王敏 袁嬌 方鑄

內(nèi)容提要：自2015年兩會召開以來，各地掀起了“互聯(lián)網(wǎng)+”理論與實踐的創(chuàng)新熱潮，其中以國家稅務總局發(fā)布的《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》最為代表。本文重點在構建稅收征管模式一般理論的基礎上，具體研究“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式的選擇及其關鍵支撐的理論分析框架，從而實現(xiàn)理論有效性到應用可行性的有效銜接及轉(zhuǎn)化。

一、引 言

歷經(jīng)20多年的發(fā)展，我國已經(jīng)進入前所未有的“互聯(lián)網(wǎng)+”時代。根據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告2018》發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2017年年底，我國網(wǎng)民規(guī)模達到7.72億人。與此同時，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟成為拉動國家經(jīng)濟增長的新動力。2017年9月，波士頓咨詢公司（BCG）攜手阿里研究院、百度發(fā)展研究中心、滴滴政策研究院發(fā)布最新報告《中國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟白皮書：解讀中國互聯(lián)網(wǎng)特色》，報告顯示，中國互聯(lián)網(wǎng)相關經(jīng)濟規(guī)模在整體國內(nèi)生產(chǎn)總值中占比高達6.9%，僅次于韓國，排名世界第二。中國的電子商務占全球市場的44%，而美國僅占27%;中國的互聯(lián)網(wǎng)金融占全球市場的12%，而美國僅占6%。由此可知，信息經(jīng)濟、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟正在逐步轉(zhuǎn)化為國家經(jīng)濟的重要組成部分，并成為拉動經(jīng)濟增長的新動力。更為重要的是，互聯(lián)網(wǎng)不斷催生新產(chǎn)品、新業(yè)務、新模式和新業(yè)態(tài)。互聯(lián)網(wǎng)的跨界融合引發(fā)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的系統(tǒng)性、群體性技術創(chuàng)新，引領了新一輪的技術革命?；ヂ?lián)網(wǎng)及大數(shù)據(jù)、人工智能等相關技術創(chuàng)新的支撐、交叉融合，創(chuàng)新了以“分享經(jīng)濟”為代表的一系列新的服務提供模式，加速了現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的演進重構。

更為重大的變化是“互聯(lián)網(wǎng)+”成為國家發(fā)展戰(zhàn)略。2014年11月，李克強總理在出席首屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會時指出，互聯(lián)網(wǎng)是大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的新工具。2015年全國兩會召開時，全國人大代表馬化騰提交了《關于以“互聯(lián)網(wǎng)+”為驅(qū)動，推進我國經(jīng)濟社會創(chuàng)新發(fā)展的建議》的提案。2015年3月，李克強總理在政府工作報告中提出制訂“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，正式將“互聯(lián)網(wǎng)+”上升到國家戰(zhàn)略。2015年7月，國務院發(fā)布《關于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》，提出11項“互聯(lián)網(wǎng)+”領域的重點行動和7項保障措施，分別直接涉及政府24個和26個部門，以及各個地方政府，該文件被視為國家“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的最高文件。根據(jù)國家戰(zhàn)略部署，各部門、各地區(qū)紛紛出臺相應的“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，全面、協(xié)同推進“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的實施。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略框架下，稅務部門面臨全新的挑戰(zhàn)和重大的協(xié)同發(fā)展機遇。一方面，稅務部門在全面服務“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的基礎上，直接參與“互聯(lián)網(wǎng)+”電子商務行動，大力支持增強企業(yè)走出去的服務能力。此外，還需研究并科學應對“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收制度和稅收管理的挑戰(zhàn)，比如：研究如何從稅制設計和稅務管理視角，服務、支持和管理好“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新、“互聯(lián)網(wǎng)+”智慧制造、“互聯(lián)網(wǎng)+”現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、“互聯(lián)網(wǎng)+”高效物流、“互聯(lián)網(wǎng)+”綠色生態(tài)等行動，同時也需要主動加入“互聯(lián)網(wǎng)+”益民服務，為納稅人創(chuàng)造更好的服務環(huán)境。另一方面，整個“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃能夠為稅收管理工作創(chuàng)造極為重要的外部條件，極大夯實稅收管理現(xiàn)代化的外部環(huán)境基礎。

基于此，本文將緊密結(jié)合當前稅收治理，乃至政府治理的現(xiàn)實需要，在重塑“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管模式內(nèi)涵理念的基礎上，立足于市場化和國際化進程中稅收征管模式的歷史演進脈絡及現(xiàn)實全景，分別從“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收征管生態(tài)環(huán)境、持續(xù)技術創(chuàng)新演變環(huán)境、稅收征管模式理論、“三維”評價機制等不同維度，對“互聯(lián)網(wǎng)+”最適稅收征管模式的構建與實現(xiàn)，進行系統(tǒng)化的梳理和解構。最后，提出進一步的研究展望。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式相關文獻回顧

