■吳 蔚/桂林市中山中學(xué)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出臺(tái)背景

近幾年，我國行政事業(yè)單位不斷深化體制改革、轉(zhuǎn)變政府職能、提高了公共服務(wù)的效率和效果。隨著行政事業(yè)單位改革和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)公眾越來越關(guān)心行政事業(yè)單位信息披露的程度和內(nèi)容。然而與企業(yè)內(nèi)部控制相比，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制稍有不足，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相對滯后，為此財(cái)政部陸續(xù)頒布有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)文件并印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)【2012】21號(hào)）該規(guī)范自2014年1月1日起在全國各級(jí)行政事業(yè)單位正式實(shí)施，共六章六十五條，具體包括總則、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價(jià)與監(jiān)督、附則等內(nèi)容，《內(nèi)部控制》的頒布和實(shí)施標(biāo)志著我國內(nèi)部控制建設(shè)工作又上了一個(gè)新臺(tái)階，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理將以此為依據(jù)更加規(guī)范，提高財(cái)務(wù)管理水平。各個(gè)單位通過建立健全相關(guān)制度來有效防范舞弊和錯(cuò)誤的發(fā)生，減少腐敗現(xiàn)象，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，促使行政事業(yè)單位健康發(fā)展，更好的履行社會(huì)公共服務(wù)職能。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足，重視程度不夠

單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是建立的完善內(nèi)部控制體系的前提和基礎(chǔ)。目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度工作建設(shè)滯后，內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位中普及性不強(qiáng)，部分領(lǐng)導(dǎo)沒有真正意識(shí)到內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位發(fā)展具有重要意義，僅僅將內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)工作，因而內(nèi)部控制的實(shí)行大打折扣。在加上相對于企業(yè)，行政事業(yè)單位的資金來源主要來自于財(cái)政撥款，國家對財(cái)政資金的使用出臺(tái)了很多配套的制度和管理辦法，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為如何合法、合規(guī)格的使用資金才是單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)從而忽視了單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作。以至于目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在各種各樣的問題，比如經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行沒有機(jī)制的制約監(jiān)督，執(zhí)行力較弱；審批控制流程不明確或者過于簡單，只注重事后效果不注重事前風(fēng)險(xiǎn)防范等等，因此提高領(lǐng)導(dǎo)的管理水平并強(qiáng)化其內(nèi)部控制的意識(shí)是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重中之重。

（二）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，獨(dú)立性不強(qiáng)

目前，我國大多行政事業(yè)單位特別是事業(yè)單位并沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但監(jiān)督人員專業(yè)性水平不高、獨(dú)立性不強(qiáng)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況一般不是很理想。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，但實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)部門往往由于行政命令受控于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)還要履行內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)。這種狀態(tài)下使得內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和評價(jià)結(jié)果也缺乏權(quán)威性，使得內(nèi)審流于形式，在一定程度上影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，使得內(nèi)部控制體系弱化。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要流程是梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，制定風(fēng)險(xiǎn)控制方法并監(jiān)督執(zhí)行，將風(fēng)險(xiǎn)降低到行政事業(yè)單位可承受的合理水平。目前，我國行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評估體系并不完善，主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)和風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失兩方面。我國行政事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)在其提供公共服務(wù)的過程中同樣會(huì)面臨各種可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此他并不是無風(fēng)險(xiǎn)的。但是多數(shù)行政事業(yè)單位認(rèn)為自身沒有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)就沒有產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而忽視了行政事業(yè)單位在提供公共服務(wù)過程中面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱的問題，例如，忽視社會(huì)公信力喪失的風(fēng)險(xiǎn)、不重視貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)、忽略工作效率低下的風(fēng)險(xiǎn)等等。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、完善內(nèi)部控制制度體系

內(nèi)部控制能否有效的開展，在很大程度上依靠于行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對待內(nèi)部控制的態(tài)度。因此，要增強(qiáng)單位內(nèi)部控制意識(shí)，首要的就是要增強(qiáng)單位管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，筆者認(rèn)為可以通過開展專門針對對內(nèi)部控制的培訓(xùn)會(huì)并要求單位負(fù)責(zé)人參加，使其充分意識(shí)到到開展內(nèi)部控制的重性，以便單位更好地組織開展此項(xiàng)工作，并把這項(xiàng)工作納入領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考核中，在日后的工作中帶領(lǐng)全體員工更好的學(xué)習(xí)、貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，內(nèi)部控制也是一項(xiàng)全員參與的活動(dòng)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳教育，通過在職工中開展各類培訓(xùn)會(huì)、播放宣傳畫冊、宣傳片等教育形式在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建大家共同認(rèn)可的價(jià)值觀。全體員工共同樹立起正確的內(nèi)部控制理念，不再將內(nèi)部控制僅僅視為財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的工作。同時(shí)也可建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對積極參與內(nèi)控的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工積極性，使單位之上而下全面推行內(nèi)部控制，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

（二）設(shè)計(jì)落實(shí)控制活動(dòng)

長效的內(nèi)部控制體系離不開有效的組織控制活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)。在設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和屬性，有針對性地設(shè)計(jì)使用，使控制活動(dòng)真正發(fā)揮效用。例如：不相容崗位的分離。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位分離，并且形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。這樣做能夠起到事前防范、事中控制的作用，更好的預(yù)防腐敗；設(shè)立內(nèi)部授權(quán)審批制度。單位應(yīng)當(dāng)以書面的形式確立崗位職責(zé)、權(quán)限范圍、審批程序，對“三重一大”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立集體決策和會(huì)簽制度；歸口管理。即對單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確立牽頭部門和聯(lián)絡(luò)員，按照權(quán)責(zé)對等的原則實(shí)行統(tǒng)一管理和監(jiān)控，將具體的責(zé)任落到具體的負(fù)責(zé)人頭上，防止各部門相互推卸責(zé)任；加大預(yù)算控制。預(yù)算作為一種約束，規(guī)范并制約單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要先預(yù)算、后計(jì)劃、再實(shí)施的流程，不得隨意調(diào)整預(yù)算。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行離不開長效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)建立起必要的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，建立內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)制度，并且保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。對內(nèi)部控制運(yùn)行中出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，盡快解決，進(jìn)一步促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。同時(shí)完善如外部中介機(jī)構(gòu)等外部監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)外形成合力，共同監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行，促使內(nèi)部控制制度向著更完善的方向發(fā)展。

四、結(jié)語

本文介紹了我國內(nèi)部控制出臺(tái)的背景及目前存在的問題，從實(shí)際角度出發(fā)提出了改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議和對策。內(nèi)部控制必須從本單位的實(shí)際工作角度出發(fā)才能建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)行政事業(yè)單位全面健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］林婷.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討［J］.內(nèi)控與審計(jì)，2014（01）.

［2］李玉玲.初探如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)［J］.財(cái)經(jīng)界，2014（77）.

［3］白雪迪，張慶龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范：問題與建議［J］.中國內(nèi)部審計(jì)，2013（8）.