（無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇無(wú)錫214000）

基于外賣OTO模式的第三方平臺(tái)是將線上銷售和線下餐飲商家有效連接的電子商務(wù)模式，把消費(fèi)者的交易需求和在線技術(shù)聯(lián)系起來(lái)，消費(fèi)者通過(guò)在第三方外賣平臺(tái)預(yù)定餐飲產(chǎn)品，支付相應(yīng)的款項(xiàng)或餐到付款，經(jīng)過(guò)物流配送，可以享受快捷便利的送餐服務(wù)。目前外賣第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)收入主要包括外賣銷售收入、服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)收入、網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)等。本文通過(guò)調(diào)查研究，對(duì)第三方外賣平臺(tái)的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)進(jìn)行分析，闡述了外賣第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的特點(diǎn)、內(nèi)容、時(shí)點(diǎn)、特殊情況會(huì)計(jì)收入處理方法以及會(huì)計(jì)收入確認(rèn)存在的主要問(wèn)題。

圖1 外賣OTO模式第三方平臺(tái)簡(jiǎn)易交易結(jié)構(gòu)

一、基于外賣OTO模式下第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的特點(diǎn)

（一）第三方外賣平臺(tái)交易環(huán)節(jié)的復(fù)雜性

基于外賣OTO模式下第三方平臺(tái)是將線上銷售和線下餐飲有效連接的電子商務(wù)模式，在這個(gè)過(guò)程中第三方外賣平臺(tái)起到中間媒介的作用。整個(gè)交易過(guò)程是消費(fèi)者在外賣第三方平臺(tái)選購(gòu)餐飲產(chǎn)品，并且下單預(yù)付貨款或餐到付款，再由物流配送至消費(fèi)者的過(guò)程。隨著外賣OTO模式下第三方平臺(tái)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，平臺(tái)主要收入包括外賣銷售收入、服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)收入、網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)等，這些收入往往不是單獨(dú)的存在，很多都是綁定在一起的，難以進(jìn)行獨(dú)立拆分，因此很難對(duì)每項(xiàng)收入進(jìn)行單獨(dú)且準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。

（二）第三方平臺(tái)外賣訂單要素的多樣性

第三方外賣平臺(tái)最主要的收入是外賣訂單銷售收入，但是通常情況下外賣訂單的組成要素存在多樣性，包括了外賣訂單的實(shí)物要素和虛擬要素。實(shí)物要素是指外賣餐飲產(chǎn)品，虛擬要素是指各種優(yōu)惠和折扣活動(dòng)，包括了消費(fèi)滿減、積分兌換、首單減免、物流配送保險(xiǎn)等要素。實(shí)物要素按照餐飲商家與第三方外賣平臺(tái)約定的協(xié)議價(jià)格或者基準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)即可，但是虛擬要素因?yàn)榇嬖诙鄻有?，如何?duì)這些虛擬要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量存在一定的難度。

二、基于外賣OTO模式下第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的內(nèi)容

（一）外賣銷售收入確認(rèn)

外賣銷售收入確認(rèn)主要包括兩項(xiàng)收入：（1）銷售差額。外賣第三方平臺(tái)與餐飲商家事先約定外賣銷售基準(zhǔn)價(jià)格，然后在外賣第三發(fā)平臺(tái)上按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行銷售，基準(zhǔn)價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格之間的差額屬于外賣第三方平臺(tái)的收入，進(jìn)行確認(rèn)。（2）訂單提成收入。外賣第三方平臺(tái)和餐飲商家事先簽訂銷售協(xié)議，在外賣第三方平臺(tái)上按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行銷售，然后按照外賣訂單收入的一定比例進(jìn)行提成作為外賣第三方平臺(tái)收入進(jìn)行確認(rèn)。

（二）服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)收入

服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)收入是第三方外賣平臺(tái)以多種形式向在平臺(tái)上線的餐飲商家收取的類似于會(huì)員管理費(fèi)用的相關(guān)服務(wù)費(fèi)，主要包括：“保證金”“平臺(tái)維護(hù)費(fèi)”“席位占用費(fèi)”。保證金是第三方外賣平臺(tái)為了防止餐飲商家違約而向其收取一定比例的保證金，從而約束其合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。平臺(tái)維護(hù)費(fèi)是第三方外賣平臺(tái)為了軟件開(kāi)發(fā)、日常維護(hù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)而向在平臺(tái)上線的餐飲商家收取的費(fèi)用。席位占用費(fèi)是在平臺(tái)上線的餐飲商家因?yàn)檎加玫谌酵赓u平臺(tái)席位而繳納的費(fèi)用，商家可以在外賣平臺(tái)上發(fā)布餐飲產(chǎn)品信息，從而促進(jìn)線上銷售和線下餐飲產(chǎn)品的有機(jī)結(jié)合。