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”的歷史發(fā)展脈絡

從詞源和概念的演變來看，“互聯(lián)網(wǎng)+”是時代催生的新概念，不是學術研究的原創(chuàng)和邏輯發(fā)展?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”來自于互聯(lián)網(wǎng)，互聯(lián)網(wǎng)譯自英文“Internet”，國內(nèi)最早的“互聯(lián)網(wǎng)+”名稱出現(xiàn)于1997年發(fā)表于《計算機用戶》的文章“Internet+咖啡，是否你也來一杯?”（初陽，1997），此文報道了Internet與咖啡餐飲相結(jié)合的新模式，其創(chuàng)造了服務業(yè)一個新的里程碑。冠于“互聯(lián)網(wǎng)+”的名稱則出現(xiàn)于2000年“互聯(lián)網(wǎng)+三輪車”的短文中（蔡洪波，2000），其認為網(wǎng)絡公司的出路是回到傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)對接，才能實現(xiàn)真正的生產(chǎn)力革命，其理念與現(xiàn)在主流的“互聯(lián)網(wǎng)+”的認識即有相通之處。

當然，一般認為，“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念是由易觀國際董事長兼首席執(zhí)行官于揚率先提出來的。2012年11月14日，于揚在易觀第五屆移動博覽會發(fā)表的《互聯(lián)網(wǎng)+》演講中第一次明確提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”概念，并以360、百度為例闡釋了對“互聯(lián)網(wǎng)+”的理解（曹磊，2015）。但就學術研究而言，“互聯(lián)網(wǎng)+”的出現(xiàn)具有某種偶然性和爆發(fā)性。根據(jù)CNKI檢索的結(jié)果，2015年以前篇名出現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”的文獻僅有20篇，其后2015年、2016年，到2018年8月1日，發(fā)表的文獻合計超過2萬篇。同期搜索“互聯(lián)網(wǎng)”相關研究文獻則呈較為平穩(wěn)的變化趨勢，并未出現(xiàn)如此巨大的起落?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”文獻的爆發(fā)性增長，與“互聯(lián)網(wǎng)+”成為國家戰(zhàn)略高度同步，按照我國學術界存在的政策解釋傳統(tǒng)，這些論文絕大部分是對國家戰(zhàn)略的解讀和分析，雖然不乏精品，但應該承認“互聯(lián)網(wǎng)+”這個概念并非學術界的原創(chuàng)。

（二）稅收征管模式的相關研究述評

稅收征管是稅務管理工作的核心，也是社會管理的重要組成部分（吳潤元，2015）。長期以來，提高稅收征管能力，一直是與國家發(fā)展密切相關的話題。每個國家都需要財政收入，并且都有自己的稅務部門。一個國家只有稅收來源是不夠的，還需要實行有效的稅收征管，如何利用好稅收來進行資源的分配，提高經(jīng)濟增長率至關重要。另外，稅收構成了一國公民與國家連接的紐帶，稅收的征管影響著政府的公信力以及政府的政治未來。因此，良好的稅收征管不僅能夠促進經(jīng)濟的發(fā)展，而且在國家的穩(wěn)定健康發(fā)展方面也發(fā)揮著關鍵作用（Miller et al.，1992）。就稅收征管構成要素而言，稅收征管體系是由人、財、物、信息、時間、空間等要素構成，在諸多要素中，人是管理的主體，相對于高層管理者而言，人又是管理的對象。所以，無論從管理的主體，還是從管理的客體來看，人的管理是核心，“以人為本”的管理是現(xiàn)代管理的重要特征。亦有學者認為，稅收征管模式的核心要素包括稅收征管理念、制度、規(guī)程、手段、機構和人員等（王向東等，2014），主要目標是要實現(xiàn)漏管戶最少化、稅款流失最小化、稅收成本最低化和納稅服務優(yōu)質(zhì)化，所有的稅收征管工作都要服從和服務于“四化”目標（戴海先，2007）。

就國內(nèi)而言，新中國成立以來，稅收征管模式可以概括為：兩次轉(zhuǎn)型、三個階段以及四個發(fā)展模式?！皟纱无D(zhuǎn)型”：第一次轉(zhuǎn)型是指1990年我國廢除了稅收“管戶制”，全面推行“管事制”的征、管、查分離模式。這次轉(zhuǎn)型逐步建立了基于稅務登記證、納稅申報等制度的稅收業(yè)務流程；第二次轉(zhuǎn)型是指隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，我國稅收征管模式由“管事制”向“管數(shù)制”轉(zhuǎn)變，建立了以信息化為依托、稅源監(jiān)控為核心的模式（藺曉倩，2015）。所謂“管數(shù)制”是指，立足于知識時代的新稅收征管模式?！肮軘?shù)制”中的“管數(shù)”，取“管理數(shù)據(jù)”之意，也是為了與“管戶制”“管事制”相呼應?！肮軘?shù)制”是以促進納稅遵從為宗旨，以解決征納雙方信息不對稱為目標，以稅收大數(shù)據(jù)為基礎，以信息流程為主線，以數(shù)據(jù)比對為核心，以計算機處理與人工處理相結(jié)合為手段的新型工作模式。在“管數(shù)制”下，信息流程比業(yè)務流程更加重要（董蕾等，2017）?！叭齻€階段”：第一階段為20世紀90年代之前，表現(xiàn)為管戶制；第二階段為20世紀90年代至今，表現(xiàn)為管事制；第三階段為現(xiàn)在至將來很長一段時間，表現(xiàn)為“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”下的管數(shù)制?！八膫€模式”：現(xiàn)階段為止，四個模式即稅務專管員模式、征管查三分離模式、強化管理模式、稅源專業(yè)化管理模式。另外，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的不斷發(fā)展，整個稅收征管的流程、職能、能力、組織將在互聯(lián)網(wǎng)思維下進行深刻變革，我國的稅收征管模式也必然會迎來第五種模式——“數(shù)據(jù)驅(qū)動征管模式”（陳隆，2017）。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式相關研究述評

