■解云香

徐州醫(yī)科大學(xué)

隨著近年我國高等教育的迅猛發(fā)展，高校在不斷加大辦學(xué)規(guī)模的同時，其經(jīng)費來源也從單一的財政撥款發(fā)展為多渠道形式，數(shù)額方面更是達到的空前的規(guī)模，這更是對高校的財務(wù)管理水平提出了更高的要求。但是就目前情況來看，很多綜合性高校盡管綜合治理水平不斷提高，但財務(wù)管理的發(fā)展、內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展緩慢、局限性小，不能滿足高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需求。各地的財政主管部門并沒有就財務(wù)內(nèi)部控制出臺相關(guān)的規(guī)范性文件，但根據(jù)《會計法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)要求，必須建立一套完整的財務(wù)內(nèi)部控制體系，可見其重要性。

一、高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的概念及范圍

高校財務(wù)財務(wù)管理內(nèi)部控制指的是為了實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)，而制定的一系列規(guī)定、措施和程序，其根本目的是為了保障高校的可持續(xù)發(fā)展，降低資金風(fēng)險，并提供完整、準(zhǔn)確的會計信息。它并不同于一般的管理體系和模式，區(qū)別于普通的管理方法，是以經(jīng)濟活動為中心，形成的相互控制、相輔相成的一套程序。

目前高校內(nèi)部控制應(yīng)屬微觀會計控制的范疇，主要劃分為四大塊：一是教學(xué)經(jīng)費的資金收支(基本教學(xué)經(jīng)費投入、教學(xué)設(shè)備購置等)；二是科研經(jīng)費的資金收支(科研課題的經(jīng)費投入、科研設(shè)備購置等)；三是后勤保障與基建的資金收支；四是高校的投資以及籌資活動的資金收支。所以財務(wù)管理的內(nèi)部控制涉及范圍廣、涵蓋內(nèi)容多、工作任務(wù)艱巨，高校必須重視起來。

二、當(dāng)前財務(wù)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

(一)高校高層管理者對內(nèi)部控制的重要性和迫切性認識不清

目前，高校管理者就其自身所學(xué)專業(yè)而言，很少所學(xué)是財經(jīng)專業(yè)，這就造成管理者對財務(wù)管理的認識、對內(nèi)部控制的認識僅僅停留在表面，對財務(wù)的要求僅是保障學(xué)校的正常運轉(zhuǎn)，缺乏主動建立內(nèi)部控制制度的意識。隨著全面預(yù)算管理要求的不斷提高，高校必須把全部收入和支出都納入預(yù)算中，那么如何支出、支出是否合理、是否能提高資金的使用效益，部門管理者并沒有意識到其內(nèi)部的控制關(guān)系。一部分高校雖然也有財務(wù)部門內(nèi)部控制制度，但也僅就部分崗位(支票、章、簽字權(quán)限)進行控制，要知道，財務(wù)管理要控制的不僅是財務(wù)部門，而是整個高校的經(jīng)濟活動，必須針對學(xué)校的整體發(fā)展規(guī)劃建立一套完整的內(nèi)控體系。

(二)國有資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制不規(guī)范

高校絕大部分經(jīng)費來源于財政撥款，這些經(jīng)費大都被投入于教學(xué)、科研、大型儀器的購置等，但是高校又不同于企業(yè)，其固定資產(chǎn)是不進行折舊的計提的，到了使用年限以后，直接報廢，因此這些資產(chǎn)的使用效率和效益，往往被人們所忽視。人們往往認為內(nèi)部控制應(yīng)控制的是資金，忽視了資產(chǎn)的控制，正是由于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的缺失，致使其管理沒有形成一套制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的體系，直接導(dǎo)致執(zhí)行時責(zé)任不清，管理混亂。比如，固定資產(chǎn)只注重購買時的價值管理，而沒有后續(xù)的跟蹤管理，它的使用效率、產(chǎn)值的輸出、帶來的效益、節(jié)省的成本等，都沒有統(tǒng)一的規(guī)定；高校各院系之間的固定資產(chǎn)沒有形成公開透明的公布機制，導(dǎo)致大家各買各的，致使固定資產(chǎn)在調(diào)配、使用方面缺乏統(tǒng)一管理，這就很難統(tǒng)計資產(chǎn)的使用效率以及效益，造成不必要的浪費。

(三)高校預(yù)算管理不科學(xué)

