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        IPO審計風險成因及防范對策探討

        2018-11-12 03:54:24吳長虹
        現(xiàn)代營銷·學(xué)苑版 2018年7期
        關(guān)鍵詞:事務(wù)所會計師監(jiān)管

        一、引言

        我國證券行業(yè)在近幾年取得了迅猛發(fā)展,尤其是主板和創(chuàng)業(yè)板。中央在2013年提出的IPO擴容的新主張,更使得證券行業(yè)蒸蒸日上。然而,在此期間市場中被曝光的IPO財務(wù)造假事件也層出不窮。如中小板的勝景山河、天能科技、萬福生科、綠大地等公司造假上市,這些企業(yè)經(jīng)營者的造假行為使市場投資者逐漸失去了投資興趣,給我國證券市場的正常運轉(zhuǎn)與持續(xù)發(fā)展帶來了十分惡劣的影響。

        并且,注冊會計師的審計風險也被這些造假事件在無形中提高了。近年來,IPO審計項目在事務(wù)所業(yè)務(wù)總量中所占據(jù)的份額不斷上升,已經(jīng)成為會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一,因而事務(wù)所往往需要對IPO項目進行激烈的爭奪。為了爭取到IPO審計項目,某些事務(wù)所不惜以喪失獨立性為代價,對擬上市企業(yè)的財務(wù)造假行為視而不見甚至暗中幫助,使IPO審計沒能夠發(fā)揮到其應(yīng)該發(fā)揮的作用。而我們有必要注意到的是,在面臨IPO擴容的背景下,政府加強監(jiān)管是發(fā)展方向,企業(yè)的造假行為、IPO審計的失靈在今后可能會使企業(yè)和事務(wù)所面臨更加嚴峻的懲罰。

        企業(yè)之所以能夠造假成功,固然有會計師事務(wù)所的惡性競爭的助長因素,事務(wù)所內(nèi)部不夠完善的內(nèi)部控制制度也難辭其咎。由于內(nèi)部控制制度本身存在著一些缺陷,注冊會計師對重要的審計內(nèi)容可能會缺乏必要的審計流程,因而難免會遺漏可能存在的重大風險,出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?,因而在日后可能面臨指控與懲罰,IPO審計風險也無疑隨之加大了。

        盡管我國已經(jīng)在審計風險的研究領(lǐng)域取得了諸多成果,但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,更多新的問題的出現(xiàn)迫切需要更貼近現(xiàn)實的理論研究。在當前的IPO擴容的經(jīng)濟環(huán)境下,IPO審計風險也會發(fā)生較大的變化。這些變化對于CPA而言,不僅僅是挑戰(zhàn),更是機遇:一方面,政府監(jiān)管的加強,使得注冊會計師更加有必要遵守會計準則,依據(jù)規(guī)矩辦事。另一方面,如果會計師事務(wù)所能夠?qū)徲嬶L險控制在行業(yè)內(nèi)的較低水平,CPA能夠在合乎法律和相關(guān)規(guī)定的背景下,順利幫助企業(yè)達成上市的目標,那么它可能獲得更好的聲譽、更多的客戶,從而獲得更加豐厚的收入,這對于事務(wù)所的發(fā)展無疑會有較大的推動作用。

        因此,對于注冊會計師行業(yè)與會計師事務(wù)所來說,如何在現(xiàn)有環(huán)境下有效降低IPO審計風險,是一個極具現(xiàn)實意義的問題。本文由此問題入手,就如何防范與降低IPO審計風險這一問題,提出較為可行的建議,因而此研究具有一定的實用價值。

        二、天豐節(jié)能IPO審計失敗案例及成因分析

        (一)案例介紹

        天豐節(jié)能,其完整名稱為天豐節(jié)能板材科技股份有限公司,是在河南天豐集團在2007年成立的一家子公司。天風集團的主要從事鋼結(jié)構(gòu)、鋼鐵貿(mào)易、冷彎機械、節(jié)能板材、鋼結(jié)構(gòu)節(jié)能建筑開發(fā)等五項業(yè)務(wù),而節(jié)能板材的銷售被天豐節(jié)能作為其主要營業(yè)業(yè)務(wù)。

