■解云香

徐州醫(yī)科大學(xué)

隨著近年我國(guó)高等教育的迅猛發(fā)展，高校在不斷加大辦學(xué)規(guī)模的同時(shí)，其經(jīng)費(fèi)來源也從單一的財(cái)政撥款發(fā)展為多渠道形式，數(shù)額方面更是達(dá)到的空前的規(guī)模，這更是對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。但是就目前情況來看，很多綜合性高校盡管綜合治理水平不斷提高，但財(cái)務(wù)管理的發(fā)展、內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展緩慢、局限性小，不能滿足高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需求。各地的財(cái)政主管部門并沒有就財(cái)務(wù)內(nèi)部控制出臺(tái)相關(guān)的規(guī)范性文件，但根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)要求，必須建立一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，可見其重要性。

一、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的概念及范圍

高校財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制指的是為了實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，而制定的一系列規(guī)定、措施和程序，其根本目的是為了保障高校的可持續(xù)發(fā)展，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，并提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。它并不同于一般的管理體系和模式，區(qū)別于普通的管理方法，是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心，形成的相互控制、相輔相成的一套程序。

目前高校內(nèi)部控制應(yīng)屬微觀會(huì)計(jì)控制的范疇，主要?jiǎng)澐譃樗拇髩K：一是教學(xué)經(jīng)費(fèi)的資金收支(基本教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入、教學(xué)設(shè)備購(gòu)置等)；二是科研經(jīng)費(fèi)的資金收支(科研課題的經(jīng)費(fèi)投入、科研設(shè)備購(gòu)置等)；三是后勤保障與基建的資金收支；四是高校的投資以及籌資活動(dòng)的資金收支。所以財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制涉及范圍廣、涵蓋內(nèi)容多、工作任務(wù)艱巨，高校必須重視起來。

二、當(dāng)前財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

(一)高校高層管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性和迫切性認(rèn)識(shí)不清

目前，高校管理者就其自身所學(xué)專業(yè)而言，很少所學(xué)是財(cái)經(jīng)專業(yè)，這就造成管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅停留在表面，對(duì)財(cái)務(wù)的要求僅是保障學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，缺乏主動(dòng)建立內(nèi)部控制制度的意識(shí)。隨著全面預(yù)算管理要求的不斷提高，高校必須把全部收入和支出都納入預(yù)算中，那么如何支出、支出是否合理、是否能提高資金的使用效益，部門管理者并沒有意識(shí)到其內(nèi)部的控制關(guān)系。一部分高校雖然也有財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制制度，但也僅就部分崗位(支票、章、簽字權(quán)限)進(jìn)行控制，要知道，財(cái)務(wù)管理要控制的不僅是財(cái)務(wù)部門，而是整個(gè)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須針對(duì)學(xué)校的整體發(fā)展規(guī)劃建立一套完整的內(nèi)控體系。

(二)國(guó)有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制不規(guī)范

高校絕大部分經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政撥款，這些經(jīng)費(fèi)大都被投入于教學(xué)、科研、大型儀器的購(gòu)置等，但是高校又不同于企業(yè)，其固定資產(chǎn)是不進(jìn)行折舊的計(jì)提的，到了使用年限以后，直接報(bào)廢，因此這些資產(chǎn)的使用效率和效益，往往被人們所忽視。人們往往認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)控制的是資金，忽視了資產(chǎn)的控制，正是由于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的缺失，致使其管理沒有形成一套制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的體系，直接導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)責(zé)任不清，管理混亂。比如，固定資產(chǎn)只注重購(gòu)買時(shí)的價(jià)值管理，而沒有后續(xù)的跟蹤管理，它的使用效率、產(chǎn)值的輸出、帶來的效益、節(jié)省的成本等，都沒有統(tǒng)一的規(guī)定；高校各院系之間的固定資產(chǎn)沒有形成公開透明的公布機(jī)制，導(dǎo)致大家各買各的，致使固定資產(chǎn)在調(diào)配、使用方面缺乏統(tǒng)一管理，這就很難統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)的使用效率以及效益，造成不必要的浪費(fèi)。

(三)高校預(yù)算管理不科學(xué)

