汪祎

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟活動的日益復雜，我國會計師事務所在審計過程中所面臨的審計風險也越來越多，防范和控制會計師事務所的審計風險顯得越來越重要。本文闡述了會計師事務所審計風險相關問題及形成的原因，提出了應對審計風險的對策及建議，以使會計師事務所能進一步規(guī)避或降低審計風險，提高業(yè)務質量，在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。

【關鍵詞】會計師事務所；審計風險；防控

近年來，會計師事務所被牽涉到審計訴訟的案件不斷增多，會計師事務所由于審計不到位而被證監(jiān)會予以重罰的案例也呈上升趨勢，審計風險問題也引起了社會的廣泛關注。因此，研究和防控會計師事務所的審計風險，將有助于審計人員認識風險、規(guī)避風險，進而提高會計師事務所的審計業(yè)務水平，促使會計師事務所健康發(fā)展。

一、會計師事務所審計風險問題概述

1.審計獨立性缺失

會計師事務所的審計業(yè)務均為受托審計，其中大部分審計業(yè)務為接受被審計單位的委托對被審計單位進行審計，這就在一定程度上使會計師事務所的生存和發(fā)展依賴于與客戶之間建立的經(jīng)濟關系，由于這種經(jīng)濟上的依存關系，造成其獨立性的缺失。獨立性的缺失降低了審計報告的真實性、客觀性和公允性。

2.外部環(huán)境風險面對新的挑戰(zhàn)

會計師事務所在對外審計過程中主要面臨政策風險和客戶風險，如我國法制體系的不完善，被審計單位財務人員的專業(yè)能力、內部控制的有效性和管理層的誠信度等都增加了事務所的審計風險。隨著社會的發(fā)展，各項政策法規(guī)的不斷新增、修訂和完善，被審計單位的財務核算也不斷地進行相應的調整，這些都對事務所的審計工作提出了更高的要求。

3.內部風險形勢依然嚴峻

會計師事務所自身的內部控制，審計工作人員的過失風險、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等都是會計師事務所所面臨的內部風險。審計風險貫穿于整個審計過程，其中審計人員的過失風險、道德風險、會計師事務所審計質量監(jiān)控不嚴等主觀風險是可防可控的，而系統(tǒng)風險、抽樣風險、審計范圍的拓展等客觀風險是無法避免的。

二、會計師事務所審計風險形成的原因

1.宏觀環(huán)境方面

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計師事務所和注冊會計師的增加，同時由于政府部分行政事務的流程簡化，減少了對企業(yè)審計、驗資方面的要求，使會計師事務所之間的競爭更加激烈，其收費的降低必然會造成審計質量的下降、審計風險的增加。目前，關于會計、審計等相關的法律法規(guī)、政策依據(jù)尚不完善，部分法規(guī)、規(guī)章概念模糊，缺乏可操作性，造成審計工作實操時的理解和執(zhí)行困難；審計監(jiān)督的形式化、審計懲罰的嚴厲度、審計監(jiān)管的重復性等都加大了審計風險。社會利益分配兩極化的加劇和道德誠信的滑坡也使事務所的審計風險不斷增長。

2.被審計對象方面

被審計單位的審計目的、內部控制的有效性和管理層的誠信度都是影響審計質量的重要因素。被審計單位大部分都是被動審計，由于政府、銀行、股東等的要求而進行審計，因此，出具的審計報告需達到他們的審計目的。審計報告的質量很大程度上取決于被審計單位財務信息的準確性、完整性和可靠性，而被審計單位內部控制的存在性和有效性，必然影響到財務活動，進而影響到審計質量。由于內部控制需要成本費用的投入，很多公司并不愿承擔過多的費用，致使其內部控制不完善或完善的內部控制未能有效運行，加大了審計風險。被審計單位管理層的誠信度也對其財務信息的準確可靠性造成很大影響，審計人員的抽樣審計并不一定能發(fā)現(xiàn)由于管理層故意舞弊行為而導致的重大錯報；被審計單位對審計活動的配合程度，也會對審計業(yè)務產生一定的風險影響。另外，由于審計活動更多的是運用審核、驗證、計算和職業(yè)推斷等鑒證程序，客觀上無法對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行全面的審查，這也形成了審計風險。

3.會計師事務所方面

會計師事務所的內部控制制度、業(yè)務質量控制制度、審計工作人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等均影響到審計風險。市場競爭的加劇，審計費用的降低，客戶對審計時間的要求，會計師事務所對審計質量監(jiān)控不嚴這些都使部分審計方法和審計程序被省略或未能完全實施，增加了審計風險。隨著審計軟件的應用，規(guī)范了部分審計業(yè)務，減少了審計人員的工作量，但由于審計軟件的局限性、盜版財務軟件的使用以及被審計單位的配合度等，大部分審計業(yè)務還是依賴于手工審計，會計師事務所的業(yè)務質量控制也主要體現(xiàn)在對工作底稿的接觸和復核上，而審計業(yè)務工作底稿的編制基本上都是由助理人員完成，審計助理人員大部分為剛出校門的高校畢業(yè)生，其工作經(jīng)驗的缺乏和專業(yè)能力的限制，使其并不能完全發(fā)現(xiàn)或判斷審計過程中的問題。而大部分的注冊會計師仍然掛靠于會計師事務所，并未實際從事審計業(yè)務，這部分專業(yè)人員的缺乏使助理人員的業(yè)務工作不能得到有效的指導和監(jiān)督，降低了審計工作質量，加大了審計風險。會計師事務所的收益機制也使審計人員缺乏充分的培訓和繼續(xù)教育，難以應付日益復雜的審計業(yè)務；審計助理人員的不穩(wěn)定性，造成會計師事務所審計質量的波動性；審計人員職業(yè)道德的參差不齊，也給事務所和個人帶來了風險。