預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的基本內(nèi)容之一，目前我國高校的預(yù)算管理工作在編制、執(zhí)行、反饋等方面存在著大量的問題。首先，在編制的范圍和理解上面有偏差。隨著全面預(yù)算的實施，預(yù)算編制不再是財務(wù)部門和部分高校管理層之間的事，而應(yīng)是全校各院系一起規(guī)劃未來年度資金的申報與使用，這樣才能更合理的反映高校整體的發(fā)展動態(tài)與規(guī)劃；其次在預(yù)算編制時，缺乏科學(xué)預(yù)算的觀念，制定預(yù)算時往往先看財政往年撥款數(shù)，簡單的進行增量預(yù)算，只求先要錢，沒有長遠規(guī)劃，編制時間過于倉促、涵蓋內(nèi)容不夠全面、支出方向不夠準(zhǔn)確，使得預(yù)算反映不出學(xué)校未來年度的工作側(cè)重點以及整體的收支情況，致使實施預(yù)算時難以執(zhí)行。再次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有嚴格按照預(yù)算申報項目嚴格支出，隨意性較強，往往行政命令大于預(yù)算約束，反映出高校整體戰(zhàn)略規(guī)劃存在缺陷，預(yù)算喪失了應(yīng)有的管理、內(nèi)部控制的作用。對預(yù)算執(zhí)行缺乏成本核算與績效評價，這也從側(cè)面反映出高校管理層沒有認識到預(yù)算的重要性、內(nèi)部控制的意義。

三、完善高校內(nèi)部控制的對策

隨著高校發(fā)展越來越多元化，綜合性大學(xué)建立的目標(biāo)導(dǎo)向越來越明細，必然會導(dǎo)致資金風(fēng)險的加劇，面對內(nèi)部控制薄弱、認識水平不高等困境，要加強對財務(wù)風(fēng)險的防范、控制，必須建立起符合高校特征的財務(wù)管理內(nèi)部控制體系，并逐步完善。

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善高校治理結(jié)構(gòu)

高校首先應(yīng)出臺內(nèi)部控制管理制度，形成完整的體系，并將其作為學(xué)校管理制度的一部分。同時引進先進的管理理念，形成執(zhí)行、落實、決策、分析、監(jiān)督、檢查，但又彼此分離并且相互制約的內(nèi)部控制機制，保證財務(wù)管理工作的正常、科學(xué)運作，使得高校內(nèi)部決策可以科學(xué)有效的制定。高校管理層也需要改變觀念，財務(wù)管理工作和內(nèi)部控制體系建設(shè)工作應(yīng)與教學(xué)、科研同樣重要，帶頭執(zhí)行財務(wù)管理內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的制定、實施、反饋，其關(guān)鍵要素是人員的素質(zhì)，目前，大部分高校沒有設(shè)立專門內(nèi)控管理科室，其職能不能局限于財務(wù)內(nèi)部，應(yīng)涵蓋各院系的所有支出活動，并定期向領(lǐng)導(dǎo)反饋、對教職工公開。除了不斷提高人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，還要實行崗位的定期輪換，防止對工作產(chǎn)生惰性以及腐敗的滋生。

(二)提升科學(xué)編制預(yù)算的能力和管理水平

高校必須嚴格按照預(yù)算來組織收入和控制支出，并積極實施校級預(yù)算和教學(xué)部門、行政部門、教輔部門預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算制度，不能只由財務(wù)部門制定、校級管理層決策。校內(nèi)預(yù)算由各個部門分別上報，也按照二上、二下的程序匯總形成總預(yù)算表，校級預(yù)算以此作為依據(jù)，上報財政部門，這樣不僅能確切反應(yīng)高校未來年度工作重點，也容易找出學(xué)校運行管理中的資金漏洞，促進學(xué)校的整體的運行，并且解決預(yù)算管理不強等問題。此外，學(xué)校可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤分析，評價資金使用效益，進行后續(xù)的反饋、評價制度，提升預(yù)算的科學(xué)管理水平，加強內(nèi)部控制的建設(shè)。

(三)健全高校財務(wù)制度，建立起風(fēng)險預(yù)警和防范機制

高校管理者首先應(yīng)樹立起較強的風(fēng)險管理意識，并隨時關(guān)注學(xué)校運行中的財務(wù)風(fēng)險。首先，就應(yīng)研究如何通過風(fēng)險預(yù)警體系的構(gòu)建，利用有效的方式方法，做好事前控制；其次，在高校的快速發(fā)展進程中，需要將財務(wù)風(fēng)險控制在一定范圍之內(nèi)，至少在高校自身能夠解決的范圍內(nèi)，做好事中控制；再次，教育主管部門要加大管理力度，積極防范高校盲目擴大建設(shè)和肆意增加貸款的風(fēng)險的產(chǎn)生，通過構(gòu)建強有力的監(jiān)督機制與約束體系，引導(dǎo)高校作好科學(xué)決策與合規(guī)管理。