（三）網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)收入

第三方外賣平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)收入主要包括兩方面：一方面目標(biāo)餐飲商家可以在第三方外賣平臺(tái)上投放廣告，推廣其餐飲產(chǎn)品，第三方平臺(tái)向其收取廣告業(yè)務(wù)收入。另一方面第三方外賣平臺(tái)可以將平臺(tái)席位進(jìn)行分類，將排在最前面的席位作為廣告席位，并根據(jù)席位的不同收取不同的廣告收入，餐飲商家和第三方平臺(tái)簽訂協(xié)議，按期收取廣告收入。

三、基于外賣OTO模式下第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

（一）外賣銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

消費(fèi)者在外賣第三方平臺(tái)預(yù)定餐飲產(chǎn)品，主要有兩種付款方式：一種是消費(fèi)者在平臺(tái)預(yù)定餐飲產(chǎn)品后立即付款（此方式較為常見(jiàn)），另一種是餐飲產(chǎn)品送達(dá)消費(fèi)者以后再支付款項(xiàng)（此方式適用于不具備在線支付功能的消費(fèi)者）。對(duì)于前者在線付款方式而言，消費(fèi)者在第三方平臺(tái)下單相當(dāng)于預(yù)付款項(xiàng)，需要在餐飲產(chǎn)品通過(guò)物流配送，送達(dá)消費(fèi)者以后確認(rèn)外賣訂單銷售收入的實(shí)現(xiàn)。而對(duì)于后者餐到付款方式而言，第三方平臺(tái)應(yīng)該在餐飲產(chǎn)品通過(guò)物流配送、送達(dá)消費(fèi)者并收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為外賣訂單銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)收入主要包括：“保證金”“平臺(tái)維護(hù)費(fèi)”“席位占用費(fèi)”。外賣第三方平臺(tái)向餐飲商家收取保證金是為了防止發(fā)生違法違約經(jīng)營(yíng)的行為，因此在收取保證金時(shí)不確認(rèn)服務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)收入，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶，只有在餐飲商家實(shí)際發(fā)生違約行為時(shí)才確認(rèn)為當(dāng)期收入，進(jìn)行賬務(wù)處理?！捌脚_(tái)維護(hù)費(fèi)”和“席位占用費(fèi)”是餐飲商家定期向第三方外賣平臺(tái)交納的服務(wù)費(fèi)，是第三方外賣平臺(tái)日常穩(wěn)定的收入來(lái)源，應(yīng)在向餐飲商家收取相關(guān)服務(wù)費(fèi)時(shí)直接確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

第三方平外賣臺(tái)網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)收入根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)收入主要包括投放廣告和席位廣告，投放廣告以餐飲商家在第三方外賣平臺(tái)投放廣告，并首次出現(xiàn)在公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。席位廣告以餐飲商家與第三方外賣平臺(tái)簽訂席位協(xié)議，將餐飲產(chǎn)品陳列在指定的廣告席位，并首次出現(xiàn)在公眾面前時(shí)予以確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。

四、基于外賣OTO模式下第三方平臺(tái)特殊情況會(huì)計(jì)收入處理方法

（一）商業(yè)折扣情況下第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)收入處理方法

商業(yè)折扣是商家為了促進(jìn)銷售，在商品售價(jià)上給予一定的優(yōu)惠，進(jìn)行價(jià)格扣除的銷售行為。常見(jiàn)的第三方外賣平臺(tái)的商業(yè)折扣是餐飲商家以餐飲產(chǎn)品打折或者消費(fèi)滿減活動(dòng)的形式進(jìn)行的，如：新用戶下單立減15元，消費(fèi)滿30減5、滿50減10等。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，第三方外賣平臺(tái)銷售餐飲產(chǎn)品存在商業(yè)折扣時(shí)，應(yīng)該以扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格作為餐飲產(chǎn)品銷售收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例1：E外賣平臺(tái)為消費(fèi)者提供餐飲產(chǎn)品，A餐飲商家為了促進(jìn)餐飲產(chǎn)品銷售，提供消費(fèi)滿減活動(dòng)的商業(yè)折扣，消費(fèi)者買滿30減5、滿50減10、滿80減15。同時(shí)E外賣平臺(tái)與A餐飲商家達(dá)成銷售協(xié)議，將餐飲產(chǎn)品銷售收入的2%作為外賣平臺(tái)的收入，B消費(fèi)者在E外賣平臺(tái)購(gòu)買了A餐飲商家65元的餐飲產(chǎn)品，假定暫不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)，E外賣平臺(tái)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 55.00