預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的基本內(nèi)容之一，目前我國(guó)高校的預(yù)算管理工作在編制、執(zhí)行、反饋等方面存在著大量的問題。首先，在編制的范圍和理解上面有偏差。隨著全面預(yù)算的實(shí)施，預(yù)算編制不再是財(cái)務(wù)部門和部分高校管理層之間的事，而應(yīng)是全校各院系一起規(guī)劃未來年度資金的申報(bào)與使用，這樣才能更合理的反映高校整體的發(fā)展動(dòng)態(tài)與規(guī)劃；其次在預(yù)算編制時(shí)，缺乏科學(xué)預(yù)算的觀念，制定預(yù)算時(shí)往往先看財(cái)政往年撥款數(shù)，簡(jiǎn)單的進(jìn)行增量預(yù)算，只求先要錢，沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，編制時(shí)間過于倉促、涵蓋內(nèi)容不夠全面、支出方向不夠準(zhǔn)確，使得預(yù)算反映不出學(xué)校未來年度的工作側(cè)重點(diǎn)以及整體的收支情況，致使實(shí)施預(yù)算時(shí)難以執(zhí)行。再次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算申報(bào)項(xiàng)目嚴(yán)格支出，隨意性較強(qiáng)，往往行政命令大于預(yù)算約束，反映出高校整體戰(zhàn)略規(guī)劃存在缺陷，預(yù)算喪失了應(yīng)有的管理、內(nèi)部控制的作用。對(duì)預(yù)算執(zhí)行缺乏成本核算與績(jī)效評(píng)價(jià)，這也從側(cè)面反映出高校管理層沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要性、內(nèi)部控制的意義。

三、完善高校內(nèi)部控制的對(duì)策

隨著高校發(fā)展越來越多元化，綜合性大學(xué)建立的目標(biāo)導(dǎo)向越來越明細(xì)，必然會(huì)導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)的加劇，面對(duì)內(nèi)部控制薄弱、認(rèn)識(shí)水平不高等困境，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制，必須建立起符合高校特征的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，并逐步完善。

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善高校治理結(jié)構(gòu)

高校首先應(yīng)出臺(tái)內(nèi)部控制管理制度，形成完整的體系，并將其作為學(xué)校管理制度的一部分。同時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的管理理念，形成執(zhí)行、落實(shí)、決策、分析、監(jiān)督、檢查，但又彼此分離并且相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制，保證財(cái)務(wù)管理工作的正常、科學(xué)運(yùn)作，使得高校內(nèi)部決策可以科學(xué)有效的制定。高校管理層也需要改變觀念，財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制體系建設(shè)工作應(yīng)與教學(xué)、科研同樣重要，帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的制定、實(shí)施、反饋，其關(guān)鍵要素是人員的素質(zhì)，目前，大部分高校沒有設(shè)立專門內(nèi)控管理科室，其職能不能局限于財(cái)務(wù)內(nèi)部，應(yīng)涵蓋各院系的所有支出活動(dòng)，并定期向領(lǐng)導(dǎo)反饋、對(duì)教職工公開。除了不斷提高人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，還要實(shí)行崗位的定期輪換，防止對(duì)工作產(chǎn)生惰性以及腐敗的滋生。

(二)提升科學(xué)編制預(yù)算的能力和管理水平

高校必須嚴(yán)格按照預(yù)算來組織收入和控制支出，并積極實(shí)施校級(jí)預(yù)算和教學(xué)部門、行政部門、教輔部門預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算制度，不能只由財(cái)務(wù)部門制定、校級(jí)管理層決策。校內(nèi)預(yù)算由各個(gè)部門分別上報(bào)，也按照二上、二下的程序匯總形成總預(yù)算表，校級(jí)預(yù)算以此作為依據(jù)，上報(bào)財(cái)政部門，這樣不僅能確切反應(yīng)高校未來年度工作重點(diǎn)，也容易找出學(xué)校運(yùn)行管理中的資金漏洞，促進(jìn)學(xué)校的整體的運(yùn)行，并且解決預(yù)算管理不強(qiáng)等問題。此外，學(xué)?？梢愿鶕?jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，評(píng)價(jià)資金使用效益，進(jìn)行后續(xù)的反饋、評(píng)價(jià)制度，提升預(yù)算的科學(xué)管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。

(三)健全高校財(cái)務(wù)制度，建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制

高校管理者首先應(yīng)樹立起較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并隨時(shí)關(guān)注學(xué)校運(yùn)行中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，就應(yīng)研究如何通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建，利用有效的方式方法，做好事前控制；其次，在高校的快速發(fā)展進(jìn)程中，需要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)，至少在高校自身能夠解決的范圍內(nèi)，做好事中控制；再次，教育主管部門要加大管理力度，積極防范高校盲目擴(kuò)大建設(shè)和肆意增加貸款的風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，通過構(gòu)建強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制與約束體系，引導(dǎo)高校作好科學(xué)決策與合規(guī)管理。