        天豐節(jié)能在2010年獲得保薦,其保薦機構(gòu)為光大證券,而利安達會計師事務(wù)所則是其審計機構(gòu)。在保薦過程中,證監(jiān)會組織了IPO檢查工作,證監(jiān)會人員對比了天豐節(jié)能的基本賬戶記錄與企業(yè)內(nèi)部的實際做賬記錄,發(fā)現(xiàn)兩者之間存在較多的不符合,要求其進行核查。當證監(jiān)會人員再次檢查該公司賬戶時,發(fā)現(xiàn)天豐節(jié)能在IPO期間應(yīng)當保留的所有財務(wù)會計憑證全部消失了,該公司甚至把會計賬套的密碼也修改了。證監(jiān)會人員立即進行立案調(diào)查,天豐節(jié)能的多處財務(wù)造假行為由此被發(fā)現(xiàn)。

        針對發(fā)現(xiàn)的這一舞弊行為,天豐節(jié)能IPO的相關(guān)責任人都受到了來自證監(jiān)會的不同程度的處罰。保薦機構(gòu)光大證券被證監(jiān)會警告,業(yè)務(wù)收入被沒收,且被處以430萬元罰款;保薦人李瑞瑜、水潤東被給予警告,并處以30萬元罰款。此外,審計機構(gòu)利安達會計師事務(wù)所被證監(jiān)會沒收業(yè)務(wù)收入,并處以罰款,把該事務(wù)所的直接負責人李續(xù)祿、李瑞瑜、水潤東、黃程、溫京輝等列為證券市場禁入者, 在10年內(nèi)不得在任何機構(gòu)中從事證券業(yè)務(wù)或擔任上市公司董事、監(jiān)事或者高管的職務(wù)。

        (二)成因分析

        1.被審計單位層面的原因

        (1)公司治理。由于上市會給天豐節(jié)能帶來巨大的好處,企業(yè)會想盡辦法上市,那么一旦該企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)無法符合證監(jiān)會提出的標準,財務(wù)會計就會被要求進行財務(wù)數(shù)據(jù)的粉飾。再加上我國企業(yè)普遍存在的“一股獨大”的問題,企業(yè)的內(nèi)控制度與內(nèi)審部門往往形同虛設(shè),管理層的行為不僅無法受到監(jiān)督,更有權(quán)限隨意變更企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與會計政策。大股東對于財務(wù)數(shù)據(jù)的篡改往往經(jīng)過精心策劃,這無疑增加了利安達事務(wù)所面臨的IPO審計風險。

        (2)內(nèi)部控制規(guī)范。隨著我國從核準制逐漸走向注冊制的趨勢轉(zhuǎn)變,證監(jiān)會的審核標準也發(fā)生了變化,對于企業(yè)的信息披露提出了更高的要求,要求企業(yè)信息披露更加完善。只有當企業(yè)內(nèi)部實施合乎規(guī)范的制度、實行有效的內(nèi)部控制體系時,企業(yè)才有可能披露出更加完善的信息。而無論是企業(yè)的內(nèi)部管理的轉(zhuǎn)型升級,還是企業(yè)內(nèi)控制度的建立完善,可能都需要一定的時間去思考構(gòu)建。而在我國的企業(yè)中,大股東往往掌握公司的絕對話語權(quán),擁有絕對的權(quán)力,使得其無法受到內(nèi)控制度和內(nèi)審部門的有效監(jiān)管,造成管理層躍居于內(nèi)控制度之下的局面。因而,事務(wù)所在進行審計時,需要同時面對嚴格的信息披露制度與尚未完善的內(nèi)部管理,這對利安達事務(wù)所的專業(yè)水平提出了相當?shù)奶魬?zhàn)。

        2. 會計師事務(wù)所層面的原因

        (1)事務(wù)所缺乏盡職調(diào)查。在IPO擴容政策下,企業(yè)對于事務(wù)所IPO審計的需求量大大增加。但少部分事務(wù)所為了招攬新業(yè)務(wù),吸引到更多的客戶,事務(wù)所往往采用的是壓低價格的策略,甚至出現(xiàn)IPO的審計的收費甚至低于其審計成本的情況。

        在入不敷出的情況下,事務(wù)所往往會在實際IPO審計過程中通過減少審計人員、簡化審計程序、壓縮審計時間等手段來降低審計成本,因此IPO企業(yè)在一些重大方面所存在的問題可能會被遺漏,導(dǎo)致事務(wù)所出具不合標準的審計報告。在面臨證監(jiān)會的IPO審查時,就會被查出問題,受到證監(jiān)會的批評,既使得自身的聲譽受到影響,同時也面臨著巨大的罰款,更為嚴重的是,禁入證券市場的禁令,更是會嚴重影響事務(wù)所的正常盈利,因而使得事務(wù)所的審計風險大大增加。