20世紀90年代中后期以來，西方發(fā)達國家的稅務部門基于整體政府理念，廣泛運用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術，大力推進“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”。目前為止，不少發(fā)達國家和發(fā)展中國家在稅收征管中運用信息技術，積累了大量寶貴的經(jīng)驗。對此，Jonas&Maja（2015）對13個不同發(fā)展中國家基于IT的稅收改革進行概述，在此基礎上，總結(jié)了這些國家綜合稅務管理系統(tǒng)的經(jīng)驗教訓。該研究有利于探索各國最適現(xiàn)代化稅收征管模式。

近年來，隨著大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，在稅務領域應用大數(shù)據(jù)儼然成為一個重要的話題。就國外實踐而言，美國國內(nèi)收入局（IRS）早在2004年左右就嘗試通過關系型挖掘技術來發(fā)現(xiàn)海量納稅人數(shù)據(jù)中的遵從信息。德國、荷蘭、瑞典等稅務部門，設計了網(wǎng)絡爬蟲收集相關的電子商務交易數(shù)據(jù)用于稅務管理和稅收政策制定（Debarr et al，2008）。在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）關于社交媒體技術在稅務管理中的應用研究中提出，稅務管理可以應用來自社交媒體的有用信息，包括博客、社交網(wǎng)絡、合作性質(zhì)的維基百科類、互動類論壇、RSS和小插件、微博（推特）等多種形式（OECD，2011）。一些經(jīng)濟發(fā)達國家的稅務部門甚至成立專門的機構專職開展稅收大數(shù)據(jù)分析工作，例如美國國內(nèi)收入局（IRS）在內(nèi)部成立了研究分析和統(tǒng)計司（Research，Analysis and Statistics Division，RAS），英國皇家稅務海關總署成立了數(shù)據(jù)實驗室、數(shù)字化服務中心及大數(shù)據(jù)分析中心。

此外，發(fā)達國家稅務局也在實踐中廣泛運用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術，將電子稅務整合到整體的公共管理和服務中，全面推進信息管稅，提高稅收管理效率。從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅務領域的實踐，可以概括為以下幾個方面：一是將“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅務領域的運用戰(zhàn)略化。將擴大“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”服務范圍、提高服務質(zhì)量、提升網(wǎng)絡電子納稅服務使用率作為首要的戰(zhàn)略任務。譬如，日本在2008年要求，到2013年電子納稅申報、支付認證等15種電子納稅服務的使用率達到65%。二是基于互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)納稅服務的多元化。各國政府尤其是稅務等收入部門，越來越依賴于“互聯(lián)網(wǎng)+”服務手段以提高政府公共服務質(zhì)量并降低行政成本。發(fā)達國家的電子納稅服務方式主要是網(wǎng)站電子納稅服務、電子郵件納稅服務、智能設備服務、電話納稅服務。三是基于互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)納稅服務的一體化。各國依托“互聯(lián)網(wǎng)+”技術普遍建立了單一的電子政務門戶網(wǎng)站，納稅人只需登錄該網(wǎng)站即可獲得幾乎所有的公共服務。例如，丹麥于2008年建立了一個單點政府公共服務網(wǎng)站（www.borger.dk），挪威也建立了一個整體政府門戶網(wǎng)站（www.altinn.no）。四是依托互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)涉稅信息的共享化、安全化。譬如，法國采用256位的高級加密標準安全套層加密技術（SSL AES），以確保數(shù)據(jù)的保密性；土耳其對傳遞的數(shù)據(jù)包使用壓縮文件格式以保證數(shù)據(jù)的完整性；澳大利亞采用數(shù)據(jù)備份和合同條款保證數(shù)據(jù)交換的不可抵賴性。

反觀國內(nèi)，自2015年李克強總理在兩會期間明確“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國家戰(zhàn)略之后，國家稅務總局于2015年9月舉行司局長級的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”研討學習班，邀請國內(nèi)知名互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)介紹“互聯(lián)網(wǎng)+”相關前沿經(jīng)驗，并對“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅務領域的實踐進行了詳細討論。截至目前，我國各地稅務機關展開了以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”為主題的大膽創(chuàng)新和實踐，主要做法大致有：全面升級網(wǎng)站功能，通過智能手機應用程序提供涉稅服務事項，應用“O2O”理念，推行無紙化辦稅，通過互聯(lián)網(wǎng)與其他部門聯(lián)合，推廣電子發(fā)票的使用等，江蘇、廣東、福建、浙江、山東等省甚至開展了電子稅務局的建設工作。這些都為“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下我國稅收征管現(xiàn)代化提供了可資借鑒的經(jīng)驗。

