徐魏敏

[摘 要] 受到我國建筑市場(chǎng)快速發(fā)展的影響，近年來我國建筑市場(chǎng)的規(guī)模不斷增大，各種規(guī)模的建筑施工企業(yè)也相應(yīng)增多，因不同建筑施工企業(yè)的發(fā)展水平各不相同，致使建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力差別比較大。針對(duì)此，基于對(duì)營改增背景下建筑施工企業(yè)發(fā)展分析，本文主要詳細(xì)闡述了營改增背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題，以及同時(shí)為進(jìn)一步強(qiáng)化營改增背景建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 營改增；企業(yè)稅務(wù)；施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1 引 言

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)過程中，所涉及企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生的各種不可靠性，容易引發(fā)企業(yè)利益損失的一種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這種稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)管理水平有著十分必然的聯(lián)系。 由于現(xiàn)階段建筑施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，我國在2016年5月1日開始正式實(shí)施“營改增”的稅制改革，在此背景下，我國建筑施工企業(yè)雖然迎來了一定的發(fā)展機(jī)遇，但也同時(shí)面臨著較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理挑戰(zhàn)。對(duì)此，若想有效適應(yīng)于營改增背景下社會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)提出的各項(xiàng)要求，規(guī)避各種建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，切實(shí)于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析十分重要。

2 建筑企業(yè)營改增簡(jiǎn)介

作為我國宏觀調(diào)控稅收改革的一項(xiàng)政策，“營改增”政策的全面推廣與實(shí)施，不僅標(biāo)志著我國進(jìn)入到了全面稅收改革的新階段，其在一定程度上也促進(jìn)了我國結(jié)構(gòu)性減稅思想的落實(shí)。建筑企業(yè)“營改增”后企業(yè)的發(fā)票管理、納稅申報(bào)、計(jì)繳方式等發(fā)生了根本性變化，成本管控、會(huì)計(jì)核算等方面都產(chǎn)生了重大變革。在全面實(shí)施營改增的四大行業(yè)中，建筑業(yè)與其他行業(yè)相比，由于涉及新老項(xiàng)目、清包工和包工包料、分包和轉(zhuǎn)包等業(yè)務(wù)，異地預(yù)繳、差額征收等情況稅務(wù)管理較為復(fù)雜。建筑企業(yè)“營改增”有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但另一方面也暴露出長期積累的行業(yè)問題。面對(duì)新政策稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)加大等客觀情況，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)把營改增作為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的契機(jī)，主動(dòng)防控可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)實(shí)際稅務(wù)能力，營造一個(gè)良好的稅收策劃平臺(tái)。

3 營改增背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3.1 經(jīng)營模式滯后風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)管理中，尤其是一些規(guī)模比較大的建筑施工企業(yè)，這些企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)十分的復(fù)雜，不僅具有通過多個(gè)子公司、控股公司與股份公司，其內(nèi)部的管理層次也十分繁雜，進(jìn)而致使企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理內(nèi)容比較多，很難建立統(tǒng)一化的企業(yè)增值稅管理體系，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性比較高。其次受到我國建筑工程建設(shè)數(shù)量快速增長的影響，我國很多建筑施工企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)上的利潤，而采用托管、分包與聯(lián)合的經(jīng)營模式，使得企業(yè)稅務(wù)容易在不同承包商、中標(biāo)人與收款方的影響下，而出現(xiàn)稅務(wù)項(xiàng)目不一致的情況，因此致使企業(yè)的增值稅征收項(xiàng)目逐漸增多，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)突出。此外，很多建筑施工企業(yè)管理人對(duì)“營改增”的實(shí)施認(rèn)識(shí)不夠深入，只是單一認(rèn)為“營改增”是稅制上的一種改變，其并未根據(jù)“營改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展提出的需求進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)變。使得企業(yè)稅務(wù)人員在面臨“營改增”政策時(shí)，無法進(jìn)行有效的稅務(wù)處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

3.2 缺乏稅務(wù)管理人才風(fēng)險(xiǎn)

