朱晨帆

摘要：全面預(yù)算管理在當(dāng)代企業(yè)發(fā)揮著愈加重要的作用，也需要不斷更新和改進(jìn)。本文研究了全民預(yù)算管理的現(xiàn)狀和問題，在傳統(tǒng)全面預(yù)算管理面臨較多質(zhì)疑的情況下，找到EVA與全面預(yù)算管理的融合點(diǎn)，提出了基于EVA的全面預(yù)算管理體系的思路和方法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 EVA 價(jià)值管理

一、引言

全面預(yù)算管理作為一種有效管理工具，具有戰(zhàn)略性、全員性等諸多優(yōu)點(diǎn)。但是隨著企業(yè)經(jīng)營條件和市場(chǎng)環(huán)境的變化，預(yù)算管理由于以經(jīng)營利潤、銷售收入和現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為指導(dǎo)方向逐漸出現(xiàn)弊端，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)短期和盲目等缺點(diǎn)。EVA目前被諸多知名企業(yè)應(yīng)用，被評(píng)定為一種絕對(duì)有效的價(jià)值管理體系。

二、文獻(xiàn)綜述

盧德川（2010）提出國資委推行EVA作為企業(yè)業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)價(jià)值增值轉(zhuǎn)變成為一種可能，對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理來說具有重大意義。李照亮（2011）認(rèn)為基于EVA的全面預(yù)算管理體系能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，并以此構(gòu)建了一套完整的預(yù)算體系。田鈺（2013）結(jié)合權(quán)變理論，構(gòu)建了一種適應(yīng)我國企業(yè)的以EVA作為預(yù)算目標(biāo)的全面預(yù)算管理體系，并結(jié)合相關(guān)的案例分析，使該管理體系具有可操作性。池國華、王志、楊金（2013）使用了采用實(shí)證分析驗(yàn)證了EVA的實(shí)施能夠提升企業(yè)價(jià)值有利于企業(yè)價(jià)值的提升。

三、企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的現(xiàn)狀及問題

20世紀(jì)末全面預(yù)算逐漸走入我國的企業(yè)，之后不斷有企業(yè)將其與企業(yè)各方面的生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)緊密連接。但是隨著企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，全面預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過程中仍然存在一些問題。

（一）預(yù)算目標(biāo)定位不清晰。舊有的全面預(yù)算管理目標(biāo)定位不清晰，使預(yù)算在企業(yè)中不具有指導(dǎo)意義，所出現(xiàn)的結(jié)果存在數(shù)字誤區(qū)，致使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者過分看中企業(yè)的短期利益，無視企業(yè)在長期發(fā)展中能夠帶來的價(jià)值。傳統(tǒng)的預(yù)算主要從財(cái)務(wù)報(bào)表中取得數(shù)據(jù)，使得預(yù)算具有嚴(yán)重的滯后性。因此僅用財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）未充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算的價(jià)值。全面預(yù)算不僅是一種管理方法，也是企業(yè)管理過程中的一種管理機(jī)制，從企業(yè)外部關(guān)系的角度來看，全面預(yù)算根據(jù)制定的目標(biāo)確定企業(yè)所處的外部環(huán)境；從企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的角度來看，全面預(yù)算通過職能設(shè)定和指標(biāo)分解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織管理進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)。在實(shí)際應(yīng)用中，全面預(yù)算不能真正為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。

（三）預(yù)算核算與考核難以同步協(xié)調(diào)。全面預(yù)算包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，這三個(gè)環(huán)節(jié)將企業(yè)的資源進(jìn)行最優(yōu)分配。在編制預(yù)算的過程中，企業(yè)中使用最多的往往是會(huì)計(jì)核算，將利潤、費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為核心核算指標(biāo)，因此預(yù)算核算幾乎全部取決于財(cái)務(wù)指標(biāo)。但是預(yù)算的指標(biāo)具有多元化、難以量化的特點(diǎn)，因此導(dǎo)致在實(shí)際中預(yù)算和會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)沖突。