        (2)事務(wù)所的內(nèi)部核查制度形同虛設(shè)。我國的審計制度中明確規(guī)定了由審計組長、審計部門負責人以及專門的審計復(fù)核人員所執(zhí)行的三級復(fù)核制度。審計復(fù)核制度中的三級都是采取復(fù)核項目組提供的審計工作底稿的形式,但是在每一級別的復(fù)核中又分別有著各自的著重點,關(guān)注著審計工作底稿的不同層面。在實際操作中,很少有企業(yè)能夠按照標準執(zhí)行。比如,在某一事務(wù)所中,其復(fù)核人員均來自于承辦IPO業(yè)務(wù)的同一分所內(nèi)部,由于同一分所內(nèi)部的人員有較為緊密的利益關(guān)系,這樣做很容易為內(nèi)部人員串通舞弊提供可乘之機,導(dǎo)致三級復(fù)核制度無法實現(xiàn)其應(yīng)當發(fā)現(xiàn)原先IPO審計中固有問題的目標,使得復(fù)核制度失去了原本的意義,加大了事務(wù)所出具不恰當?shù)膶徲媹蟾娴目赡苄?,從而加大了事?wù)所的IPO審計風險。

        三、IPO審計風險的規(guī)范對策

        (一)防范企業(yè)財務(wù)會計風險,加強信息透明度

        企業(yè)IPO之所以被否決,財務(wù)信息不夠透明往往是重要原因之一。完善IPO市場準入制度目的就在于確保企業(yè)公布的財務(wù)信息的真實性與可靠性。觀察過往的財務(wù)造假案例,我們不難發(fā)現(xiàn),IPO企業(yè)需要重點防范的領(lǐng)域不僅僅在于財務(wù)資料真實性存疑、會計處理不符合會計準則規(guī)定的問題,更在于業(yè)績依賴于稅收優(yōu)惠、財政補貼等非經(jīng)常性損益和發(fā)行人存在較大經(jīng)營風險財務(wù)風險等問題。在此基礎(chǔ)上,證監(jiān)會可通過定期抽查相關(guān)中介機構(gòu)IPO審計項目的方式,來對會計事務(wù)所的行為和IPO審計質(zhì)量進行有效監(jiān)管

        為了應(yīng)對以上新形勢,一方面,財務(wù)部門人員的專業(yè)勝任能力需要加強,往往需要企業(yè)對其展開培訓(xùn)教育,使其了解當前證監(jiān)會的具體要求,在進行會計處理時,嚴格按照會計準則進行處理;另一方面,企業(yè)需要增強自身的經(jīng)營能力,合理制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,增強企業(yè)的持續(xù)盈利能力。

        (二)規(guī)范事務(wù)所行業(yè)競爭

        事務(wù)所在面臨激烈競爭時,往往會選擇降低收費來拉攏顧客。收取費用的低廉使得事務(wù)所沒有足夠的經(jīng)費收集充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù),從而可能無法得出適當?shù)膶徲嬕庖?,加大了事?wù)所的IPO審計風險。

        針對這一現(xiàn)象,可以建設(shè)相關(guān)制度,把事務(wù)所的質(zhì)量而不是價格轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩涂紤]的最重要的因素,即推行所謂的會計師事務(wù)所評級制度。同時,通過劃分事務(wù)所等級的高低,證監(jiān)會可有的放矢的實施獎懲,有針對性地促進審計行業(yè)的健康發(fā)展,促使事務(wù)所不斷加強內(nèi)部管理與信用建設(shè),更好地應(yīng)對IPO擴容環(huán)境下的更加嚴格的監(jiān)管環(huán)境。更為重要的是,這一做法能夠降低IPO企業(yè)通過聘用等級低的會計師事務(wù)所來進行財務(wù)舞弊,幫助其實現(xiàn)IPO的可能性。證監(jiān)會則可以綜合評分作為依據(jù),對眾多會計師事務(wù)所進行分類,針對不同類型的事務(wù)所采取不同的監(jiān)管方法,從而有效減少其為了監(jiān)管所付出的人力、物力,降低監(jiān)管成本。