自“營改增”政策實(shí)施后，根據(jù)跨法人的實(shí)際經(jīng)營情況，對(duì)相應(yīng)增值環(huán)境進(jìn)行增值稅征收的規(guī)定，對(duì)于建筑施工企業(yè)發(fā)展利益而言，建筑施工企業(yè)多級(jí)分配經(jīng)營的管理模式，容易因“營改增”政策而出現(xiàn)稅務(wù)工作量增多的情況。這種政策背景下，建筑施工企業(yè)只有根據(jù)“營改增”的政策內(nèi)容，建立相應(yīng)的增值稅發(fā)票認(rèn)證專職崗位，才能在專門審核應(yīng)繳納稅額的保障下，確保企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低。然而在實(shí)際建筑施工企業(yè)管理中，很多建筑施工企業(yè)都沒有建立相應(yīng)的專職稅務(wù)審核崗位，甚至沒有配備相應(yīng)的稅務(wù)管理人員，致使企業(yè)在無專業(yè)稅務(wù)人員的管理下，容易存在多方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分建筑施工企業(yè)雖然配備了稅務(wù)管理人員，但基本是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行擔(dān)任的，因財(cái)務(wù)人員過于缺乏稅務(wù)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，導(dǎo)致其無法精準(zhǔn)預(yù)估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而難以給予企業(yè)正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)。

3.3 合同與發(fā)票管理松懈風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段的建筑施工企業(yè)合同比較復(fù)雜化與多樣化，只有具有專業(yè)法律知識(shí)的專職人員進(jìn)行合同參與簽訂與審查，才能確保建筑施工企業(yè)的法律權(quán)益與合法性。很多建筑施工企業(yè)在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，為了節(jié)省合同簽訂步驟與資金，而采用企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行合同全程簽訂與協(xié)議，致使企業(yè)合同在“營改增”后，合同中的各項(xiàng)稅務(wù)規(guī)定比較不合理，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)稅務(wù)多次征收的情況。建筑施工企業(yè)合同本身復(fù)雜性與涉及的內(nèi)容比較多，若沒有專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行參與，難免會(huì)使合同中存在較多的稅務(wù)漏洞，進(jìn)而容易引發(fā)多方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 營改增背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

4.1 深化組織結(jié)構(gòu) 創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營模式

建筑施工企業(yè)若想有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到“營改增”的稅務(wù)制度意義，以根據(jù)“營改增”的時(shí)代發(fā)展需求，及時(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營方式，使得企業(yè)能夠在嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)人員、合同與資金的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)“自營化”的項(xiàng)目管理。其次，建筑施工企業(yè)需要依靠“營改增”帶來的機(jī)遇，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新整改與建設(shè)，以建設(shè)統(tǒng)一化與規(guī)范化的企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)的稅務(wù)與業(yè)務(wù)能夠有效整合，避免發(fā)生稅務(wù)上的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn) 提升企業(yè)整體財(cái)務(wù)處理能力

“營改增”政策實(shí)時(shí)后，以發(fā)票來控制企業(yè)稅收的制度，有效制約了各種逃稅與漏稅的行為，但“營改增”相對(duì)于傳統(tǒng)稅收管理，其在稅收賬務(wù)方面的復(fù)雜性比較強(qiáng)，這使得其對(duì)稅收人員提出了更高水平的要求。對(duì)此，為了使稅收人員具備良好的發(fā)票驗(yàn)證、保管、稅務(wù)賬務(wù)處理、增值稅計(jì)算與繳納能力，企業(yè)需要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和整改能力，以使得財(cái)務(wù)人員能夠在專業(yè)的培訓(xùn)下，掌握“營改增”的各項(xiàng)政策要求與法律規(guī)定，進(jìn)而可以對(duì)企業(yè)提出正確的風(fēng)險(xiǎn)防控策略，規(guī)避各種企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)情況。

4.3 實(shí)施業(yè)財(cái)稅一體化 規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅與營業(yè)稅相比，增值稅在企業(yè)業(yè)務(wù)處理方面的要求更為復(fù)雜，不僅需要專門發(fā)票的嚴(yán)格審核，也需要對(duì)發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行審查、保管與開局，且這些行為都需要專業(yè)的知識(shí)和能力進(jìn)行計(jì)算，因此使得企業(yè)的財(cái)稅管理復(fù)雜性比較高。對(duì)于此種情況，建筑施工企業(yè)可以實(shí)施“財(cái)稅一體化”的制度，以將業(yè)務(wù)與稅務(wù)管理結(jié)合為一體，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)來分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而著實(shí)于提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)判能力。

5 結(jié) 論

綜上所述，建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱行業(yè)，建筑行業(yè)進(jìn)行穩(wěn)定高效的發(fā)展，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國“穩(wěn)民生、促就業(yè)”的發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的意義。在建筑行業(yè)中全面開展“營改增”的戰(zhàn)略實(shí)施，從建筑行業(yè)長久發(fā)展角度而言，這是對(duì)建筑行業(yè)的一次重大革新與機(jī)遇。因此建筑施工企業(yè)需要根據(jù)“營改增”背景下的實(shí)際發(fā)展需求，不斷的深化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，并在創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營模式的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，以從多角度進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，進(jìn)而確保建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與經(jīng)濟(jì)利益。

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