蔡燦 李健文

[摘 要]文章在文獻(xiàn)綜述和企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)資金預(yù)算控制能力與IT應(yīng)用水平關(guān)系假設(shè)，通過實(shí)證對(duì)假設(shè)進(jìn)行了檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用水平的提升可以促進(jìn)和改善企業(yè)資金預(yù)算控制能力，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)生產(chǎn)模式的預(yù)算控制能力，而這種控制能力的提升可為企業(yè)創(chuàng)造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算控制；IT應(yīng)用水平；企業(yè)能力

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.35.094

1 綜 述

當(dāng)今，中國(guó)制造業(yè)產(chǎn)能過剩，個(gè)性化的定制與研發(fā)創(chuàng)新成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力和契機(jī)，企業(yè)的資金預(yù)算管控作為企業(yè)重要的戰(zhàn)略管理工具之一，通過相關(guān)部門合理的人力分配、物力和財(cái)力等資源的優(yōu)化與整合幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，而預(yù)算本身并不是企業(yè)的最終目的，它僅僅是公司戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的重要手段和工具，通過有效的合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，可對(duì)企業(yè)項(xiàng)目的執(zhí)行力度進(jìn)行測(cè)量并監(jiān)控項(xiàng)目關(guān)系人的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，同時(shí)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢討和反思提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，以確保公司在不斷創(chuàng)新產(chǎn)品和完善管理過程中逐步實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

David Otley et al（1995）和David Otley（1999）認(rèn)為預(yù)算可以把組織目標(biāo)分解為多個(gè)個(gè)體的績(jī)效目標(biāo)，這些業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)計(jì)量實(shí)際績(jī)效并與預(yù)算目標(biāo)比較，然后通過管理補(bǔ)償機(jī)制對(duì)績(jī)效偏差進(jìn)行糾正，上述手段與信息網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)，可形成對(duì)企業(yè)管理的有效控制。因此，預(yù)算控制是實(shí)施對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效控制的起點(diǎn)。

近年來，企業(yè)為了提高管理效率，大量采納信息技術(shù)來促進(jìn)管理過程的標(biāo)準(zhǔn)化與制度化，其中，信息技術(shù)導(dǎo)入給財(cái)務(wù)管理帶來了兩方面的變化：一方面，激發(fā)了新財(cái)務(wù)管理模式，其管理內(nèi)容、范圍、方法逐步優(yōu)化；另一方面，為財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮提供了理想化的平臺(tái)，為財(cái)務(wù)管理提供了更多的解決途徑（陳麗，2013）。特別是對(duì)預(yù)算的實(shí)時(shí)控制提供有效的技術(shù)支撐。

借鑒美國(guó)管理學(xué)家西蒙的控制杠桿理論，人們普遍認(rèn)為管理控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，而管理控制系統(tǒng)是由預(yù)算控制系統(tǒng)、制度控制系統(tǒng)、業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)和激勵(lì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)成（張先治，2003）。方翠英（2010）認(rèn)為企業(yè)的資金預(yù)算管理可以讓企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有全面系統(tǒng)的了解和把握，這樣有利于企業(yè)管理層做出經(jīng)營(yíng)決策。通過企業(yè)的資金預(yù)算管理，讓企業(yè)的決策和管理系統(tǒng)化、科學(xué)化。企業(yè)的資金預(yù)算管理可以使企業(yè)明確企業(yè)目標(biāo)、增強(qiáng)管理水平，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

從上述相關(guān)研究可知，資金預(yù)算控制是管理控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)要做好資金預(yù)算控制首先有必要提高資金預(yù)算控制能力，而這種能力的提升與信息技術(shù)應(yīng)用水平有一定的相關(guān)性，文章通過研究這兩者的相關(guān)性，從技術(shù)應(yīng)用的角度來尋找推動(dòng)資金預(yù)算控制能力的動(dòng)因。

2 研究假設(shè)和變量設(shè)計(jì)

陳麗（2013）認(rèn)為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論主要包括：財(cái)務(wù)假設(shè)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)對(duì)象和財(cái)務(wù)職能等，而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的主要方法有財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)方法、財(cái)務(wù)決策方法、財(cái)務(wù)分析方法、財(cái)務(wù)控制方法等，然而，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法面向獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理過程，缺乏系統(tǒng)性，這是由于手工處理數(shù)據(jù)，無法實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，限制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、控制和分析，企業(yè)只能采用簡(jiǎn)單的計(jì)算方法。然而，在信息化環(huán)境下，嵌入在軟件中的先進(jìn)方法引入財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，企業(yè)可要求按照系統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)和對(duì)待財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制問題，由于信息技術(shù)可以對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行快速的分析和預(yù)測(cè)，使得企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反映能力和控制能力更加迅速。雖然，業(yè)界普遍認(rèn)為信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)管理有顯著的正向影響，但是，企業(yè)的IT應(yīng)用水平如何影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策與預(yù)算控制能力還存在研究盲點(diǎn)。解決這一問題還需要進(jìn)行實(shí)證研究。

