借助大數(shù)據(jù)技術可以縮短數(shù)據(jù)處理的時間，同時數(shù)據(jù)處理的準確率也會高于傳統(tǒng)審計。

（二）大數(shù)據(jù)增強了審計結果的充分性和客觀性。一方面，大數(shù)據(jù)可以幫助審計人員收集企業(yè)經營各個時期和各個方面的審計數(shù)據(jù)，在得到這些海量數(shù)據(jù)后，內審人員通過對數(shù)據(jù)進行相關處理及深度分析后，可以獲得更為客觀、全面且具有趨勢性的審計結果；另一方面，企業(yè)利用大數(shù)據(jù)審計，可以將大數(shù)據(jù)結果的客觀性與審計人員的專業(yè)判斷相結合，這為得到充分性和適當性的審計證據(jù)提供了更大的可能性，從而增強審計結果的充分性和客觀性。

（三）大數(shù)據(jù)提升了審計決策的輔助效果。大數(shù)據(jù)不僅能夠處理傳統(tǒng)審計可以處理的文字、圖表、數(shù)字等數(shù)值信息，而且還可以處理更多復雜的信息，如圖片、音頻和視頻等。大數(shù)據(jù)背景下，內部審計不再局限于原本較為單一的審計證據(jù)形式，從而擴大了審計證據(jù)的獲取來源。與此同時，大數(shù)據(jù)也為這些形式多樣的數(shù)據(jù)處理分析提供了有力支撐。利用大數(shù)據(jù)的學習和預測功能，可以對企業(yè)各方面的數(shù)據(jù)進行綜合分析及預測，為企業(yè)管理者的決策提供一些輔助和參考，提升了審計決策的輔助效果。

由以上分析可知，大數(shù)據(jù)背景下傳統(tǒng)的內部審計面臨挑戰(zhàn)，而大數(shù)據(jù)技術具有處理速度快、綜合能力強等優(yōu)勢，因此企業(yè)內部審計轉型為大數(shù)據(jù)審計是未來審計發(fā)展的必然趨勢。

三、企業(yè)內部審計轉型的核心任務

企業(yè)內部審計的轉型主要圍繞大數(shù)據(jù)審計、審計算法、共享云平臺這三大核心任務來進行。

（一）構建共享云平臺。由于數(shù)據(jù)采集是大數(shù)據(jù)審計的第一步，因此企業(yè)首先要搭建一個按需付費的數(shù)據(jù)共享云平臺。共享云平臺搭建完成后，各類數(shù)據(jù)就可以通過以下途徑進行采集：一是在云平臺中直接可以得到企業(yè)的財務、業(yè)務和管理數(shù)據(jù)；二是通過企業(yè)原有的ERP等業(yè)務系統(tǒng)與云平臺對接，從而獲得采購、生產、銷售等實時業(yè)務數(shù)據(jù)；三是通過企業(yè)間的云平臺對接，間接獲得企業(yè)的一些外部數(shù)據(jù)。由此可見，企業(yè)通過云平臺的搭建，解決了企業(yè)的數(shù)據(jù)來源問題，可以實時獲得企業(yè)的各類數(shù)據(jù)，同時節(jié)約了審計人員的時間，提高了工作效率。

（二）借助大數(shù)據(jù)審計算法。大數(shù)據(jù)審計常用的算法有NoSQL技術、統(tǒng)計分析、分布式處理、聚類分析等。NoSQL又被稱作是非關系型的數(shù)據(jù)庫，是一種新型的非關系數(shù)據(jù)的存儲技術，其優(yōu)點是存儲量大、存儲效率高、實用性強，通過該技術不僅可以存儲常見的文本型數(shù)據(jù)，還可以處理視頻、音頻等數(shù)據(jù)?；诖髷?shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，已經不再像傳統(tǒng)的統(tǒng)計分析那樣利用抽樣方式對樣本進行分析，而是通過對企業(yè)的全部數(shù)據(jù)進行分析從而得出結論，而且其關心的重點也不再是數(shù)據(jù)間的因果關系，而是數(shù)據(jù)間的相關關系。分布式處理算法的核心思想是把一個復雜的問題分為幾個步驟完成，或者將復雜的任務分配給多個節(jié)點進行計算，節(jié)點間通過信息傳遞實現(xiàn)協(xié)作。聚類分析方法通常在數(shù)據(jù)挖掘的時候使用，在處理企業(yè)數(shù)據(jù)時，可以把數(shù)據(jù)對象劃分為若干的子集。每個子集為一個簇，每個簇文件里的數(shù)據(jù)都有相似的特征，但是不同簇文件里面的數(shù)據(jù)特征不同。由聚類產生的簇集合稱為一個聚類。在進行內部審計時，可以針對不同的審計目標建立不同的算法模型，從而達到內部審計的預期效果。