目前國內(nèi)文獻主要聚焦于：稅務部門如何運用互聯(lián)網(wǎng)技術進行稅收征管，以及對國外相關經(jīng)驗的借鑒。譬如，廣東省中山市國家稅務局課題組（2017）提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務信息化生態(tài)系統(tǒng)的發(fā)展策略。葛靜和謝波峰等（2014）對美國稅收數(shù)據(jù)公開相關法律制定、數(shù)據(jù)公布方式及數(shù)據(jù)公開標準設計等方面進行了研究，借鑒國外經(jīng)驗提出促進我國稅收數(shù)據(jù)公開的舉措。此外，劉建徽和周志波（2015）研究了整體政府視閾下電子稅務局的建設。錢巨炎（2015）基于浙江省地稅的實踐，從稅收治理能力的角度研究了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的建設目標。姜雪梅和劉光軍（2016）以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”為視角，從互聯(lián)網(wǎng)思維方式、網(wǎng)絡安全防護體系、征管力量和素質(zhì)、各項管理機制以及大數(shù)據(jù)運用等方面，系統(tǒng)分析了稅收管理中存在的主要問題及原因。

綜合而言，雖然國內(nèi)學者在該領域的探索中，研究視角不斷豐富，研究內(nèi)涵和外延也在不斷拓展和深化，但仍存有些許不足：一是理論研究不充分，且存在大量不規(guī)范的研究現(xiàn)象。譬如，用詞不規(guī)范、概念混淆等。二是對部分領域在根本認識上仍存有分歧，沒有形成一個統(tǒng)一的研究基礎。典型的是針對“互聯(lián)網(wǎng)+”究竟是應該“+”在前還是“+”在后的討論。三是在研究方法和成果上，大多是對國外稅收征管實踐經(jīng)驗的總結(jié)，對我國經(jīng)驗總結(jié)、問題反思及改進方向等尚未深入展開。四是專門涉及稅收征管的相關文獻略少，缺乏系統(tǒng)性，特別是鮮有文獻涉及最適稅收征管模式的選擇，以及如何系統(tǒng)構建最適稅收征管模式，即便少數(shù)幾篇文獻有所提及，也僅是面上的定性分析，尚未觸及內(nèi)里的定量測度，且提出的建議都比較宏觀，對于具體該如何建立“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”征管模式的建議較少，這就為本文提供了后續(xù)延展空間。

此外，近年來，稅務系統(tǒng)通過積極探討，認識到“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”已不僅僅是傳統(tǒng)意義上的政務上網(wǎng)工程，而是推動稅收治理能力現(xiàn)代化變革的驅(qū)動力。稅收征管能力是稅收治理能力的重要體現(xiàn)，其也從更深層次、更高層面、更廣范圍影響稅收治理能力。隨著我國稅制改革的不斷深入以及互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展，一方面，稅制改革和國民經(jīng)濟的發(fā)展對稅收征管現(xiàn)代化提出了更高要求，稅收征管工作迫切需要創(chuàng)新；另一方面，盡管通過多年稅務信息化建設已經(jīng)積累了海量的涉稅數(shù)據(jù)，但在實現(xiàn)數(shù)據(jù)的綜合管理、利用數(shù)據(jù)資源支撐稅收決策、運用數(shù)據(jù)分析支持征管和服務創(chuàng)新等領域，仍有大量潛力可挖。這些都是有待未來深入探究解決的問題。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式核心理念的塑造

本文并非簡單地將“稅收征管模式”籠統(tǒng)地作為一個孤立的單元來加以研究，而是將稅收征管模式問題置于“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景與國家戰(zhàn)略、稅收治理與政府治理的宏闊背景之下加以全方位考察。該理論研究循著“‘互聯(lián)網(wǎng)+’背景下稅收征管生態(tài)環(huán)境—稅收征管模式理論與評價機制的構建—‘互聯(lián)網(wǎng)+’最適征管模式的構建與實現(xiàn)”這樣一條逐層遞進的分析線索來加以考察。

（一）立足于當前稅收征管實踐，用更加開闊的視野研究適應和引領“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅收征管模式

一是立足但需跳出“互聯(lián)網(wǎng)+”現(xiàn)狀，重在研究“互聯(lián)網(wǎng)+”及其相關技術創(chuàng)新的長期發(fā)展規(guī)律。從長期技術發(fā)展趨勢的視角看待互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展及其已經(jīng)或正在對社會、經(jīng)濟產(chǎn)生的深刻影響，以及將會產(chǎn)生的影響。從技術創(chuàng)新的歷史長河來看，“互聯(lián)網(wǎng)+”只是不斷涌現(xiàn)的技術創(chuàng)新的一個時代代表，而且同期還伴生了大數(shù)據(jù)、人工智能等緊密相關的技術創(chuàng)新，同樣成為國家發(fā)展戰(zhàn)略。因此，有必要用發(fā)展的眼光來分析“互聯(lián)網(wǎng)+”，如此才能把握更加本質(zhì)的規(guī)律。

二是立足但需跳出稅務部門，基于整體性政府治理的視角研究稅收治理。稅收征管模式是稅收管理的主要部分，稅收管理是財稅的一部分，財稅是政府部門的一部分。稅收治理是國家治理的重要組成部分，需要從更加全面的視角定位稅收治理，從政府治理的角度定位稅務管理。有一些問題，需要跳出稅務才能看清稅務。比如：政府框架內(nèi)財稅機構設置和職能分工問題，稅務管理與政府管理的有機集成問題。此外，納稅人的行為問題，同樣也有必要跳出稅務進行研究。

