□（湖南農業(yè)大學 湖南長沙410028）

高校內部審計是大學治理的重要手段，是高校的“免疫系統(tǒng)”，也是抵御風險的“第三道防線”。新常態(tài)下，如何更好地發(fā)揮內部審計的作用，關鍵要看審計質量。加強質量管理是新常態(tài)下高校開展內部審計工作的必由之路。在此背景下，積極開展內部審計質量評估的理論研究及實踐已逐步成為共識。

內部審計質量評估，是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內部審計準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標準，同時參考風險管理、內部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內部審計工作進行獨立檢查和客觀評價的活動。內部審計質量評估對于規(guī)范內部審計工作、提高內審人員專業(yè)勝任能力、幫助內審機構防范內部審計風險具有很重要的意義。

本文擬在探討新常態(tài)對高校內部審計影響的前提下，對高校內部審計評估的相關理論問題進行重新定位和思考。

一、新常態(tài)對高校內部審計的影響

當前，高校面臨著前所未有的機遇期，同時也面臨著復雜多變的外部環(huán)境。以新常態(tài)代稱的新環(huán)境在多個方面深刻影響著高校的生態(tài)，促使包括內部審計在內的高校內部管理職能迅速轉變，以適應新形勢。具體來說，這種影響和變化具體體現在以下兩個方面：

（一）政治方面的影響。黨的十八大以來，高校廉政風險防控進入了新常態(tài)。教育部已將全面推進高校廉政風險防控工作作為“2012—2017年教育系統(tǒng)反腐倡廉建設的重要內容”。各省結合實際，已在各高校加大了對“三公”經費、科研經費使用的監(jiān)管力度，并深入開展多輪巡視，發(fā)現并整改了一大批違法違紀問題，有效凈化了高校的校風，規(guī)范了高校管理。在此背景下，因高校內部審計不作為而被追責的案例已不鮮見。高校內部審計面臨的職業(yè)風險激增。

（二）經濟方面的影響。目前，我國經濟的要素結構、要素質量，市場主體的行為目標、行為特征以及政府的政策文化都發(fā)生了改變。一方面，我國經濟進入到保增長、調結構、促優(yōu)化的新形勢，另一方面，以人口老齡化為特征的人力資源新常態(tài)已經顯現。經濟新常態(tài)對高校的影響包括：高校學費收入保持相對穩(wěn)定；整體生源逐漸減少，高校內部競爭日益加劇，促使高校加強內涵式發(fā)展。具體到內部審計而言，一是審計范圍擴大，一些以前不做審計要求的單位或個人都納入到了審計任務中來；二是因為加強內部管理的需要，加大了對管理審計及績效審計的需求。整體而言，就是對內部審計的質和量的要求都有所提高。

二、新常態(tài)下的高校內部審計風險識別

綜上所述，新常態(tài)下，高校內部審計面臨著更加嚴峻的形勢，一方面，審計范圍擴大，審計頻次增加，導致日常工作量加大；另一方面，審計信息需求者對審計質量的要求提高了，外部監(jiān)管日趨嚴格，因審計失職或不當而被追究審計責任的風險顯著提升，審計風險大為提高。在此背景下，對高校內部審計而言，審計風險識別很有意義。

現代審計風險模型認為，審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。其中重大錯報風險包括兩個層次：會計報表整體層次和認定層次。也有學者認為，影響審計風險的因素包括外生因素和內生因素。本文借鑒上述理論，將高校內部審計風險分為外部審計風險及內部審計風險，這里的“外部”“內部”是針對內部審計師而言的，具體來說：

（一）外部審計風險。是指高校內部審計開展審計業(yè)務活動不受內部審計師影響而客觀存在的審計風險。具體包括：外部審計環(huán)境風險，涵蓋政府、社會、上級部門及單位內部營造的對內部審計的期許、要求無法實現而產生的審計風險；項目舞弊風險，是指審計項目本身可能客觀存在舞弊的風險。外部風險從內部審計師角度而言，本質上是一種固有風險，雖然它在不同時期是變化的。

（二）內部審計風險。是指內部審計師在高校開展審計業(yè)務活動過程中因技術、能力、態(tài)度、組織協(xié)調等原因導致未能公允揭示、反映審計項目重大問題的審計風險。具體包括：執(zhí)業(yè)能力不足風險，包括審計團隊配置不當、審計程序不規(guī)范、內部審計師職業(yè)能力欠缺；職業(yè)道德風險，包括外部壓力、審計人員懈怠或舞弊等。內部審計風險雖然無法杜絕，但是對內部審計師而言，在一定程度上是可以人為控制的。

三、新常態(tài)下高校內部審計質量評估的有關思考——基于風險視角

新常態(tài)下，外部審計風險是在不斷增加的，對于一個確定的可以接受的審計風險水平，只有降低內部審計風險才是唯一出路?！熬毢脙裙Α保e極開展質量評估，應對審計風險，將成為高校內部審計機構及從業(yè)人員的有效選擇。在風險視角下，本文從高校內部審計質量評估的開展形式、頻次及方式上進行探討：

