劉丹

摘要：隨著當(dāng)前社會市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，社會上各個企業(yè)也面臨著越來越嚴峻的考驗及競爭壓力，因而保證企業(yè)穩(wěn)定良好發(fā)展也就具有十分重要的作用及意義。而在企業(yè)發(fā)展過程中，為能夠使其取得更加穩(wěn)定良好發(fā)展，應(yīng)當(dāng)注意合理開展各個方面工作，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制就是比較重要的兩個方面。所以，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量加強研究，從而保證能夠更好開展內(nèi)部審計工作與內(nèi)部控制工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 企業(yè)風(fēng)險管理 控制措施

引言

內(nèi)部審計風(fēng)險是貫徹整個企業(yè)活動，且無法避免的客觀存在因素，它不僅僅受到外在宏觀環(huán)境因素的影響，還會受到內(nèi)在企業(yè)控制機制、設(shè)計單位和審計工作者、審計方式和審計單位對審計人員管理等因素影響。因此，企業(yè)需要對內(nèi)部審計風(fēng)險做出正確的判斷，再根據(jù)現(xiàn)有因素采取正確措施，以便科學(xué)有效的控制內(nèi)部審計風(fēng)險。

一、企業(yè)加強內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制與考核的意義

企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制是指審計工作過程中進行的項目及步驟的規(guī)范化管理，是企業(yè)內(nèi)部審計部門對審計工作內(nèi)容的有目的、有要求的實施，對企業(yè)各部門工作的運行規(guī)范的進行監(jiān)督管理，使得企業(yè)運行可以高效有序。理論上審計工作質(zhì)量控制的主體是企業(yè)內(nèi)部審計部門，可在實踐過程中，企業(yè)審計工作細分到了很多職能機構(gòu)，由具體的職能部門進行工作的同時完成內(nèi)部審計，審計工作質(zhì)量控制目的是使審計工作更加高效有利，其監(jiān)督和評價的功能是使企業(yè)在正規(guī)運營的重要保障，同樣審計工作質(zhì)量的提高可以改善企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)運營過程中的不足，增加企業(yè)工作的價值。

而企業(yè)審計內(nèi)部工作的考核是指針對企業(yè)內(nèi)部審計工作的成果的檢查制度，具體包括工作質(zhì)量的考核及工作人員的考核，而審計工作質(zhì)量的考核是其基礎(chǔ)，通過對工作質(zhì)量的考核可以反映出參與審計工作的人員在進行審計工作過程中所產(chǎn)生的問題。其目的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計工作的進展情況，并對某一階段審計工作的總體成果進行分析總結(jié)，反饋于下一階段的審計工作質(zhì)量控制中去，達到一個良性循環(huán)，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量越來越高，更能幫助企業(yè)工作的規(guī)范化運行。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）對內(nèi)部審計職能的態(tài)度較為模糊

在我們國家，內(nèi)部審計工作是強制性的義務(wù)，早就已經(jīng)形成以單方面服務(wù)的審計模式，主要服務(wù)于國家審計。但是這種模式導(dǎo)致了大家對內(nèi)部審計的作用理解模糊，所以內(nèi)部審計還難以納入正常的整體管理當(dāng)中，更不用說，許多企業(yè)和管理不理解甚至產(chǎn)生了抵觸情緒，也不能更好的履行受托責(zé)任，直接影響發(fā)展審計活動，從而招致我國的內(nèi)部審計存在的大量問題。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性較差

中國內(nèi)部審計協(xié)會的審計發(fā)展報告指出：根據(jù)對951家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計、紀檢、監(jiān)察等部門共同辦公的有135個辦事處，占14.19%。內(nèi)部審計的定義不明確，也不能更好的依托獨立性，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計權(quán)威不強，工作受到其他工作的阻礙，不能客觀、徹底地進行審計報告，制約了管理體制的有效實施。一些屬于財務(wù)部門的內(nèi)部審計機構(gòu)的大多數(shù)企業(yè)，合并與紀檢監(jiān)察部門一起，作為常規(guī)，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計師出具的審計意見也不可避免地受到管理，甚至在一定程度上管理方的主觀意見指導(dǎo)，內(nèi)部審計獨立性弱化。只有極少數(shù)的上市公司屬于內(nèi)部審計的審計委員會，中國的“上市公司治理標(biāo)準”規(guī)定：“獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一個獨立董事是一個專業(yè)人士?！比欢?，由于中國的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一些大股東對上市公司，尤其是國有股東“缺位”的概況，對公司管理者缺乏有效制約。而國外一些大型外企、一些知名的跨國公司，如聯(lián)合利華、百事可樂，甚至設(shè)立了較高級別的總審計師。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計的信息化程度不足

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于缺乏對應(yīng)的內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計工作無法取得合理效果，在應(yīng)用至企業(yè)會計監(jiān)督中時，無法和企業(yè)的實際情況進行結(jié)合，構(gòu)建起來的審計管理信息系統(tǒng)也并不全面而客觀。比如，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)并沒有構(gòu)建系統(tǒng)化的管理信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部信息無法及時而快速的傳遞，對企業(yè)之利益勢必要造成一定影響損害。即便一些企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了審計管理信息系統(tǒng)，但是，管理系統(tǒng)本身并不規(guī)范和全面，存在的潛在風(fēng)險巨大，極易降低審計管理系統(tǒng)的安全性。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計范圍不夠廣泛

