于艷

摘要：隨著增值稅改革越來(lái)越來(lái)越成為全球性的潮流趨勢(shì)，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，增值稅改革勢(shì)在必行，但由于增值稅改革存在的諸多問(wèn)題，如我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存而引發(fā)的重復(fù)性增稅問(wèn)題，需要對(duì)我國(guó)的增值稅改革進(jìn)行擴(kuò)圍改革探索。增值稅擴(kuò)圍改革在“十二五規(guī)劃”被明確提出，且隨后在上海進(jìn)行了試點(diǎn)工作，這對(duì)解決當(dāng)前的稅收問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展有著重要意義。本文通過(guò)理論與實(shí)際的結(jié)合分析了增值稅擴(kuò)圍改革的價(jià)格影響與福利效應(yīng)，同時(shí)就分析得出的價(jià)格影響與福利效應(yīng)提出一些思考。

關(guān)鍵詞：增值稅 擴(kuò)圍改革 價(jià)格影響 福利效應(yīng)

一、增值稅擴(kuò)圍改革的價(jià)格影響

（一）有利于降低原增值稅行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格

由于在增值稅轉(zhuǎn)型中，消費(fèi)型增值稅的政策針對(duì)貨物生產(chǎn)流通和修理修配勞務(wù)行業(yè)，而將大部分服務(wù)業(yè)排除在外，這容易導(dǎo)致行業(yè)間實(shí)行的增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的差異，而在增值稅的抵扣中，各環(huán)節(jié)所涉及的行業(yè)不同，行業(yè)之間存在稅收差異導(dǎo)致稅收抵扣鏈條中斷或是重復(fù)性的稅收，那這勢(shì)必會(huì)增加增值稅行業(yè)的稅負(fù)，從而影響此行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格；除此之外，原增值稅行業(yè)不能扣除勞動(dòng)要素，勢(shì)必會(huì)影響勞動(dòng)力價(jià)格，從而影響產(chǎn)品的價(jià)格。實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍，將增值稅擴(kuò)展到更多的行業(yè)包括生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，那這在一方面，有效的避免了原增值稅行業(yè)在扣稅中的環(huán)節(jié)中斷，降低行業(yè)的稅負(fù)，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，有利于降低產(chǎn)品價(jià)格，另一方面，由于稅負(fù)的減輕，使企業(yè)能夠更多的投資本要素。降低勞動(dòng)力價(jià)格高對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。從而降低對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響。

（二）影響擴(kuò)圍行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格

增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)擴(kuò)圍行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格的影響具有不確定性，通過(guò)假設(shè)分析，擴(kuò)圍行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格是否降低取決于自身行業(yè)特性、擴(kuò)圍改革前后的稅率及中間投入。其一，行業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不同，對(duì)最終的稅負(fù)率影響不同，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響也就不同。若一個(gè)行業(yè)一個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括三個(gè)環(huán)節(jié)，在不同的環(huán)節(jié)實(shí)行不同的增稅，結(jié)果是不同的；發(fā)生增值稅抵扣鏈條中斷，不管是在第二還是第三生產(chǎn)環(huán)節(jié)最終稅負(fù)都會(huì)比沒(méi)有發(fā)生鏈條中斷高，而在鏈條中斷情況下，最終稅負(fù)的高低則取決于增值稅及營(yíng)業(yè)稅的稅率。其二，就增值稅抵扣鏈條中斷環(huán)節(jié)，若是在最后一環(huán)節(jié)中斷而征收營(yíng)業(yè)稅，則會(huì)造成重復(fù)征稅，從而影響最終稅負(fù)，但并不代表最終結(jié)果就會(huì)高于在最后環(huán)節(jié)征收增值稅的稅負(fù)，若在第二環(huán)節(jié)中斷，則最終稅負(fù)勢(shì)必會(huì)大于征收增值稅的結(jié)果。其三，就改革前后的稅率不同影響稅負(fù)變化的正負(fù)向，目前增值稅稅率的大致分為17%、13%、11%、6%這四檔。對(duì)擴(kuò)圍行業(yè)運(yùn)用不同的增值稅率測(cè)算，且由于行業(yè)自身的特點(diǎn)使得擴(kuò)圍后產(chǎn)品價(jià)格有的上升有的呈下降趨勢(shì)，對(duì)于價(jià)格上漲的行業(yè)增值稅稅率越高，價(jià)格上漲幅度越大；且行業(yè)不同，進(jìn)出口比例不同，對(duì)于出口多的行業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣得多，則產(chǎn)品價(jià)格就有所下降，如交通運(yùn)輸業(yè)，而增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣少的行業(yè)若再加之增值稅稅率高，則產(chǎn)品價(jià)格上升且上升幅度大，因此就行業(yè)的特性來(lái)看，固定資產(chǎn)投資大且出口量大的行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格下降且幅度大。如航空運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。