據(jù)此，應遵循如下兩方面進行研究：宏觀層面上，有必要從國家治理、政府治理視角著眼研究稅收治理，研究稅收理論對稅收管理的指導，稅收制度對稅收管理的要求和約束，自上而下研究稅收征管模式。微觀層面上，有必要從包含納稅人、稅務人和中介人的微觀主體著手，研究其行為模式和涉稅需求，以及研究如何構建滿足各方需求的、高效的稅收管理結(jié)構，自下而上研究稅收征管模式。

（二）準確把握該理論研究目標，協(xié)同發(fā)揮各方研究優(yōu)勢，明確本文“規(guī)律把握、理論先導、模型支撐、模式設計、實現(xiàn)路徑”五個部分及三個研究步驟

首先，把握規(guī)律。在對“互聯(lián)網(wǎng)+”及技術創(chuàng)新與稅收征管模式相互影響、演進的歷史發(fā)展規(guī)律總結(jié)，以及現(xiàn)狀分析的基礎上，把握稅收征管模式發(fā)展的一般規(guī)律。

其次，建立理論。理論包括稅收征管模式理論模型和評價機制。在稅收征管模式歷史演進規(guī)律分析的基礎上，研究影響稅收征管模式的主要因素，據(jù)此構建稅收征管模式理論。在此基礎上，建立稅收征管模式的“三維”評價機制，以此作為理論研究到實踐應用的橋梁。

最后，實踐應用。利用已構建的稅收征管模式“三維”評價理論，評價和診斷現(xiàn)行稅收征管環(huán)境和稅收征管模式，基于稅收征管模式理論選擇最適稅收征管模式，并做出目標模式的規(guī)劃設計，研究實現(xiàn)路徑和關鍵支撐技術，以達到理論和實踐的統(tǒng)一。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式的框架設計

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”的全景透視及其對稅收征管的沖擊研究

本部分是整體研究的邏輯起點。我們將循著農(nóng)業(yè)文明條件下“點狀信息分布”中的早期稅收征管模式，到工業(yè)文明條件下“線形信息分布”中的傳統(tǒng)稅收征管模式，再到后工業(yè)文明條件下“網(wǎng)狀信息分布”中的現(xiàn)代稅收征管模式，這樣一個漸次推進的分析脈絡來加以展開。通過本部分的研究，試圖結(jié)合稅收征管模式演進的一般性發(fā)展規(guī)律，分別從經(jīng)濟、社會、文化變遷的三重維度，按照思想變革、理論創(chuàng)新、政策調(diào)整、制度優(yōu)化、管理沖擊和實踐應對，這樣一種新生事物發(fā)展中逐層遞進的互動影響和傳導機制，來考察“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景對于現(xiàn)代稅收制度建設及其征管實踐的全景透視與沖擊響應機制，從而構成本部分研究對于稅收征管模式問題研究的基本“背板底色”（見圖 1）。

1.人類文明的演化階段與稅收征管模式的演進階段：基于信息分布與傳導機制的考察

在人類文明演化的不同發(fā)展階段中，基于不同的生產(chǎn)力水平、生產(chǎn)關系結(jié)構以及信息分布與傳導機制變化，相應的稅收征收管理模式存在著巨大的差異。在本部分中，我們將運用信息經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學、技術擴散理論、組織行為學及傳播學等相關理論，努力探究在農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明與后工業(yè)文明的不同文明演化階段，相應的信息分布所可能呈現(xiàn)的從“點狀”到“線狀”再到“網(wǎng)狀”的發(fā)展變化趨勢，進而重點分析不同信息分布與傳導機制下的稅收征管模式及其內(nèi)在演進規(guī)律。

圖1“互聯(lián)網(wǎng)+”的全景透視及其對稅收征管的沖擊研究

2.“互聯(lián)網(wǎng)+”沖擊效應的全景式分析：基于經(jīng)濟、社會和文化視角的考察

全景式體現(xiàn)在兩個方面：第一，從“經(jīng)濟、社會和文化”三個維度研究“互聯(lián)網(wǎng)+”沖擊效應；第二，重點研究相關新技術、新商業(yè)模式、新政府管理戰(zhàn)略對經(jīng)濟、社會和文化的短期、中期和長期影響效應。

探索從信息革命以來，重點是互聯(lián)網(wǎng)興起后，主要技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新所產(chǎn)生的新沖擊的短期、中期和長期效應。從長期發(fā)展的視角，理性總結(jié)各項創(chuàng)新影響的“即時效應”和“長期效應”。進而聚焦研究當前“互聯(lián)網(wǎng)+”及大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能等技術的“即時效應”和可能的“長期效應”。

3.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管的挑戰(zhàn)與回應

在前述理論分析的基礎上，本部分的研究將進一步切入中國稅收征管的現(xiàn)實命題，系統(tǒng)考察“互聯(lián)網(wǎng)+”時代所形成的各種宏觀和微觀沖擊效應，在稅收征管理論與實踐層面的現(xiàn)實展開。我們將重點考察這樣幾個方面的問題：

第一，稅收征管參與主體從傳統(tǒng)征納雙方走向社會多元共同治理的變革趨勢。在稅收征管的發(fā)展史上，從古代的包稅人制度到現(xiàn)代的第三方涉稅服務，稅收從來不僅僅是單純涉及征納雙方的簡單命題。從早期以稅務機關為核心的點狀征管模式，到后來以納稅服務為代表的線性征管模式，再到以互聯(lián)網(wǎng)時代社會多元共同治理的網(wǎng)狀征管模式，體現(xiàn)了稅收征管模式中參與主體的內(nèi)在演化趨勢。