四、基于EVA對(duì)改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的機(jī)理分析

（一）EVA對(duì)價(jià)值創(chuàng)造能力的改進(jìn)。企業(yè)經(jīng)營管理的核心是創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)均以價(jià)值創(chuàng)造為起點(diǎn)，衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力需要找到一個(gè)合適的衡量指標(biāo)。股東價(jià)值最大化越來越成為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，當(dāng)經(jīng)營利潤大于資本成本時(shí)企業(yè)獲得了收益，表明企業(yè)為股東創(chuàng)造了最大價(jià)值。通過構(gòu)建一種以EVA為預(yù)算目標(biāo)的預(yù)算模式，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的管理控制。

（二）EVA對(duì)企業(yè)資源分配的改進(jìn)。全面預(yù)算管理最重要的職能之一就是將企業(yè)的資源進(jìn)行最優(yōu)分配。傳統(tǒng)的預(yù)算管理以利潤表為核心進(jìn)行預(yù)算編制，致使資源分配向增加利潤、擴(kuò)大規(guī)模和減少成本費(fèi)用等方向傾斜。將EVA引入預(yù)算管理，充分考慮了股東投入的資金，使預(yù)算管理在資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、資本效率和長期發(fā)展中找到一個(gè)平衡點(diǎn)。

（三）EVA對(duì)預(yù)算環(huán)境的適應(yīng)能力改進(jìn)。外部環(huán)境的多變和不可控增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營管理的不確定性。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的角度來看，預(yù)算管理模式由最初的集權(quán)型——U型組織結(jié)構(gòu)逐漸發(fā)展為集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的混合型——M型組織結(jié)構(gòu)，并逐漸向以網(wǎng)絡(luò)化為中心的集中化管理模式發(fā)展。因此，EVA的引入可以更好地適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化。

五、基于EVA的全面預(yù)算管理體系實(shí)施

（一）完善預(yù)算管理組織體系。預(yù)算管理組織體系包括預(yù)算決策、管理以及實(shí)施三部分。董事長和總經(jīng)理是決策層面的，主要對(duì)企業(yè)進(jìn)行宏觀的把控。管理層主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理制度的制定，對(duì)EVA的目標(biāo)做出明確的設(shè)定方案。執(zhí)行層主要對(duì)決策層和管理層進(jìn)行協(xié)調(diào)，根據(jù)決策目標(biāo)的變化，改變已有的技術(shù)手段。這三個(gè)層次相互獨(dú)立且相互依存的，因此應(yīng)對(duì)預(yù)算管理組織體系進(jìn)行完善。

（二）明確EVA責(zé)任中心。建立EVA責(zé)任中心不僅僅要考慮基層的激勵(lì)性，更要關(guān)注企業(yè)整體的利益。全面預(yù)算管理在設(shè)置高層次責(zé)任的時(shí)候，需要遵循的一定的原則：一是在管理方面進(jìn)行橫向的資源配置，通過建立EVA責(zé)任中心，達(dá)到資源有效利用和解決共享資源難以計(jì)量的難題。二是從作業(yè)的角度出發(fā)，以價(jià)值鏈為核心將縱向一體化進(jìn)行整合。

（三）制定適應(yīng)EVA的激勵(lì)機(jī)制。為了全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，必須建立一套與EVA相適應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。期望理論的基本公式是：激勵(lì)力量（F）=期望值（E）×效價(jià)與媒介性之和（V1）?？梢妴T工的激勵(lì)程度不僅受到效價(jià)的影響，也會(huì)受到期望值的影響。EVA的激勵(lì)制度使用的是絕對(duì)值或其增量，能夠體現(xiàn)了這一期望理論。這樣既可以調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，又可以降低成本耗費(fèi)。

六、結(jié)論

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理中很重要的一種管理和控制方法，近幾年來，企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的運(yùn)用越來越普遍。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)在發(fā)展過程中需要引入以全新的管理理念，以提高企業(yè)的管理水平和實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值創(chuàng)造?；贓VA的全面預(yù)算管理體系，有效地改善了傳統(tǒng)全面預(yù)算管理單一化和片面化的欠缺，為企業(yè)提供了更好的管理方式。