（三）向大數(shù)據(jù)審計轉型。隨著內審證據(jù)的大數(shù)據(jù)化，內審的審計目標、審計依據(jù)、審計對象、審計制度都要相應地進行轉型。一是審計目標的轉型。由于大數(shù)據(jù)審計兼具傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計和大數(shù)據(jù)分析兩方面的優(yōu)勢，因此大數(shù)據(jù)審計不僅可以審核企業(yè)的財務、業(yè)務等管理風險，而且可以分析企業(yè)在生產經營過程中資源利用是否合理、業(yè)務流程是否有效等?？梢愿鶕?jù)不同的需要來擬定不同的審計目標，從而實現(xiàn)審計目標的轉型。二是審計依據(jù)的轉型。傳統(tǒng)的內部審計依據(jù)主要是外部制定的諸如法律、法規(guī)、規(guī)章、條約等，以及企業(yè)內部制定的經營方針和目標、預算指標及各項企業(yè)規(guī)章制度等，而在大數(shù)據(jù)背景下，審計依據(jù)的形式更加多樣化，其范圍也更加廣泛，不僅局限于企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和各項法律法規(guī)，還包括企業(yè)在生產經營過程中形成的各項實時的業(yè)務數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)等。三是審計對象的轉型。傳統(tǒng)的內部審計更多是集中在會計領域，而大數(shù)據(jù)下的內部審計則逐漸向管理領域轉移，會涉及企業(yè)內部更多的經營和管理活動，以更好地發(fā)揮內部審計對于企業(yè)經營效益改善的作用。四是審計制度的轉型。為營造良好的內部審計環(huán)境，企業(yè)應從實際出發(fā)，依據(jù)大數(shù)據(jù)背景下內部審計的工作模式，建立健全的內部審計制度，支撐內部審計各個環(huán)節(jié)有序有據(jù)地進行，發(fā)揮內部審計的獨立監(jiān)督作用。

四、企業(yè)內部審計轉型的路徑

（一）設立云審計平臺。在構建能夠獲取全方位信息的運行程序基礎上，實現(xiàn)內部審計轉型還需要設立云審計平臺，分別從結構化數(shù)據(jù)庫和非結構化數(shù)據(jù)庫中獲取具有統(tǒng)一特征和形式多樣的數(shù)據(jù)，克服原有的內部審計障礙，從而實現(xiàn)云審計服務。通過逐漸拓寬數(shù)據(jù)信息渠道、設立“數(shù)據(jù)標簽”等方式將非標準化的數(shù)據(jù)標準化，以適應企業(yè)規(guī)模日益壯大的趨勢，提高數(shù)據(jù)獲取的效率和管理效益。進一步來說，則是以云審計平臺為基礎，以實時監(jiān)察系統(tǒng)及信息化數(shù)據(jù)分析體系為技術支撐來實現(xiàn)連續(xù)審計、數(shù)據(jù)分析和挖掘的功能。

在大數(shù)據(jù)審計的背景下，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的可獲取性和流動性，是內部審計轉型的必然選擇。當然，云審計平臺的設立不僅需要企業(yè)信息技術部門的努力，同樣需要企業(yè)其他各個部門的配合和支持。設立的云審計平臺不僅要保證資源獲取的高效性和準確性、各類信息的共享性、數(shù)據(jù)管理的系統(tǒng)性和透明性，而且要實現(xiàn)對審計項目使用模塊和管理模塊的智能控制、動態(tài)分析及自動化管理等，同時還要保證審計結果的共享性和專家意見的權威性。