第二，基于信息流動和資金流動變化的可稅邊界移動與稅基板塊位移。在任何時代背景下，信息流與資金流都是稅制設計與稅收征管模式的基礎性影響因素。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，相應的信息流和資金流的速度、規(guī)模和相互融合將極大加速稅收環(huán)境的變化，在本部分，我們將借用地理學中“地殼板塊漂移假說”，運用稅收經(jīng)濟學和技術經(jīng)濟學的基本理論，嘗試探求“可稅邊界移動與擴張”的基本理論模型，分析現(xiàn)行稅制結(jié)構中的主體稅基的板塊位移趨勢，進而循著從稅基板塊位移—結(jié)構性稅制改革—稅收征管改革這樣一條邏輯線索，系統(tǒng)考察當代稅收征管面臨的主要挑戰(zhàn)與應對路徑。

第三，基于公共產(chǎn)品邊界移動對稅制征管模式的挑戰(zhàn)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，大數(shù)據(jù)和“萬物互聯(lián)”很可能會改變公共產(chǎn)品的邊界。這有兩種極為可能的趨勢：（1）傳統(tǒng)公共產(chǎn)品或準公共產(chǎn)品私有化。隨著個人受益信息可廣泛獲得，新技術能夠測算出每一個人對這些產(chǎn)品使用和受益的程度，部分公共產(chǎn)品有可能私有化，譬如：道路交通基礎設施。（2）現(xiàn)有私有產(chǎn)品的公共化。部分具有廣泛影響的私人產(chǎn)品，特別是具有自然壟斷特點的私人產(chǎn)品，逐步需要納入公共產(chǎn)品的考察視野。其中最為突出的就是數(shù)據(jù)平臺，數(shù)據(jù)將成為公共產(chǎn)品需要認真研究的部分。這兩種趨勢，都會對稅收征管產(chǎn)生潛在的巨大影響：一是稅務機關和納稅人信息不對稱的減弱、消失甚至倒置，稅務機關甚至比納稅人掌握更多、更全面、更為準確的涉稅信息，從征管層面而言，這意味著“推送確認自動扣稅”有可能逐步、甚至全面取代現(xiàn)有的“申報繳納”模式；二是涉稅數(shù)據(jù)監(jiān)管將成為稅收征管部門的核心職能。當數(shù)據(jù)成為稅收征管的核心時，數(shù)據(jù)的準確性、完整性和及時性就成為稅收征管最為重要的基礎條件，因此有必要對涉稅數(shù)據(jù)平臺企業(yè)進行監(jiān)管，包括制度監(jiān)管和技術監(jiān)管。當這兩大趨勢成為現(xiàn)實，現(xiàn)行稅收征管模式將有必要完全重構，相應地，稅收制度也極有可能需要重新設計，財政學的理論基礎亦需要進一步修訂或重塑。

（二）稅收征管模式理論研究：基于稅收治理和技術演進的視角

本部分是本研究的理論基礎，現(xiàn)有稅收征管研究大都集中于稅收征管實踐問題分析、征管實務對策和經(jīng)驗交流等方面，很少從基礎理論的視角展開研究。本文認為，需要理論基礎的研究，才能更加深入、更加全面地分析當前稅收征管模式的優(yōu)缺點，從而更加科學、前瞻地設計“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式。本部分包括3個理論基礎研究和1個核心理論構建（見圖2）。

圖2 稅收征管模式理論研究：基于稅收治理和技術演進的視角

1.理論基礎之一：稅收生態(tài)環(huán)境對稅收征管模式的影響機制并構建稅收生態(tài)指數(shù)

基于行政生態(tài)理論，結(jié)合我國征管實際，初步擬從經(jīng)濟要素、社會要素、溝通網(wǎng)絡、符合系統(tǒng)、政治構架5個基本行政生態(tài)要素，及法律體系、技術要素和自然要素等3個稅收征管額外相關要素，分析、研究建立外部要素影響稅收征管模式的機制，并由此構建稅收生態(tài)環(huán)境指數(shù)，用于稅收生態(tài)的縱向和橫向比較分析。

2.理論基礎之二：技術創(chuàng)新的演變規(guī)律及其對稅收征管模式的影響機制

從歷史演變的視角總結(jié)技術創(chuàng)新的起源、發(fā)展和更迭規(guī)律，既要注重新技術可能產(chǎn)生的重大影響，還要注重新技術存在的高度不確定性影響。技術創(chuàng)新能夠影響稅收生態(tài)環(huán)境，從而對稅收制度和相應的稅收征管要素產(chǎn)生影響。

3.理論基礎之三：稅收征管相關主體的微觀行為模式研究

基于行為經(jīng)濟學、心理學的行為理論和實驗經(jīng)濟學等方法，以納稅人為中心，同時包括納稅人、稅務機關、涉稅中介、政府（政府決策者）和支撐人（為稅收征管服務的各類企業(yè)，特別是基礎設施和平臺等），研究各相關主體的涉稅微觀行為模式和規(guī)律，成為建構稅收征管模式理論的重要微觀基礎。