（三）基于遼寧省增值稅擴(kuò)圍的價(jià)格影響分析

增值稅擴(kuò)圍改革于2012年在上海展開(kāi)試點(diǎn)，其后2014年8月1日推廣至全國(guó)，對(duì)于遼寧省的增值稅擴(kuò)圍，擴(kuò)圍行業(yè)將明顯減輕稅負(fù)。擴(kuò)圍改革后，租賃行業(yè)、航空及管道運(yùn)輸行業(yè)、電影音像行業(yè)、科技交流行業(yè)、研究與試驗(yàn)行業(yè)、文化藝術(shù)行業(yè)、計(jì)算機(jī)服務(wù)行業(yè)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)行業(yè)、廣播電視行業(yè)、其他服務(wù)行業(yè)、電信及其他信息傳輸服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)將呈負(fù)向變動(dòng)，而軟件行業(yè)、道路運(yùn)輸業(yè)行業(yè)、城市公共交通業(yè)、裝載搬運(yùn)行業(yè)、其他運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)的稅負(fù)呈正向變動(dòng)。且這一變動(dòng)的幅度看出由于服務(wù)業(yè)增值率高且行業(yè)間的收入差距大，服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)幅度遠(yuǎn)大于工業(yè)行業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)幅度。將遼寧省改革前后服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅根據(jù)不同的增值稅率即10%、13%預(yù)估比較發(fā)現(xiàn)稅負(fù)降低且幅度不同，而將外購(gòu)服務(wù)所增加的增值稅抵扣計(jì)算在內(nèi)，則服務(wù)業(yè)根據(jù)不同增值稅率計(jì)算的稅負(fù)降低幅度都變小.但按照17%的稅率計(jì)算，則行業(yè)的稅負(fù)呈上升狀態(tài)，影響遼寧省擴(kuò)圍行業(yè)稅負(fù)變化的重要因素是增值稅的稅率，因此就遼寧省的增值稅擴(kuò)圍。采用不同的增值稅稅率會(huì)導(dǎo)致行業(yè)不同程度的稅負(fù)變化，相應(yīng)的價(jià)格也會(huì)隨稅負(fù)的變化而變化。在一定范圍內(nèi)的增值稅率，稅負(fù)會(huì)降低，產(chǎn)品價(jià)格而可能會(huì)隨之降低，而超過(guò)17%，稅負(fù)的可能上升導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)有所上升。

綜上，影響擴(kuò)圍行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的因素具有多樣性，要進(jìn)一步深化擴(kuò)圍改革，穩(wěn)定產(chǎn)品價(jià)格，做好擴(kuò)圍行業(yè)試點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況制定擴(kuò)圍計(jì)劃。逐步擴(kuò)展增值稅行業(yè)范圍，盡可能覆蓋服務(wù)業(yè)，避免增值稅抵扣鏈條中斷引起的重復(fù)征稅：且進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收制度，根據(jù)不同行業(yè)的特性制定不同的增值稅稅率，避免增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣少的行業(yè)增值稅稅率居高不下，為穩(wěn)定企業(yè)與消費(fèi)者都接受利于發(fā)展的產(chǎn)品價(jià)格奠定基礎(chǔ)。

二、增值稅擴(kuò)圍改革的福利效應(yīng)