        (三)建立事務(wù)所的質(zhì)量控制體系

        完善的內(nèi)部質(zhì)量控制可以有效降低IPO擴容的新形勢下事務(wù)所面臨的審計風險。對于會計師事務(wù)所來說,從風險的防范與控制的角度出發(fā),會計師事務(wù)所為了自身的發(fā)展,就應(yīng)該建立健全一套科學(xué)、系統(tǒng)、嚴密的內(nèi)部控制制度并嚴格遵守。

        事務(wù)所在首次承接IPO審計業(yè)務(wù)時,注冊會計師必須嚴格按照相關(guān)要求,對擬上市公司的行業(yè)狀況、上市動機、公司治理結(jié)構(gòu)以及申報期連續(xù)三年的財務(wù)指標進行初步了解,評估IPO審計風險水平,最終決定是否承接;承接IPO審計業(yè)務(wù)后,應(yīng)先簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確審計責任范圍,計劃和實施審計工作;審計過程中遵循會計師事務(wù)所內(nèi)部風險管理與控制程序,建立分級復(fù)核制度,層層把關(guān),提高審計質(zhì)量。

        同時,行業(yè)內(nèi)部也可以形成監(jiān)管自查機制。注冊會計師協(xié)會可以專門劃出一部分人員,建立一個新的部門,收集各個事務(wù)所的IPO審計項目,監(jiān)管各個會計師事務(wù)所的IPO審計風險,并且把具體的IPO審計項目的風險提醒給對應(yīng)的會計師事務(wù)所。該部門可通過對事務(wù)所上報的IPO審計項目進行定期抽查,檢查事務(wù)所的審計過程與審計結(jié)果是否合乎規(guī)范。

        為了實現(xiàn)IPO審計風險的自治監(jiān)督機構(gòu)的完善發(fā)展,注冊會計師協(xié)會需要對其原有的職能進行靈活的變革,一方面要考慮到維護審計人員的利益,另一方面積極配合IPO擴容背景下國家的監(jiān)管措施。實際上,注冊會計師協(xié)會由于更加貼近審計行業(yè)的實際執(zhí)行與操作,因而在處理IPO審計風險可能帶來的一系列問題時,有能力通過自身豐富的從業(yè)經(jīng)驗提供恰當?shù)慕鉀Q方案。在加強對于IPO審計風險的監(jiān)督的同時,確保IPO企業(yè)遞送資料中相關(guān)數(shù)據(jù)的真實可信,從而得出更具有權(quán)威的審計結(jié)果。在面對規(guī)模較大的財務(wù)造假案件時,注冊會計師協(xié)會還可以尋求與政府的相關(guān)監(jiān)管部門之間的積極合作,由雙方各自抽調(diào)人手,形成專門的小組展開調(diào)查,處罰對不符合法律法規(guī)的事務(wù)所與企業(yè),從而確保IPO審計行業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

        (四)增加監(jiān)管機構(gòu)的政策規(guī)范

        在政策制定方面,財政部負責對進入證券行業(yè)的會計師事務(wù)所以及注冊會計師的監(jiān)管指定政策。事務(wù)所如想獲得證券期貨資格,需要獲得財政部的核準。為了回答關(guān)于會計師事務(wù)所要達到怎樣的標準才能進入證券市場這一問題,財政部早已設(shè)置了具體詳細的規(guī)定。值得注意的是,2012年,首次明確規(guī)定了取得證券市場準入資格的會計師事務(wù)所必須為特殊普通合伙的公司性質(zhì),這一規(guī)定的出臺,使得市場上的中小投資者的權(quán)益獲得了更好的保護。為了加強事務(wù)所審計人員的證券知識,使其更好的處理證券行業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù),財政部在設(shè)立準入制度時,也可考慮將證券、會計的知識復(fù)合型人才納入考察的范圍,讓擁有更多復(fù)合型人才的事務(wù)所優(yōu)先進入證券行業(yè),這樣可能會促使事務(wù)所加強對其審計人員的證券知識的培訓(xùn),從而提高其在進入證券行業(yè)之后的執(zhí)業(yè)水準。同時,監(jiān)管部門有必要建立事務(wù)所的證券市場退出機制。在證監(jiān)會、財政部等監(jiān)管部門采取必要的監(jiān)管措施之后,如有事務(wù)所仍然我行我素,不遵守必要的誠信規(guī)范,破壞市場規(guī)則,或者職業(yè)水準始終達不到應(yīng)有的水平,監(jiān)管部門可以取消其在證券市場中的從業(yè)資格。如果情節(jié)特別嚴重的,為了以示懲戒,監(jiān)管部門甚至可以取消事務(wù)所注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格,將其驅(qū)逐出注冊會計師的行業(yè)。