我國企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)主要工作內(nèi)容包括兩方面：管理審計和財務(wù)審計。其中管理審計主要包括該企業(yè)提供的經(jīng)營管理活動，涉及范圍較廣，主要包括投資效益審計，風(fēng)險管理審計，物資采購審計和人力資源審計。要幫助企業(yè)內(nèi)部進行審理，防止企業(yè)漏洞百出，而且財務(wù)審計的工作主要是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表及賬簿存在的意義是否及時發(fā)現(xiàn)和解決。在我們當(dāng)今環(huán)境下，我們并沒有完善的理論體系和準則作為標(biāo)準去參考，政府也沒有詳細的規(guī)定，很多企業(yè)還將內(nèi)部審計工作當(dāng)成會計審計和離任監(jiān)督責(zé)任上，只是僅僅為了比對是否有錯誤，確保企業(yè)的財產(chǎn)安全，然而因為社會主義市場經(jīng)濟體系不斷完善和變革，企業(yè)為了發(fā)展一直擴充規(guī)模，同行業(yè)的競爭也越來越猛烈，所以要把工作內(nèi)容主要放在管理審計上去。

三、強化企業(yè)內(nèi)部審計，提高企業(yè)風(fēng)險管理能力

（一）保證內(nèi)部審計的獨立性，以此監(jiān)督識別風(fēng)險

為了保證內(nèi)部審計的有效性，避免企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)錢利益，能夠保證企業(yè)的內(nèi)控能力，既能在審計過程中對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試，還能通過收集企業(yè)的經(jīng)營管理制度，經(jīng)營理念以及內(nèi)部控制的正確性做出全面，科學(xué)的評價，盡可能減少內(nèi)部人員的判斷。針對企業(yè)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)采取相關(guān)的改進措施，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)范，增強企業(yè)內(nèi)控能力，促使企業(yè)不斷完善，建立健全的法律，發(fā)揮內(nèi)部審計的真正作用，只有內(nèi)部審計處于一個對于董事會的獨立部門，他才能以一個全面的角度來審視風(fēng)險，將可能存在的風(fēng)險及時識別出來，從而減少公司的損失。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

風(fēng)險管理是一個極其復(fù)雜的工作，這就要求相關(guān)的審計工作人員必須掌握全面的知識，工作人員的素質(zhì)高低直接決定了管理與規(guī)避風(fēng)險的能力。所以企業(yè)應(yīng)加強對審計人員的培訓(xùn)，在培養(yǎng)專業(yè)技能的同時，還應(yīng)該引導(dǎo)工作人員樹立一個良好的工作態(tài)度，掌握較高的抗壓能力。內(nèi)部審計的工作并不是有一個工作人員單獨完成的，想要提升內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，內(nèi)部審計的項目負責(zé)人，必須與審計的工作人員進行良好的溝通。內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)該根據(jù)審計的具體情況，鑒別力內(nèi)部審計的監(jiān)督體系，明確監(jiān)督內(nèi)容和目標(biāo)，將任務(wù)分別落實到各層。這就要求督導(dǎo)應(yīng)該對審計方案進行完整的修訂以及對于審計程序的實施，將所有審計內(nèi)容進行全過程監(jiān)督，盡可能減少審計工作人員的專業(yè)判斷風(fēng)險，嚴格遵循重要性、謹慎性和客觀性的原則。

（三）擴大審計工作的范圍

企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)過了多年的發(fā)展，其涵蓋范圍應(yīng)該十分寬廣，它不僅僅針對企業(yè)的財務(wù)，還可以對企業(yè)工作的運行過程、企業(yè)效益、發(fā)展戰(zhàn)略、工作環(huán)境、過程管理控制等方面進行有效的監(jiān)督和評價，它已經(jīng)不單單為了檢驗企業(yè)財務(wù)的真實性而存在，更可以對企業(yè)未來的發(fā)展方向和風(fēng)險情況提供有利的信息。而想要實現(xiàn)審計工作范圍的擴展就需要合理的內(nèi)部審計機構(gòu)和強大的審計工作質(zhì)量控制制度，更需要企業(yè)各職能部門的配合，審計工作作為企業(yè)工作的掃尾步驟，其站立的高度必須上升到企業(yè)發(fā)展的角度，這樣才能出現(xiàn)高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作。

（四）不斷充實和完善企業(yè)內(nèi)部審計的依據(jù)

為了使企業(yè)的內(nèi)部審計事業(yè)和政府審計以及注冊會計師審計事業(yè)在同步上實現(xiàn)較快發(fā)展，需要著眼于提升企業(yè)審計規(guī)范性和有序性的要求，再適當(dāng)?shù)靥嵘嘘P(guān)標(biāo)準，通過加強約束的形式，為企業(yè)的會計監(jiān)督和企業(yè)發(fā)展服務(wù)，提升企業(yè)的競爭力。比如，可以在企業(yè)的增收領(lǐng)域認真貫徹國家的重要精神，堅決落實有關(guān)法律法規(guī)和指導(dǎo)意見，將其視作內(nèi)部審計依據(jù)和內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)，讓內(nèi)部審計工作可以直接為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

四、結(jié)束語

總之企業(yè)要做好內(nèi)部審計工作，就，必須完善相關(guān)的法律法規(guī)體系，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，增強內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計的方法，不斷總結(jié)，不斷吸取經(jīng)驗，不斷進步。完善內(nèi)部審計的方法，豐富內(nèi)部審計的手段，使審計工作在企業(yè)內(nèi)部控制方面，內(nèi)部管理方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，增加企業(yè)的價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標(biāo)。