企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用水平反映了企業(yè)采納IT技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制的程度，企業(yè)的IT應(yīng)用水平越高，說明企業(yè)管理規(guī)范程度越高，企業(yè)財(cái)務(wù)信息積累越多，其可提煉的知識(shí)就越多，由此，可導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控能力增強(qiáng)，使得企業(yè)的資金預(yù)算控制能力增強(qiáng)，這種能力傳遞到對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的精確預(yù)算和控制上，并逐步形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)信息技術(shù)的采納和深層次應(yīng)用對(duì)強(qiáng)化企業(yè)的資金預(yù)算控制能力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。文章根據(jù)對(duì)現(xiàn)實(shí)的探討和周德孚等（1998）的研究，提出理論假設(shè)：企業(yè)資金預(yù)算控制能力對(duì)IT應(yīng)用水平有正向影響。

為了對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，分別設(shè)計(jì)研究變量IT應(yīng)用水平和企業(yè)資金預(yù)算控制能力。對(duì)于企業(yè)的IT應(yīng)用水平，選用肖靜華（2007）的研究成果進(jìn)行測(cè)量。對(duì)企業(yè)資金預(yù)算控制能力，文章在文獻(xiàn)回顧的基礎(chǔ)上從企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算完善三個(gè)方面進(jìn)行測(cè)量。根據(jù)測(cè)量維度設(shè)計(jì)企業(yè)問卷。有關(guān)整體企業(yè)研究問卷量表略。

3 數(shù)據(jù)收集和假設(shè)檢驗(yàn)

3.1 數(shù)據(jù)收集

在對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，對(duì)初始調(diào)查問卷進(jìn)行設(shè)計(jì)。文章首先對(duì)廣東省18家企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，并與31位企業(yè)中高層管理人員進(jìn)行了面對(duì)面訪談。對(duì)所開發(fā)的企業(yè)資金預(yù)算控制能力量表和IT應(yīng)用水平的測(cè)量表進(jìn)行了小范圍的有效性檢驗(yàn)，形成了文章對(duì)象的測(cè)量量表（肖靜華，2007）。

從2008年開始，在中山大學(xué)管理學(xué)院的在職研究生中發(fā)放了106份問卷，共收回106份，問卷回收率為100%，其中有效問卷89份，問卷有效率為84%。在回收的89份有效問卷中，從所在行業(yè)看，制造業(yè)33家，服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)56家。從企業(yè)性質(zhì)來看，國(guó)有企業(yè)31家，外資企業(yè)19家，民營(yíng)及合資企業(yè)39家。針對(duì)回收的數(shù)據(jù)，文章對(duì)企業(yè)預(yù)算控制能力（Y）與IT應(yīng)用水平（X）兩個(gè)研究構(gòu)念進(jìn)行了信度和效度分析（略）。檢驗(yàn)結(jié)果滿足統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)要求。

3.2 假設(shè)檢驗(yàn)與討論

根據(jù)89家樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)，文章對(duì)問卷采用平均值計(jì)算得到企業(yè)預(yù)算控制能力與企業(yè)IT應(yīng)用水平的得分，并對(duì)企業(yè)預(yù)算控制能力（Y）與IT應(yīng)用水平（X）進(jìn)行了回歸分析?；貧w結(jié)果通過檢驗(yàn)?；貧w方程系數(shù)t檢驗(yàn)顯著?；貧w方程F檢驗(yàn)顯著。其中：R2為0.410；F值為16.126 ；sig=0.000?；貧w方程為：Y=1.961+0.465X。由此，文章提出的假設(shè)通過檢驗(yàn)。

通過對(duì)線性回歸模型結(jié)果進(jìn)行分析，文章發(fā)現(xiàn)研究模型對(duì)自變量有較高的解釋力度，其中，企業(yè)IT應(yīng)用水平提升1個(gè)單位，企業(yè)預(yù)算控制能力可提升0.465，回歸模型參數(shù)估算可以說明企業(yè)IT應(yīng)用水平提升確實(shí)可以改善企業(yè)預(yù)算控制能力，而企業(yè)預(yù)算控制能力的提升對(duì)企業(yè)有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約資金成本具有非常重要作用。

學(xué)者普遍認(rèn)同信息技術(shù)的應(yīng)用可為企業(yè)帶來績(jī)效，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程是企業(yè)非常重要的管理活動(dòng)，信息技術(shù)應(yīng)用使企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可以有效地實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變，即：財(cái)務(wù)管理決策偶然性向系統(tǒng)化的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理定性分析向定量分析的轉(zhuǎn)變，簡(jiǎn)單決策模型向復(fù)雜決策模型的轉(zhuǎn)變（陳麗，2013）。這三個(gè)轉(zhuǎn)變必然會(huì)強(qiáng)化和改善企業(yè)預(yù)算控制能力，而控制能力的提升對(duì)企業(yè)規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)、提升資金的使用效率有積極的作用。

4 研究結(jié)論

企業(yè)信息技術(shù)應(yīng)用水平的提升，反映在對(duì)管理過程的支持和管理過程的控制能力的強(qiáng)化。作為企業(yè)大力推動(dòng)和改善企業(yè)信息化應(yīng)用水平，可以極大提升企業(yè)的預(yù)算控制能力。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的企業(yè)預(yù)算控制需要信息技術(shù)的支持，企業(yè)如果有較高層次的IT應(yīng)用，企業(yè)預(yù)算控制可以借助歷史數(shù)據(jù)和商務(wù)智能，對(duì)所有的個(gè)性化訂單做出精確的預(yù)算，從而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精確制造和管理，使企業(yè)能在合理或優(yōu)化后的預(yù)算框架內(nèi)，高質(zhì)量低成本按時(shí)完成產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務(wù)。因此，企業(yè)大力提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平，對(duì)改善企業(yè)的預(yù)算控制能力具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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