三、針對會計師事務所審計風險的對策及建議

1.加強行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機制

有關監(jiān)管部門要加強對會計師事務所的行業(yè)監(jiān)管力度，并根據(jù)各會計師事務所的反饋對其監(jiān)管制度進行適時的調整和完善，以適應不斷變化的市場環(huán)境；對審計收費和審計質量進行規(guī)定和控制，以避免行業(yè)間的惡性競爭。如可以定期或不定期的組織行業(yè)間的溝通交流和交叉檢查，使各會計師事務所能相互學習，互相監(jiān)督，共同營造良好的競爭環(huán)境。有關監(jiān)管部門還應向社會宣傳強調各社會單位、審計機構和審計人員在審計中應負的責任，加強各機構和人員對審計風險的認識和重視；增強行業(yè)監(jiān)督信息及結果的公開性和透明度，提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平；增設咨詢部門，對行業(yè)疑問進行解答，對會計師事務所執(zhí)業(yè)過程予以指異，及時下發(fā)最新的行政法律法規(guī)，匯編行業(yè)審計風險案例，以使會計師事務所能及時應對不斷變化的市場環(huán)境，平穩(wěn)發(fā)展。

2.健全內部控制制度和質量控制制度

會計師事務所應加強自身的發(fā)展，根據(jù)審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定健全事務所的內控制度和質量控制制度，可健立一些相應的細則對審計實操過程中需關注的問題和可采用的審計程序、方法進行規(guī)范，提高審計方法的合理利用。如對異常費用的關注問題；對營收、利潤、現(xiàn)流等報表數(shù)據(jù)變化的深入分析問題；對函證回函差異及執(zhí)行函證替代程序的相關問題；對大額購銷合同等重要合同的關注問題；對關聯(lián)方及關聯(lián)交易進行充分核查并執(zhí)行必要的審計程序問題。在審計過程中，要規(guī)范審計工作底稿，嚴格執(zhí)行三級復核制度，加強執(zhí)業(yè)標準化、規(guī)范化建設，減少審計人員的過失風險。可以定期匯總各審計人員在審計過程中遇到的審計問題，給審計人員特別是助理人員進行講解和規(guī)范，以使業(yè)務質量控制能落實到審計實務中。

3.建立風險管理系統(tǒng)，樹立審計人員的審計風險意識

會計師事務所要建立事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統(tǒng)。在選擇客戶時應保持審慎的態(tài)度，先對客戶進行綜合評價后再確定是否承接其委托。在對客戶進行綜合評價時，應關注其業(yè)務環(huán)境、管理層的誠信度、財務核算的規(guī)范性、歷年的審計情況、有無特殊的審計要求等。在審計過程中，應對可能產生的審計風險進行多方面的控制，如在制定審計計劃、選派審計人員、收集審計證據(jù)、編制審計報告等方面。審計完成后要對審計風險進行評價，對審計工作的有效性進行檢查、分析、修正和評估，降低審計風險，總結審計工作經(jīng)驗。

會計師事務所還要樹立審計人員的審計風險意識，讓各審計人員從思想上、觀念上充分了解并認識到審計風險，著重要強調審計風險對審計人員個人的影響，使審計人員重視審計風險，才能在日常審計工作中對其予以關注，尋求積極有效的方法控制審計風險。

4.提高審計人員綜合素質

會計師事務所要加強對審計人員的培訓和繼續(xù)教育，鼓勵審計人員自主學習，不斷提高審計人員的專業(yè)技術能力，同時要加強對助理人員的工作指導、監(jiān)督復核工作，要認真評價所獲得的審計證據(jù)，謹慎發(fā)展審計意見。會計師事務所還應結合事務所的實際情況，對事務所的員工薪酬福利和獎懲制度進行調整，盡可能的穩(wěn)定審計從業(yè)人員，使事務所的業(yè)務質量和工作效率能夠穩(wěn)定提升，減少審計風險，促進事務所的發(fā)展。

四、總結

審計風險的存在，對社會各方面都產生了一定影響。我們應當充分認識并重視審計風險，關注行業(yè)內不同審計風險的案例，汲取經(jīng)驗和教訓，對審計風險進行防控和應對，并建立一套符合自身的有效的審計風險管理制度，在審計實務中全面貫徹審計風險的觀念，提高審計工作的質量和效率，降低審計風險，從而帶動我國審計實踐和審計事業(yè)的發(fā)展。

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