        針對IPO企業(yè),監(jiān)管部門也應(yīng)指定相應(yīng)的制度。IPO企業(yè)在IPO造假事件中往往起著領(lǐng)頭羊的作用,因為IPO造假的源頭就在于IPO企業(yè)想不擇手段的利用上市獲取豐厚的現(xiàn)金流。那么,如果要從源頭上處理IPO造假的行為,監(jiān)管機構(gòu)必須制定嚴格的懲戒措施,使得企業(yè)的IPO造假行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn),企業(yè)就會失去更多的現(xiàn)金流,或者更多用上市成功的現(xiàn)金流也難以買回的東西。如可以落實IPO企業(yè)造假行為的連帶責任,對于造假企業(yè)的高管,按照與事務(wù)所一致的標準進行處罰。那么,高管可能面臨著巨額罰金,還有可能會有刑事處罰。在這樣的嚴格懲罰之下,IPO企業(yè)的高管可能會在企業(yè)IPO的過程中更加謹慎,更加積極地降低所在IPO企業(yè)的IPO審計風險。再如,建立社會誠信制度,將有造假行為的IPO企業(yè)及其高管的名字進行實時記錄,并且向社會公布。那么,企業(yè)一旦造假,不僅是企業(yè),就算是高管個人,也可能面臨著來自社會的輿論壓力。同時,完善中介機構(gòu)的民事責任制度,明確IPO造假的源頭,讓投資者進行維權(quán)時能夠找到準確的訴訟對象。

        然而,僅僅有到位的準入制度是遠遠不夠的。因為如果該制度無法得以準確地執(zhí)行,那么規(guī)范證券市場中的會計師事務(wù)所的行為便無從談起,中小投資者的權(quán)益更是無法得到保護。由此可見,會計師事務(wù)所在證券行業(yè)上的準入制度只有得到嚴格執(zhí)行,準入制度所應(yīng)有的效用才能充分地顯現(xiàn)出來。在事務(wù)所依法被批準進入證券行業(yè)之后,財政部、證監(jiān)會等監(jiān)管部門應(yīng)當持續(xù)關(guān)注其動態(tài),注意其是否遵守誠信規(guī)范。對于不尊重市場投資者、不具有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)水準、破壞誠信規(guī)范的事務(wù)所,將其名字計入監(jiān)管部門建立的誠信檔案之中,定期采取必要的監(jiān)管措施,并把不守規(guī)矩或業(yè)務(wù)能力不達標的事務(wù)所在市場上進行公布,讓市場中的其他參與者知曉。

        此外,不可忽視的是,中介機構(gòu)在企業(yè)IPO造假的過程中也可能會起到一定的輔助作用。由于中介機構(gòu)能否取得最終的傭金與企業(yè)能否成功上市密切相關(guān),所以中介機構(gòu)的利益在事實上與IPO企業(yè)是保持高度一致的。為了避免中介機構(gòu)為了獲取自身收入,協(xié)助企業(yè)進行IPO造假。監(jiān)管機構(gòu)有必要對中介機構(gòu)實施有效的監(jiān)督,如果發(fā)現(xiàn)中介機構(gòu)有協(xié)助造假的行為,嚴格按照法律的規(guī)定進行懲處,因為只有當中介機構(gòu)因為被發(fā)現(xiàn)協(xié)助造假所付出的成本超過協(xié)助造假可能帶來的收益時,中介機構(gòu)才有可能拒絕IPO企業(yè)的造假行為。

        參考文獻:

        [1]賀瑋琦.淺述IPO審計中的風險及防范.注冊會計師,2014,10(19):36-37.

        [2]李曉慧.對注冊會計師職業(yè)懷疑缺失的問題分析.注冊會計師,2015(04):40-41.

        [3]劉瑜.IPO審計風險及對策研究.財會月刊,2013(07):55-56.

        作者簡介:

        吳長虹(1963.7- ),漢族,江蘇宿遷,高級會計師,研究方向:財務(wù)與會計。

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