4.核心理論構建：稅收征管模式理論

按照系統(tǒng)論的觀點，基于整體性政府治理理論，構造如下稅收征管模式理論：（1）稅收征管生態(tài)環(huán)境作用機制理論；（2）稅收征管生態(tài)環(huán)境對稅收征管核心要素的理論研究；（3）稅收征管內(nèi)部系統(tǒng)構建理論。

（三）稅收征管模式的“三維”評價機制設計與模型實現(xiàn)

本部分主要從有效度、匹配度、滿意度這三個維度加以展開，具體研究邏輯框架如圖3所示。

圖3 稅收征管模式“三維”評價機制設計與模型實現(xiàn)

1.稅收征管模式的有效度研究：基于效率和公平的視角

有效度作為衡量測試結(jié)果與測試目標一致性程度的指標，對于稅收征管模式來說，有效度就是評價稅收征管對征管目標實現(xiàn)的一致性程度。根據(jù)體現(xiàn)稅收征管有效性的主要因素，本文從六個方面來評價稅收征管模式的有效度：

（1）經(jīng)濟效率。稅收征管經(jīng)濟效率是從稅收征管與經(jīng)濟關系角度，將稅收征管置于經(jīng)濟運行過程之中，探索構建稅收征管與經(jīng)濟增長之間的實證模型，考察稅收征管對社會資源和經(jīng)濟運行機制的影響狀況。（2）經(jīng)濟公平。稅收征管經(jīng)濟公平是研究稅收征管對跨國公平（如跨境電商等）、地區(qū)間公平、納稅個人（或納稅企業(yè)）公平等的影響程度。（3）稅收政策執(zhí)行效率。評價落實稅收征管系統(tǒng)傳導稅收政策的時滯差異、準確程度差異等。（4）稅收政策執(zhí)行公平。稅收政策執(zhí)行過程中做到相同納稅行為一致對待，在稅收征管過程中做到橫向公平，尤其是地區(qū)間相同稅收政策執(zhí)行的一致性或差異程度。（5）稅收征管效率。稅收征管效率指投入（征管資源）和產(chǎn)出（稅收收入）之間的效率關系。包括征管成本效率比較研究，以及稅收征收率（稅收缺口）分析比較。（6）稅收遵從效率。研究納稅人的遵從成本。

2.稅收征管模式的匹配度研究：基于稅收治理的視角

從稅收治理的角度，稅收征管模式匹配度的研究包括以下三方面：

（1）稅收生態(tài)環(huán)境與稅收征管模式之間的匹配度。包括經(jīng)濟要素、社會要素、溝通網(wǎng)絡、符合系統(tǒng)、政治構架5個基本行政生態(tài)要素，以及法律體系、技術要素和自然要素3個稅收征管額外相關要素，共計8個方面的稅收生態(tài)環(huán)境要素與稅收征管模式的匹配度。

（2）稅收制度與稅收征管模式之間的匹配度。稅收制度中稅制要素包括稅基、納稅人、征稅環(huán)節(jié)等與稅收登記、稅收申報、稅收繳納、稅務檢查和發(fā)票管理等征管流程之間的匹配度。

（3）稅收治理主體對稅收征管需求與供給之間的匹配度。需求方包括政府、納稅人、征稅人以及涉稅中介等，各自對稅收征管都有不同的需求，比如：政府更加關注稅收征管效率、稅收政策執(zhí)行效率等；稅收征管可用稅收征管成本、征收率、響應速度、人員數(shù)量和質(zhì)量、技術支持等測量。雙方可建立需求—供給匹配矩陣來測度。

3.稅收征管模式的滿意度評價：基于相關主體的視角

稅收征管相關主體包括納稅人、稅務機關、政府和涉稅中介。稅收征管模式的滿意度評價是以納稅人為中心，同時涵蓋稅務機關、政府和涉稅中介的共同滿意度測度體系。根據(jù)相關主體的不同視角，建立相應的指標體系，并由此進行綜合評價。

（四）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式與實現(xiàn)路徑研究

我國稅務管理在1997年開始推行“30字”征管模式以來，經(jīng)過“34字”的完善，在深化征管模式的探索之后，于2012年7月召開的“全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議”中，正式提出“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”。在此基礎之上，十八屆三中全會后，以中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》為標志，支持現(xiàn)代國家治理的目標對深化稅收征管體制改革提出了更高的要求。本部分將在前述研究的基礎上，具體評價、分析當前稅收征管實踐問題，通過實驗設計和調(diào)查研究，對稅收征管模式的關鍵要素進行實證檢驗，從而構建“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式，并研究其實現(xiàn)路徑。本部分主要涉及以下幾個方面（見圖4）。

1.協(xié)同稅收征管模式理論研究，從理論上厘清不同國家稅務管理模式的共同要素，并建立起一般性的稅務管理框架。

2.運用稅收征管模式的“三維”評價機制設計與模型實現(xiàn)的研究成果，從有效度、匹配度和滿意度三個維度，對現(xiàn)有國內(nèi)稅收征管模式、幾種可能的改革目標征管模式和國外發(fā)達市場經(jīng)濟國家主要征管模式進行分析比較，深入剖析不同模式的利弊。