（一）高校內部審計質量評估的形式。當前，我國開展的內部審計質量評估主要集中在中央大型企業(yè)。其質量評估的主要形式是在內部評估的基礎上，再聘請具備評估資質的獨立審計機構進行外部評估。高校是教育類事業(yè)單位，較企業(yè)而言具有特殊性，經費來源以政府撥入及學費返回為主，以教學科研為主業(yè)，承擔教育、宣傳等社會職能。作為高校的監(jiān)督服務部門，高校內部審計優(yōu)先關注高校經濟活動的合法合規(guī)性，其次才是效益性。結合我國高校整體實際情況，本文認為，當前大范圍開展外部評估的條件還不夠成熟，性價比不高。然而在高校開展審計質量內部評估是經濟可行的，既符合當前新形勢的需要，也是加強高校內部審計管理的有效路徑。

（二）高校內部審計質量評估的開展頻次?！吨袊鴥炔繉徲嬞|量評估手冊》規(guī)定：“內部評估應定期開展。開展的頻率應與組織和行業(yè)環(huán)境以及內部審計工作開展情況相適應，原則上應保證每年一次”。結合高校內部審計的實際開展情況，筆者認為高校內部審計質量評估2—3年開展一次比較合適。

（三）開展高校內部審計質量評估的方式。筆者認為，要以《內部審計質量評估辦法》（以下簡稱 “《辦法》”）、《中國內部審計質量評估手冊》（以下簡稱“《手冊》”）為藍本，構建具有高校特色、適應新常態(tài)要求的內部審計質量評估標準體系。具體而言：

1.增加風險導向原則。《手冊》中提出內部審計質量評估的原則包括獨立性原則、客觀性原則、全面性原則、一致性原則、重要性原則、實質重于形式原則、保密性原則。筆者認為還應增加一個“風險導向原則”。在《中國內部審計準則》第三章“作業(yè)準則”中第十條規(guī)定：“內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內部審計業(yè)務”?！掇k法》第三條規(guī)定，內部審計質量評估的目標之一就是“防范內部審計風險”。可見，審計業(yè)務的實施是以風險為導向的。開展內部審計質量評估，也應以風險為導向。內部審計質量評估的目的不僅在于內部審計工作遵循《手冊》及準則的規(guī)范性程度，更重要的在于預防、揭示、防范審計風險。

風險導向原則應體現在質量評估的全部過程和環(huán)節(jié)。要重點考慮評估對象的具體審計業(yè)務的重要性及審計風險水平是否適當；審計實施過程是否嚴格按照審計計劃實施，有無及時調整重要性及審計風險水平；審計報告有無遵照重要性及審計風險水平如實、恰當地披露審計發(fā)現的問題；敏感、重大的審計問題是否證據充分、適當等。

2.重構高校內部審計質量評估的內容?！掇k法》《手冊》是2014年8月發(fā)布的，顯然未能考慮到新常態(tài)的影響。同時，高校具有自身的特點，因此有必要重構高校內部審計質量評估的目標及內容。如在《手冊》中，內部審計質量評估的內容沒有把識別和防控審計風險作為開展質量評估的目標之一，這在新常態(tài)下是不妥當的。識別和防控審計風險不僅是質量評估的目標，還應是最重要的目標。

3.構建高校內部審計質量評估標準體系。構建高校內部審計質量評估標準體系是質量評估工作的關鍵一環(huán)，要高度重視。該體系是具體開展高校質量評估的標準，其科學性、合理性直接關系到質量評估工作的成敗。綜合新常態(tài)對高校內部審計的影響，在風險導向的視角下，本文認為有必要在《手冊》中內部審計質量評估標準體系的基礎上，結合高校特點進行重新構建。

一是在內部審計環(huán)境評估中增加“外部審計環(huán)境”要素，把國家、上級部門、社會公眾等外部信息需求者對高校內部審計的要求納入進去，這些要求有些是以法律法規(guī)、制度等條文的形式加以約束，有些則是通過公眾評價高校學風、教風等媒體形式加以表達，還有網絡平臺、微信等自媒體平臺的興起和影響。因此，在考慮高校內部審計質量評估時，要考慮內部審計是否遵循相關法律法規(guī)、內部審計信息披露的途徑是否通暢、審計結果的公開程度、內部審計的外部評價情況等。

二是對標準體系中各要素權重進行合理確定。要依據《辦法》《手冊》及經驗對高校內部審計質量評估標準體系各要素權重進行合理確定。筆者以為，要素權重的確定要突出 “風險導向、兼顧平衡”的原則，質量評估既要考慮內部審計在規(guī)范性上的遵循程度，還應把防控審計風險擺在首要位置，要素權重的確定要偏重于防控審計風險的要素。