（一）增值稅擴(kuò)圍改格影響居民收入分配

目前對(duì)于增值稅改革的政策并有具體的明確，但在實(shí)踐中主要是針對(duì)生活性服務(wù)業(yè)的改革。首先，行業(yè)的收入分配而言，增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)不同行業(yè)的從業(yè)人員收入影響明顯，對(duì)于擴(kuò)圍的行業(yè)，由于企業(yè)固定資產(chǎn)的增值稅抵扣及勞動(dòng)力要素的價(jià)格提高.從業(yè)人員的工資收入水平總的普遍提高且增長(zhǎng)幅度較大，對(duì)于原增值稅行業(yè)從業(yè)人員的收入變化幅度不大，對(duì)于未參與擴(kuò)圍的行業(yè)由于稅負(fù)仍未減輕，從業(yè)人員的收入水平可能降低但變化幅度較小。其次。在增值稅擴(kuò)圍改革的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中含有許多高收入行業(yè)，這可能會(huì)導(dǎo)致行業(yè)的收入差距拉大，進(jìn)一步擴(kuò)大居民收入分配的差距，社會(huì)分配不公。

（二）增值稅擴(kuò)圍改革影響居民生活

我國(guó)的增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)是從上海的交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始的，這些行業(yè)與居民的生活息息相關(guān)。其一。改革對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的產(chǎn)生影響進(jìn)而對(duì)居民的生活產(chǎn)生影響。對(duì)于原增值稅行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格下降有利于提高居民的購(gòu)買(mǎi)力從而提升居民的消費(fèi)水平，改善生活。其二，改革行業(yè)與居民的相關(guān)性影響居民福利。對(duì)于擴(kuò)圍的行業(yè)，如試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)涉，則于居民的生活福利影響有限，而將行業(yè)擴(kuò)圍到整個(gè)生活性服務(wù)業(yè)，則對(duì)不同收入的人群都會(huì)有福利輻射作用，從而擴(kuò)大改革對(duì)居民福利的影響。除此之外，由于居民的收入水平差異較大，對(duì)于行業(yè)的消費(fèi)需求也不同，因此，增值稅擴(kuò)圍改革的行業(yè)對(duì)不同群體的福利影響也是不同的，明顯增值稅擴(kuò)圍到生產(chǎn)性及生活性服務(wù)業(yè)對(duì)于低收入^群福利更大。

（三）增值稅擴(kuò)圍改革影響影響居民福利

增值稅擴(kuò)圍改革涉及更多的服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)是我國(guó)當(dāng)前發(fā)展的重點(diǎn)行業(yè)，且最能帶動(dòng)就業(yè)，營(yíng)改增后，總體來(lái)看服務(wù)業(yè)的稅負(fù)下降，第三產(chǎn)業(yè)會(huì)充分發(fā)展且能帶動(dòng)其他相關(guān)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)崗位促進(jìn)居民就業(yè)，且行業(yè)稅負(fù)減輕可能帶動(dòng)的產(chǎn)品價(jià)格下降有利于提高居民的生活品質(zhì)。其次，增值稅擴(kuò)圍改革會(huì)對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生影響，總體看行業(yè)稅收減少，勢(shì)必會(huì)減少財(cái)政收入，并導(dǎo)致地方債務(wù)增加，一方面政府會(huì)因財(cái)政壓力而減少對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資及減少對(duì)公共服務(wù)的支出，居民享受不到所需的公共服務(wù)，另一方面財(cái)政收入的減少會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，導(dǎo)致地方社會(huì)保障等福利制度跟不上居民日益增長(zhǎng)的美好生活的需求。降低居民生活質(zhì)量。

綜上，增值稅擴(kuò)圍改革的福利效應(yīng)主要體現(xiàn)在對(duì)收入分配及居民的影響，要促進(jìn)財(cái)政收入的穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展及居民生活水平的提高，就要進(jìn)一步改進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革，更加適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展需求。

結(jié)束語(yǔ)：增值稅改革多年來(lái)一直處于探索之中，而增值稅擴(kuò)圍改革作為目前探索的主要研究對(duì)于完善我國(guó)的稅收制度，改進(jìn)稅收結(jié)構(gòu)有著重要意義。本文基于理論與實(shí)際及假設(shè)討論了增值稅擴(kuò)圍改革的價(jià)格影響及福利效應(yīng)，并得出此改革通過(guò)影響原增值稅行業(yè)及擴(kuò)圍行業(yè)的價(jià)格從而影響了居民的福利。為提升居民生活水平。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅擴(kuò)圍改革還需進(jìn)一步推進(jìn)。