圖4“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式與實現(xiàn)路徑研究

3.針對不同稅務要素的具體形態(tài)，設計相應的實驗進行驗證。譬如，事前主動提供稅務部門通過“互聯(lián)網(wǎng)+”掌握的大數(shù)據(jù)，進行預填式服務，事后根據(jù)納稅人填報的信息，與稅務部門大數(shù)據(jù)進行對比評估，以確定何種模式對納稅人誠實申報更有效率。

4.根據(jù)比較分析和實驗的結(jié)果，綜合考慮中國稅務管理的國情，設計“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式。

（五）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式的關鍵支撐體系研究

本部分主要從內(nèi)、外部支撐體系以及關鍵工作銜接三個方面加以展開，研究遵循如下邏輯框架（見圖 5）。

圖5“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式的關鍵支撐體系研究

1.稅務內(nèi)部基礎支撐體系的建設

研究符合“互聯(lián)網(wǎng)+”要求、能夠充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”優(yōu)勢的五個內(nèi)部支撐體系：一是稅務行政組織，即稅務機關的組織目標（戰(zhàn)略目標）、組織結(jié)構（稅務機關的層級設計、地域分布設計、關鍵部門設計和職能分工）以及組織權力關系安排等；二是稅務行政決策：決策樞紐系統(tǒng)、決策工作流程、決策信息系統(tǒng)和決策咨詢系統(tǒng)等；三是稅務人事行政：內(nèi)部人才培養(yǎng)和合理使用；四是稅收對外服務：包括面向納稅人的納稅服務，面向財政等其他政府收入征收機關的橫向協(xié)同，面向政府的縱向服務，以及面向涉稅中介的管理服務機制等；五是技術基礎：稅務系統(tǒng)內(nèi)部信息化、網(wǎng)絡化條件。

2.稅收征管關鍵工作的銜接

對于稅收征管工作中十分關鍵的納稅服務體系、稅源管理體系、稅收風險管理體系、技術與數(shù)據(jù)服務體系等建設工作，研究如何匹配適應“互聯(lián)網(wǎng)+”新業(yè)態(tài)、新業(yè)務和新模式的要求，以及如何利用“互聯(lián)網(wǎng)+”新環(huán)境、新基礎構建全新的稅收征管模式，比如：跨越地區(qū)限制、減少管理層次以及提高響應速度的新型“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務局的建設。在條件成熟的情況下，甚至可以考慮建設“互聯(lián)網(wǎng)+”政府收入局，整合政府“碎片化”分布在各個部門的收入征收管理工作。

3.稅務系統(tǒng)外部關鍵支撐體系

（1）電子政務支撐體系。稅務系統(tǒng)是政府系統(tǒng)的一部分，“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式勢必有兩個方面的要求：其一，能夠有效應對“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收制度和稅收管理的沖擊；其二，能夠應用“互聯(lián)網(wǎng)+”及其相關技術來服務和管理好稅收征管工作?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式必然是基于“互聯(lián)網(wǎng)+”以實現(xiàn)稅收管理和服務，也必然成為政府電子政務建設的一部分。國家和地方政府電子政務規(guī)劃與建設，特別是對“互聯(lián)網(wǎng)+”國家戰(zhàn)略行動計劃在各部門、各地方政府的全面推動，必將成為“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式實現(xiàn)的重要支撐體系。

（2）電子商務支撐體系?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”與電子商務密切相關，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”國家戰(zhàn)略的全面實施和深入推進，電子商務在規(guī)模上必將快速發(fā)展，在模式創(chuàng)新上亦會有新的變化，特別是跨國、跨部門和跨行業(yè)的各類電子商務形式將更加多樣化，其涉稅問題也將更加復雜。由此，未來需要更加深入、全面和前瞻地研究“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的電子商務支撐體系。

（3）相關法律體系。在立法方面，包括稅收基本法、相應稅種的立法等，特別是《稅收征管法》的修訂和完善，以及對電子發(fā)票、電子簽名和數(shù)據(jù)保密等一系列與“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等相關的立法，構成“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管相關法律體系。在執(zhí)法方面，分析稅收法律執(zhí)行的有效性，借鑒國際成熟經(jīng)驗，研究提高我國涉稅執(zhí)法效率的有效制度體系。

五、結(jié)論與展望

“互聯(lián)網(wǎng)+”及其相關技術創(chuàng)新帶來的時代變革，是現(xiàn)行稅收征管所需面對的巨大挑戰(zhàn)，也是稅收征管模式改革面臨的重大機遇。該理論體系擬定的總體問題和研究對象主要包括：“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收征管生態(tài)環(huán)境的沖擊效應、稅收征管模式理論與評價機制研究、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下最適稅收征管模式的構建與實現(xiàn)，這亦是該理論研究的終極目標。本文擬在研究“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收征管生態(tài)環(huán)境直接和間接沖擊的基礎上，未來需要分析當前稅收征管模式存在的突出問題。從理論嚴密性的視野，著重研究總結(jié)具有一般性的稅收征管模式理論及其“三維”實證評價支持模型。在動態(tài)實證模擬檢驗并結(jié)合管理、技術和法律等支持體系的基礎上，從操作性和可行性的視野，構建和優(yōu)選能夠有效解決當前問題、適應并引領未來發(fā)展的“‘互聯(lián)網(wǎng)+’背景下最適稅收征管模式”，并將其應用于稅收征管實踐檢驗，這些均是未來有待研究的關鍵性問題。