（二）構建智能化的審計方法。設立云審計平臺，相當于為企業(yè)內部審計轉型構建了更加高效的硬件設施，接下來就需要為其配置相應的軟件設施，即構建智能化的審計方法。而要構建智能化的審計方法，就需要不斷完善審計業(yè)務思維和以數(shù)據(jù)信息為基礎的內部審計體系。企業(yè)應堅持信息化的業(yè)務管理思路，構建并完善具有大數(shù)據(jù)處理功能的審計模型，針對特定的審計項目給出個性化的審計方案，用更加快捷的信息處理方法來替代一些具有分散、固化特征的數(shù)據(jù)分析工具，利用聚類分析、關聯(lián)分析等工具來消除無用的干擾數(shù)據(jù)，并將風險和突發(fā)情況降低到可控的范圍內。

（三）更新內部審計流程。大數(shù)據(jù)背景下，內部審計需要經過以下流程：一是確立審計目標。大數(shù)據(jù)審計具備的優(yōu)勢使其可以審核企業(yè)財務和業(yè)務等更多風險問題，可以根據(jù)不同的需要來制定不同的審計目標。二是實施風險評估。在審計之前必須對數(shù)據(jù)來源的可靠性進行風險評估，對云平臺上的數(shù)據(jù)要增加相關的防護措施，防止被不法分子竊取和利用。三是制定審計計劃。具體包括：審計時間、審計資源的分配等流程。四是設計審計程序。要制定適應大數(shù)據(jù)審計這一獨特模式下的審計流程，具體包括：數(shù)據(jù)挖掘和分析過程、審計時間表制定、匯總審計疑點等。五是實施審計程序。大數(shù)據(jù)審計在該階段的重點是對審計計劃的執(zhí)行和修正，并對整個審計過程進行監(jiān)控，同時要根據(jù)審計數(shù)據(jù)的評估報告來調整審計計劃，最終根據(jù)審計疑點匯總報告、綜合分析證據(jù)得出審計結果。六是出具審計報告。與傳統(tǒng)的審計相同，由審計師給出最后的審計意見。同時，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，與企業(yè)的管理人員進行溝通，提出有效建議。

（四）獲取全方位的信息。由于大數(shù)據(jù)審計是對企業(yè)各個方面的信息綜合分析后給出的審計數(shù)據(jù)，因此企業(yè)內部審計轉型就要從獲取全方位的信息入手，充分掌握企業(yè)各個方面的相關數(shù)據(jù)。內部審計不僅要掌握企業(yè)各項業(yè)務數(shù)據(jù)的典型特征，還要找到數(shù)據(jù)間的邏輯關系。內部審計的數(shù)據(jù)不僅要實時更新，而且要符合企業(yè)發(fā)展的趨勢。在保存數(shù)據(jù)時要符合企業(yè)數(shù)據(jù)檔案管理和數(shù)據(jù)時效的相關規(guī)定，通過實時更新信息、對無效信息進行刪除、間接替換或者全面覆蓋等手段來保證數(shù)據(jù)的實用性和有效性。

（五）培養(yǎng)高素質的人才隊伍。內部審計質量的好壞，很大程度上依賴內部審計人員整體素質的高低，特別在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要既有數(shù)據(jù)挖掘的能力又熟悉業(yè)務的高層次復合型人才，內部審計團隊的整體素質需要大幅度的提升。內部審計人員要學會使用新的信息技術，并能夠將新的信息技術與內部審計工作相結合，提高審計的敏感度、綜合分析能力、洞察能力和創(chuàng)新能力。內部審計人員要能夠在云審計平臺的輔助下，結合自身的專業(yè)水平，對企業(yè)的經營管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、風險管理等方面給出專業(yè)的審計意見。內審人員要能夠分析行業(yè)間的整體數(shù)據(jù)、企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)，并與企業(yè)未來發(fā)展方向相結合，判斷企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃的合理性。