貸：預(yù)收賬款 53.90

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.10

借：預(yù)收賬款 53.90

貸：銀行存款 53.90

（二）現(xiàn)金折扣情況下第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)收入處理方法

現(xiàn)金折扣是商家為了鼓勵(lì)消費(fèi)者提前付款而給予一定折扣的價(jià)格優(yōu)惠，目的是為了及時(shí)回籠資金，縮短收款周期。第三方外賣平臺(tái)同樣也存在采用現(xiàn)金折扣方式銷售的情況，如鼓勵(lì)消費(fèi)者在上午8—10點(diǎn)、下午2—4點(diǎn)、晚上8—10點(diǎn)非外賣訂單銷售熱門時(shí)間段進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，第三方外賣平臺(tái)銷售餐飲產(chǎn)品存在現(xiàn)金折扣，應(yīng)根據(jù)扣除現(xiàn)金折扣前的金額來(lái)確認(rèn)餐飲產(chǎn)品銷售收入金額，現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

例2：E外賣平臺(tái)為消費(fèi)者提供餐飲產(chǎn)品，為了鼓勵(lì)消費(fèi)者在非外賣訂單銷售熱門時(shí)間段進(jìn)行消費(fèi)，規(guī)定如果消費(fèi)者在上午8—10點(diǎn)、下午2—4點(diǎn)下單預(yù)定餐飲產(chǎn)品給予4元的現(xiàn)金折扣，B消費(fèi)者上午9點(diǎn)在E外賣平臺(tái)購(gòu)買了A餐飲商家36元的餐飲產(chǎn)品，E外賣平臺(tái)與A餐飲商家協(xié)議的基準(zhǔn)價(jià)格為30元，假定暫不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)，E外賣平臺(tái)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 32

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4

貸：預(yù)收賬款 34

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2

借：預(yù)收賬款 34

貸：銀行存款 34

五、基于外賣OTO模式下第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)存在的問(wèn)題

（一）優(yōu)惠活動(dòng)中會(huì)計(jì)收入確認(rèn)存在的問(wèn)題

隨著外賣第三方平臺(tái)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，各大平臺(tái)也推出了多種形式的優(yōu)惠活動(dòng)，比如首單滿減、滿減紅包、積分返現(xiàn)、贈(zèng)送優(yōu)惠券等。第一類是類似于商業(yè)折扣形式的優(yōu)惠活動(dòng)，比如首單滿減、滿減紅包，外賣第三方平臺(tái)在銷售時(shí)應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售收入。第二類是為了鼓勵(lì)消費(fèi)者再次消費(fèi)，而發(fā)放的優(yōu)惠券。對(duì)于優(yōu)惠卷如何處理有兩種處理思路：一種是將優(yōu)惠券視為商業(yè)折扣，在本次銷售時(shí)予以扣除，但是這種做法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入、費(fèi)用配比的原則。另一種是將優(yōu)惠券直接作為本次銷售的“銷售費(fèi)用”進(jìn)行處理，但是因?yàn)楦鶕?jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，優(yōu)惠券只能在下次消費(fèi)時(shí)使用，如果不與下次銷售收入進(jìn)行配比，又不符合會(huì)計(jì)處理的要求。

（二）多要素外賣訂單金額確認(rèn)中存在的問(wèn)題

一份外賣訂單通常包括了 “餐飲產(chǎn)品、消費(fèi)滿減、積分返現(xiàn)、物流配送”等多個(gè)銷售要素，如何對(duì)多個(gè)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)人員需要解決的問(wèn)題。但是目前關(guān)于如何對(duì)多要素外賣訂單金額進(jìn)行合理的估計(jì)和拆分，尚沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)估計(jì)和處理方法。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員在多要素外賣訂單金額拆分時(shí)缺乏統(tǒng)一的依據(jù)，評(píng)估和會(huì)計(jì)處理方法較為隨意。